胡純鑫，王儒屹

（1.山東省港口集團(tuán)有限公司，山東 青島 266000；2.山東港口集團(tuán)服務(wù)發(fā)展集團(tuán)有限公司，山東 青島 266000）

國有企業(yè)是我國社會建設(shè)的主導(dǎo)力量，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱。國有企業(yè)基于其國資背景，廣泛布局國計(jì)民生、基礎(chǔ)設(shè)施、命脈產(chǎn)業(yè)等行業(yè)和領(lǐng)域，其行為往往體現(xiàn)國家意志、代表人民利益。近年來，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織、社會媒體等對國有企業(yè)關(guān)注愈發(fā)集中，為進(jìn)一步肩負(fù)國企擔(dān)當(dāng)、樹立良好形象，國企內(nèi)部的監(jiān)管也越來越深、越來越細(xì)。國有港口企業(yè)作為國有企業(yè)的重要構(gòu)成，在暢通國際國內(nèi)雙循環(huán)、銜內(nèi)接外方面發(fā)揮重要作用。因此，近年來國有港口企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充，越來越受到管理者的關(guān)注和重視。

一、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

完善的公司治理可以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。黨的十六大明確推進(jìn)國有資產(chǎn)管理體制建設(shè)，這為國有企業(yè)完善內(nèi)部治理架構(gòu)、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)既是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，又是優(yōu)化國有資本運(yùn)行效率的重要方式，還是保證國有資本良好運(yùn)行效果的有力舉措。高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是國有港口企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、保持企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、平衡投資者和管理層訴求的的必然選擇。國有港口企業(yè)有效組織開展內(nèi)部審計(jì)，有利于防范化解風(fēng)險(xiǎn)、避免資金損失、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（一）內(nèi)部審計(jì)分類

目前，按照審計(jì)對象區(qū)分，實(shí)務(wù)中的主流類型主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、合同審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)等。

財(cái)務(wù)審計(jì)是對資金收支、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營績效、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，旨在合理評價(jià)經(jīng)營管理情況，提升經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益水平。責(zé)任審計(jì)是對承擔(dān)經(jīng)營發(fā)展和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理者任期內(nèi)有關(guān)責(zé)任和事項(xiàng)開展審計(jì)，執(zhí)行責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，通常會同時(shí)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)管理者履職期間的違規(guī)行為、判斷管理者履職水平。工程審計(jì)是對工程建設(shè)進(jìn)度、工程造價(jià)等工程施工情況實(shí)施審計(jì)，例如對港口碼頭設(shè)施實(shí)施決算審計(jì)，工程審計(jì)往往在每個(gè)經(jīng)營期末、工程決算時(shí)開展，主要是對工程進(jìn)度和造價(jià)進(jìn)行審查，確保工程進(jìn)度和造價(jià)處于合理水平。內(nèi)控審計(jì)是對內(nèi)部控制的健全性、有效性實(shí)施審查，通過對內(nèi)部控制情況進(jìn)行觀察、對有關(guān)內(nèi)部控制文件進(jìn)行檢查、實(shí)施穿行測試等，保證內(nèi)控設(shè)計(jì)得當(dāng)、可以發(fā)揮作用。合同審計(jì)是通過檢查合同簽訂情況、合同變更情況、合同條款等，對簽訂合同有關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)，目的是為了確保企業(yè)合法權(quán)益得到有效保障，防范履約風(fēng)險(xiǎn)。其他專項(xiàng)審計(jì)是因特定目的對特定事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，范圍較為廣泛，例如為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而開展的高新專項(xiàng)審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)和產(chǎn)品的認(rèn)定而開展的雙軟專項(xiàng)審計(jì)等。

（二）內(nèi)部審計(jì)特征

國有港口企業(yè)組織開展內(nèi)部審計(jì)，主要是為了優(yōu)化內(nèi)部治理水平、提升企業(yè)管理能力，及時(shí)查漏補(bǔ)缺。基于此，主要從以下幾個(gè)方面反映出內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

一是以內(nèi)部服務(wù)為目的

內(nèi)部審計(jì)主要為了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、提高國資運(yùn)行效率，以滿足內(nèi)部管理要求為目的。內(nèi)部審計(jì)材料僅限用于內(nèi)部，一般不作為外部鑒證使用。

二是受內(nèi)部管理和主導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)通常在董事會授權(quán)、管理層或主要領(lǐng)導(dǎo)主導(dǎo)下組織開展，實(shí)施人員相對于業(yè)務(wù)部門人員而言相對分離，但實(shí)施人員受雇于企業(yè)，獨(dú)立性方面相對受限。

三是根據(jù)需要確定類型

通常根據(jù)不同需要確定不同內(nèi)部審計(jì)類型，且內(nèi)部審計(jì)可實(shí)現(xiàn)貫穿于企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動的始終，例如為評價(jià)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、為保障合法權(quán)益規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)履行合同實(shí)施合同審計(jì)等。

二、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在具體實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營管理的合法性、財(cái)務(wù)業(yè)績的真實(shí)性、資料資產(chǎn)的完整性、業(yè)務(wù)開展的合規(guī)性、崗位職責(zé)的匹配性、權(quán)利責(zé)任的對等性等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論、提出不合適的審計(jì)建議、發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能，出現(xiàn)上述可能或給企業(yè)造成不利影響。

從客觀和主管兩個(gè)方面來看，造成內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因大致歸納如下：

（一）客觀維度

1.內(nèi)審規(guī)范缺乏行業(yè)特性

審計(jì)署早在1982 年便出臺了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是國內(nèi)首部內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章，后經(jīng)過1995 年、2003 年、2018 年三次修訂，與時(shí)俱進(jìn)，趨于完善。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)組織在2003 年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和諸多具體準(zhǔn)則，后經(jīng)不斷完善，目前已形成“1+23”（1 個(gè)基本準(zhǔn)則、23 個(gè)具體準(zhǔn)則）的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。

針對不同的細(xì)分領(lǐng)域而言，主管部門結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，制定了具有行業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范性文件。交通行業(yè)主管部門最早于1985 年頒布了《交通部直屬企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》，對交通部直屬企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)提出了明確要求；在此基礎(chǔ)之上，1989 年制定了《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》，1989 版《交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作暫行規(guī)定》明確，接受交通部和地方雙重領(lǐng)導(dǎo)的港口，制定實(shí)施方案后要報(bào)交通部備案；后經(jīng)1996 年、2004 年、2019 年三次補(bǔ)充完善，于2019 年1 月印發(fā)了《公路水路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。隨著管理體制的變革，交通行業(yè)主管部門更多保留了行政管理的職能，部屬港口管理權(quán)限逐級下放，港口企業(yè)已劃歸國資管理，2019版《公路水路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第二條明確該規(guī)定并不適用于中央及地方國資港口企業(yè)。雖然國務(wù)院國資委于2004 年頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》、2020 年印發(fā)了《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》，地方國資委也結(jié)合實(shí)際制定了相應(yīng)工作辦法或指導(dǎo)意見，國有港口企業(yè)需要遵循履行出資人義務(wù)的國資監(jiān)管部門制定的審計(jì)規(guī)章制度。但毋庸置疑，國資監(jiān)管部門制定的內(nèi)部審計(jì)工作辦法或指導(dǎo)意見，具有對國有企業(yè)的普遍適應(yīng)性，缺乏港口企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中缺乏針對性地指導(dǎo)。

2.外部環(huán)境瞬息萬變

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)國有企業(yè)打破固步自封的傳統(tǒng)思維和發(fā)展壁壘，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下努力擺脫歷史包袱、突破窠臼力求創(chuàng)新發(fā)展。在此情況下，內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域早已不再局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績與資本收支兩個(gè)方面，逐步擴(kuò)展覆蓋到經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資問效、預(yù)算考核、內(nèi)部控制等諸多領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施人員需要面對的業(yè)務(wù)、接觸的數(shù)據(jù)、收集的信息愈發(fā)廣泛、復(fù)雜，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性隨之增加。

2015 年寧波港和舟山港這一港口企業(yè)的“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”行為，是全國港口整合里程碑式的重要節(jié)點(diǎn)，拉開了國內(nèi)沿海港口重組成功的序幕。對國有港口企業(yè)而言，為了實(shí)現(xiàn)資源集約，避免同質(zhì)競爭、重復(fù)建設(shè)，區(qū)域港口整合勢在必行。港口整合以前，國有港口企業(yè)的股東構(gòu)成可能不是單一同質(zhì)的，其股東可能是中央企業(yè)、地方政府或地方國資監(jiān)管部門、地方企業(yè)其中之一或多種組合，在不同持股主體間合理確定港口企業(yè)的股權(quán)價(jià)值，審計(jì)和評估是必要一環(huán)；在港口整合過程中，重組也不是一蹴而就的，而是分層分批推進(jìn)實(shí)施的，每完成一層重組，大多數(shù)情況下還將實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。例如，2018 年山東省啟動港口整合，先整合濱州港、濰坊港、東營港組建渤海灣港，由青島港牽頭整合威海港，由煙臺港整合萊州港。歷經(jīng)諸多次小重組，至2019年山東省港口集團(tuán)組建，標(biāo)志著山東省港口整合取得階段性成果。山東省港口整合分批推進(jìn)過程中，除了確定股權(quán)價(jià)值的審計(jì)和評估外，因涉及原市屬港口企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員崗位調(diào)整等原因，還實(shí)施了多次內(nèi)部審計(jì)。

（二）主觀維度

1.人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)開展需要

工作人員的素質(zhì)對內(nèi)部審計(jì)工作能否順利實(shí)施和開展有著重要的影響。人員素質(zhì)具體體現(xiàn)在道德品質(zhì)、知識儲備、業(yè)務(wù)能力等方面。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施人員作為開展內(nèi)部審計(jì)、實(shí)施審計(jì)程序、匯總審計(jì)材料、明確審計(jì)結(jié)論的主體，應(yīng)該具備客觀、公正、誠信等基本品質(zhì)，在知識和經(jīng)驗(yàn)儲備、業(yè)務(wù)能力方面與內(nèi)部審計(jì)工作相匹配。在現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施人員作為企業(yè)內(nèi)部一員，有些會受制于外部壓力而避重就輕、含糊其辭，或是為包庇同事而隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，更有甚者收受賄賂協(xié)助有關(guān)人員轉(zhuǎn)移證據(jù)、對抗審查；有些因?yàn)橹R缺乏、經(jīng)驗(yàn)不足、能力有限，不能勝任內(nèi)部審計(jì)工作；有些因?yàn)殂紤行傅?、患得患失、缺乏?dān)當(dāng)，不敢提出問題、揭露真相。專業(yè)勝任能力不足、人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)開展不匹配等問題，致使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常出現(xiàn)。

反觀近年多位國有港口企業(yè)“一把手”的落馬案例，國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在堅(jiān)持原則和底線方面還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。例如，2017 年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間為某民營企業(yè)虛假競拍購得港口舊岸橋、港口港機(jī)配件采購中提供幫助；同年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間公款裝修；2020 年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間大肆鯨吞公款。反面案例層出不窮，從另一個(gè)角度也暴露出國有港口企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在疏漏，內(nèi)部審計(jì)人員在對集采、招標(biāo)、合同簽署等環(huán)節(jié)實(shí)施檢查和控制時(shí)，或因業(yè)務(wù)能力不足未能及時(shí)辨識，或因未能堅(jiān)持底線原則故意隱瞞，導(dǎo)致未能暴露出問題和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用，致使國有權(quán)益受到侵害。

2.管理層對內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

管理層的重視程度對內(nèi)部審計(jì)工作能否順利實(shí)施和開展有著重要的影響。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或外部聘請獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)規(guī)模小或管理層“重業(yè)務(wù)輕管理”，未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或設(shè)立了非獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，自上而下不重視內(nèi)部審計(jì)等，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員沒有財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)相關(guān)從業(yè)背景、機(jī)構(gòu)設(shè)施缺乏合理性、內(nèi)部審計(jì)人員無法保持獨(dú)立性、內(nèi)部人員不配合內(nèi)部審計(jì)等情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。

例如，某大型國有港口上市公司，其設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，其內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人雖然具備豐富的履歷背景，先后任基層科隊(duì)長、碼頭公司副職、碼頭公司正職等業(yè)務(wù)崗位，在任職港口內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人以前，未有過財(cái)務(wù)、審計(jì)或工程相關(guān)工作履歷，也并非財(cái)務(wù)、審計(jì)或工程相關(guān)專業(yè)出身。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不具備財(cái)務(wù)、審計(jì)或工程相關(guān)背景，其勝任能力令人存疑，一定程度上體現(xiàn)出在人員配備方面未能因“崗”制宜，管理層對內(nèi)部審計(jì)重視程度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對策

（一）進(jìn)一步建立健全有關(guān)行業(yè)制度

對于國家法律法規(guī)層面，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的法律法規(guī)還應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)修訂完善，保障內(nèi)部審計(jì)有法可依。對于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)監(jiān)管層面，國資監(jiān)管部門、港口行業(yè)主管部門可以聯(lián)合制定具備國有港口行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作辦法或指導(dǎo)意見，保障內(nèi)部審計(jì)有規(guī)可查。對于企業(yè)內(nèi)部管理制度層面，國有港口企業(yè)應(yīng)基于國家法律法規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、國資監(jiān)管部門或行業(yè)主管部門出臺的規(guī)章制度，制定適用于本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章或制度，特別是在違規(guī)失責(zé)追責(zé)、保護(hù)擔(dān)當(dāng)盡責(zé)等方面有所強(qiáng)化，確保有章可循。

（二）進(jìn)一步提升審計(jì)人員勝任能力

一方面，提升內(nèi)部審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，在準(zhǔn)入環(huán)節(jié)對品德素養(yǎng)、能力素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)等方面實(shí)施全面考察，杜絕“德”不配位、“能”不適崗情況發(fā)生，杜絕關(guān)系網(wǎng)和社交圈，確保國有港口企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員品德、能力、素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)要求相匹配，同時(shí)也盡量避免出現(xiàn)港口一線調(diào)度或者其他生產(chǎn)人員轉(zhuǎn)崗至內(nèi)部審計(jì)等管理崗位造成的不適崗、不勝任。

另一方面，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育，社會、行業(yè)組織、企業(yè)通過開展業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、黨風(fēng)廉政教育等方式，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。

（三）進(jìn)一步改善審計(jì)工作開展環(huán)境

要杜絕部門掛靠、人員兼職，確保部門獨(dú)立、人員獨(dú)立，減少各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)人員的壓力傳導(dǎo)和過度干預(yù)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，對內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行頻次、執(zhí)行形式、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行明確，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，明確內(nèi)部審計(jì)人員權(quán)責(zé)和獎懲措施，確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）進(jìn)一步加大違規(guī)失德懲戒力度

國家、行業(yè)組織、企業(yè)要加大對內(nèi)部審計(jì)人員未按規(guī)定履職、違規(guī)失德行為的處罰力度，建立內(nèi)部審計(jì)人員違規(guī)失德行為聯(lián)合懲戒措施，對于產(chǎn)生違規(guī)失德行為的內(nèi)部審計(jì)人員，其行為要在行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評，嚴(yán)重者計(jì)入檔案、吊銷相關(guān)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、拉入“黑名單”，行業(yè)終身禁入，增加違規(guī)失德成本，讓違規(guī)失德行為無容身之地。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要一環(huán)，對于國有港口企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要影響，但內(nèi)部審計(jì)難免會受內(nèi)外部因素影響而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。為盡量規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀、公允，社會各界應(yīng)進(jìn)一步完善法律法規(guī)、優(yōu)化審計(jì)大環(huán)境、提升人員履職能力、強(qiáng)化違規(guī)懲戒力度等合理舉措，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。