【摘" 要】電網(wǎng)企業(yè)各類工程項(xiàng)目的投資規(guī)模日益增長，審計(jì)監(jiān)管若不到位，易造成國有資產(chǎn)流失、資金浪費(fèi)、違法違紀(jì)等重大風(fēng)險(xiǎn)。論文以工程投資審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，以優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量管控為目標(biāo)，助力電網(wǎng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效。論文首先總結(jié)了電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計(jì)管理現(xiàn)狀，找出其存在的問題并進(jìn)行分析，建議實(shí)現(xiàn)驗(yàn)審?fù)降墓ぷ鳈C(jī)制，合理運(yùn)用退審考核，采用“五步復(fù)核法”，形成從源頭、過程、結(jié)果全過程跟蹤的工程投資審計(jì)質(zhì)量管控體系，助力提升合規(guī)經(jīng)營管理水平，降本增效，保障電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】工程投資審計(jì)；質(zhì)量管控；合規(guī)經(jīng)營

【中圖分類號】F426；F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）02-0091-03

1 引言

近年來，電網(wǎng)公司各類工程項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入持續(xù)加大，工程投資審計(jì)的壓力也越來越大。面對如此龐大的投資規(guī)模，如何精準(zhǔn)控制投資造價(jià)，為公司提質(zhì)增效，促使投資精準(zhǔn)規(guī)范是當(dāng)前審計(jì)工作需要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。為了完成既定的審計(jì)目標(biāo)，電網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)工程的結(jié)算審計(jì)通過委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施。審計(jì)監(jiān)管若不到位，易造成國有資產(chǎn)流失、資金浪費(fèi)、違法違紀(jì)等重大風(fēng)險(xiǎn)。

針對上述問題，電網(wǎng)企業(yè)需以提升工程投資審計(jì)質(zhì)量為核心，以過程控制及結(jié)果運(yùn)用為抓手，構(gòu)建“集約高效、覆蓋全面、立體協(xié)同、精準(zhǔn)糾偏”的工程投資審計(jì)全流程質(zhì)量管控體系，建立配套的組織管理機(jī)制及信息支撐系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)提升投資效益、規(guī)范投資管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新審計(jì)管理等多重目標(biāo)，全面提升了工程投資審計(jì)的質(zhì)量和效益。

2 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計(jì)管理現(xiàn)狀

工程投資審計(jì)工作主要是對工程建設(shè)情況和資金成本進(jìn)行審計(jì)，包括現(xiàn)場是否已竣工、現(xiàn)場工程量的真實(shí)性、定額計(jì)取是否準(zhǔn)確、工程所需材料價(jià)格和人工費(fèi)是否合理等，以保證最終工程造價(jià)背后反映的工程量與現(xiàn)場實(shí)際情況相符，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效，保障高質(zhì)量發(fā)展。然而電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員較少，面對龐大規(guī)模的電網(wǎng)工程投資審計(jì)任務(wù)，不得不委托中介機(jī)構(gòu)共同參與項(xiàng)目投資審計(jì)。

以A市電網(wǎng)企業(yè)為例，年度中標(biāo)結(jié)果顯示共有5家中介機(jī)構(gòu)承接系統(tǒng)內(nèi)各類工程的審計(jì)工作，全年項(xiàng)目數(shù)量接近10 000個(gè)。項(xiàng)目部門需在“線上”和“線下”同時(shí)報(bào)審，即在項(xiàng)目審計(jì)管理系統(tǒng)中上傳電子版報(bào)審資料和向?qū)徲?jì)部門相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)送書面資料。內(nèi)審人員對報(bào)審資料進(jìn)行初步審核后，在系統(tǒng)中將審計(jì)任務(wù)分配至中介機(jī)構(gòu)，并將工程送審資料交由中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)在5個(gè)工作日內(nèi)出具結(jié)算審計(jì)初稿，審計(jì)初稿經(jīng)項(xiàng)目部門及施工單位確認(rèn)，并經(jīng)過審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理審核后，2個(gè)工作日出具審定單，同時(shí)審計(jì)人員在系統(tǒng)中及時(shí)回填相應(yīng)的審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)，由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對系統(tǒng)中的審計(jì)結(jié)果最終審核確認(rèn)。

從中介機(jī)構(gòu)介入工程投資審計(jì)的實(shí)際情況來看，中介機(jī)構(gòu)擁有多名審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的工程造價(jià)人員，能有效彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識的局限，為在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)提供了人力資源保障。但是，由于實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)人員多以組織、管理身份參與到工程投資審計(jì)過程中，無法對每個(gè)項(xiàng)目開展審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，對具體的審計(jì)實(shí)施過程不能全面跟蹤到位，參與深度不足。中介機(jī)構(gòu)在具體操作時(shí)往往有著較大的自主裁量權(quán)，它的管理模式、人員的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德等都會(huì)對審計(jì)結(jié)果及質(zhì)量產(chǎn)生影響，給工程投資審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，也不利于實(shí)現(xiàn)對公司投資的精益化管理。

3 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計(jì)存在問題及原因分析

3.1 項(xiàng)目年底扎堆送審

項(xiàng)目關(guān)閉率的考核指標(biāo)會(huì)迫使項(xiàng)目部門在年末將所有未關(guān)閉項(xiàng)目集中送審。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，物資計(jì)劃申報(bào)遲滯、施工力量不足等因素會(huì)導(dǎo)致工程延期竣工，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人習(xí)慣性拖延到年底集中編制結(jié)算資料，而造成年底項(xiàng)目扎堆送審情況嚴(yán)重。集中送審項(xiàng)目中可能會(huì)摻雜部分未竣工和工作量不實(shí)的項(xiàng)目，企圖渾水摸魚，若未發(fā)現(xiàn)將嚴(yán)重降低工程投資審計(jì)質(zhì)量，損害公司利益。從系統(tǒng)送審數(shù)據(jù)來看，11至12月A市共送審工程3 346個(gè)，占全年總送審數(shù)33%。項(xiàng)目集中送審也是對審計(jì)資源的極大浪費(fèi)，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)需臨時(shí)調(diào)配大量審計(jì)人員開展現(xiàn)場審計(jì)，而且要在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，這對審計(jì)質(zhì)量管控將形成巨大考驗(yàn)。

3.2 存在項(xiàng)目頻繁退審

A市電網(wǎng)企業(yè)全年共1 456個(gè)送審項(xiàng)目被退回，占系統(tǒng)年度送審項(xiàng)目總數(shù)的14%。退回的主要原因是送審資料不齊全或者項(xiàng)目資料質(zhì)量不高。審計(jì)部門要求項(xiàng)目部門在系統(tǒng)上傳工程投資審計(jì)相關(guān)的送審資料，中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作離不開關(guān)鍵性的工程過程資料，包括招投標(biāo)文件、圖紙、工程變更、簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、影像資料、材料價(jià)格簽證單、各種相關(guān)會(huì)議記錄等，中介機(jī)構(gòu)以此為依據(jù)復(fù)核整個(gè)工程的造價(jià)。在實(shí)際送審工作中，施工單位可能只提供對自己有利的資料，更有甚者提供虛假資料，會(huì)誤導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成多結(jié)算施工費(fèi)的不良后果。項(xiàng)目送審核心資料的缺失或者數(shù)據(jù)有誤，會(huì)導(dǎo)致送審項(xiàng)目被頻繁退回，使得審計(jì)部門在搜集資料時(shí)會(huì)耗費(fèi)較多溝通協(xié)調(diào)的精力和時(shí)間，進(jìn)而影響到了整體審計(jì)工作的質(zhì)量。

3.3 現(xiàn)場監(jiān)督檢查不嚴(yán)

內(nèi)部審計(jì)人員未有效開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查，在察看現(xiàn)場、會(huì)審、結(jié)算爭議問題協(xié)商討論等環(huán)節(jié)中，完全依賴中介機(jī)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)不了過程中的重點(diǎn)疑點(diǎn)，對外審結(jié)果不進(jìn)行復(fù)核，對外審缺乏必要的監(jiān)督約束。主要原因是由于內(nèi)部審計(jì)力量相對薄弱，不得不考慮引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分審計(jì)工作。面對眾多審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)審人員無暇顧及審計(jì)項(xiàng)目的具體細(xì)節(jié)，無法做到每個(gè)現(xiàn)場全覆蓋監(jiān)督檢查，特別是隱蔽工程完工后難以檢查，施工單位往往在此環(huán)節(jié)上偷工減料、以次充好、虛報(bào)工程量，超欠供退補(bǔ)料不及時(shí)、政處費(fèi)列支依據(jù)不充分等問題時(shí)有發(fā)生，造成公司利益損失。在審計(jì)過程中，中介機(jī)構(gòu)人員不可避免地要和施工單位接觸，個(gè)別施工單位私下串通審計(jì)人員，致使個(gè)別審計(jì)人員違反職業(yè)道德，應(yīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤不發(fā)現(xiàn)，該核減的金額不核減，為施工單位謀取不正當(dāng)利益，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

4 工程投資審計(jì)管理的優(yōu)化建議

4.1 構(gòu)建驗(yàn)審?fù)焦芾砟Ｊ剑O(shè)置竣工超時(shí)送審預(yù)警

驗(yàn)審?fù)绞侵冈陧?xiàng)目竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，審計(jì)部門組織中介審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)同項(xiàng)目管理部門、設(shè)備運(yùn)維單位、監(jiān)理單位和施工單位共同開展驗(yàn)收審計(jì)工作。驗(yàn)審?fù)绞菍?shí)際竣工投運(yùn)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，只要是最終需要送審的配電網(wǎng)項(xiàng)目，包括配網(wǎng)成本、配網(wǎng)資本、用戶業(yè)擴(kuò)、自動(dòng)化終端及農(nóng)網(wǎng)等項(xiàng)目，都必須納入驗(yàn)審?fù)綀?zhí)行范圍，切實(shí)解決隱蔽工程無法審計(jì)的問題，規(guī)避結(jié)余和拆舊物資未及時(shí)退庫的風(fēng)險(xiǎn)。

大部分電網(wǎng)工程是投運(yùn)后一段時(shí)間內(nèi)再送審，由于審計(jì)部門不掌握工程投運(yùn)情況，往往會(huì)存在送審不及時(shí)和集中送審的問題。驗(yàn)審?fù)降暮诵暮完P(guān)鍵就是在工程竣工投運(yùn)驗(yàn)收的同時(shí)開展審計(jì)?？⒐ね哆\(yùn)的時(shí)間應(yīng)以設(shè)備主人提供驗(yàn)收投運(yùn)時(shí)間為準(zhǔn)，項(xiàng)目管理單位應(yīng)當(dāng)錨定項(xiàng)目實(shí)際竣工時(shí)間，科學(xué)合理安排驗(yàn)審計(jì)劃，切實(shí)做到驗(yàn)審時(shí)間同步、資料同步、監(jiān)督同步，杜絕年底集中送審。審計(jì)部門應(yīng)將項(xiàng)目結(jié)算送審與生產(chǎn)全口徑管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接，以導(dǎo)入的工程實(shí)際竣工時(shí)間為基準(zhǔn)點(diǎn)，設(shè)置已竣工未送審超時(shí)預(yù)警的最大天數(shù)，匯總統(tǒng)計(jì)工程竣工后超期未送審的項(xiàng)目信息，并及時(shí)反饋給項(xiàng)目部門，督促及時(shí)編制結(jié)算資料，有序開展項(xiàng)目送審。審計(jì)部門應(yīng)每周梳理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，并對長期未能審結(jié)項(xiàng)目、核減率過高項(xiàng)目分析原因，與項(xiàng)目部門共享每周工程項(xiàng)目的送審數(shù)據(jù)。

驗(yàn)審?fù)焦芾砟Ｊ綄⒐こ虒徲?jì)融入工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)。構(gòu)建了多方協(xié)同聯(lián)動(dòng)的驗(yàn)審?fù)叫履Ｊ?，鎖定項(xiàng)目驗(yàn)收投運(yùn)時(shí)點(diǎn)，及時(shí)掌握工程現(xiàn)場實(shí)際狀況，以數(shù)字化審計(jì)為支撐，設(shè)置竣工超時(shí)送審預(yù)警，并推送給項(xiàng)目部門，大幅縮短了送審時(shí)間，有助于提升工程投資審計(jì)質(zhì)效。

4.2 做好送審資料預(yù)審，合理利用“退審考核制”

A電網(wǎng)企業(yè)年均結(jié)算審計(jì)數(shù)量近10 000個(gè)，項(xiàng)目資料接收作為工程結(jié)算審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效率，根據(jù)近年來項(xiàng)目送審資料情況來看，主要存在送審資料不完整、送審資料不規(guī)范、項(xiàng)目資料“邊審邊補(bǔ)”等問題，導(dǎo)致頻繁退審。為扭轉(zhuǎn)頻繁退審帶來的諸多不利影響，審計(jì)部應(yīng)加強(qiáng)送審質(zhì)量審核，強(qiáng)化項(xiàng)目審計(jì)管理系統(tǒng)的應(yīng)用，明確審計(jì)項(xiàng)目對接的各方人員職責(zé)，必須在系統(tǒng)中收集、匯總、流轉(zhuǎn)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)資料。由內(nèi)審人員接收并進(jìn)行預(yù)審，針對項(xiàng)目特點(diǎn)預(yù)判審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，預(yù)審后將關(guān)注點(diǎn)與項(xiàng)目資料一并派發(fā)至中介機(jī)構(gòu)，整個(gè)過程信息固化在系統(tǒng)，不得更改，在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)反映項(xiàng)目流轉(zhuǎn)狀態(tài)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，防范信息不對稱、延誤時(shí)間節(jié)點(diǎn)引發(fā)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。中介機(jī)構(gòu)在接收審計(jì)資料時(shí)同樣需要對資料進(jìn)行審核，關(guān)注資料真實(shí)性、完整性以及合規(guī)性，同時(shí)根據(jù)內(nèi)審人員提出的審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)化審計(jì)程序，完善審計(jì)方案，合理配置審計(jì)人員。

審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)工作方案、模板、標(biāo)準(zhǔn)和要求，動(dòng)態(tài)管控審計(jì)全過程情況，協(xié)調(diào)處理審計(jì)中遇到的問題。每月統(tǒng)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目部門的退審率，對退審率前兩名的部門進(jìn)行月度考核，倒逼項(xiàng)目管理單位加強(qiáng)送審結(jié)算內(nèi)容的初審力度，促進(jìn)送審資料質(zhì)量的提升，尤其避免出現(xiàn)因工程量偏差、金額填錯(cuò)等低級原因造成頻繁退審的情況。合理運(yùn)用好“退審考核制”，退審率會(huì)呈顯著下降趨勢，工程結(jié)算送審資料質(zhì)量得到切實(shí)提升。

4.3 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)管控

審計(jì)部門應(yīng)建立工程投資審計(jì)交叉互查的過程質(zhì)量檢查機(jī)制，深化數(shù)字化審計(jì)成果的應(yīng)用，對中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，提高結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對工程造價(jià)三要素，即工程量、清單價(jià)格和費(fèi)用，采用“五步復(fù)核法”，為工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果上保險(xiǎn)。第一步，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和審查。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)程序、合同簽訂、設(shè)備用量、定額內(nèi)容等是否存在邏輯混亂、數(shù)據(jù)偏差等問題。第二步，審查工程量。重點(diǎn)關(guān)注竣工圖等項(xiàng)目資料，檢查是否存在工程量重大偏差和錯(cuò)誤，確有需要重新勘查現(xiàn)場。第三步，審查定額組價(jià)的適當(dāng)性。各子目的定額應(yīng)用在清單計(jì)價(jià)模式下仍需滿足準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)囊?。第四步，審查工程費(fèi)用。重點(diǎn)關(guān)注未發(fā)生的成本費(fèi)用是否仍計(jì)算，收費(fèi)基數(shù)是否準(zhǔn)確，甲供設(shè)備材料是否含稅單價(jià)等。第五步，審查數(shù)字機(jī)械的準(zhǔn)確性。重點(diǎn)關(guān)注各費(fèi)用加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。綜上，“五步復(fù)核法”是保障工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有效手段。

審計(jì)部門應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)提升業(yè)務(wù)承載能力，核查提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)人員名單、資格證書、從業(yè)時(shí)間，檢查外審事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量管控、審計(jì)項(xiàng)目檔案管理機(jī)制運(yùn)作情況。每周審計(jì)部牽頭與各個(gè)中介機(jī)構(gòu)互通交流當(dāng)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、審計(jì)方式方法、規(guī)范改進(jìn)建議等事項(xiàng)，提高審計(jì)部對外審事務(wù)所管理的深度。

審計(jì)部門應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、評估項(xiàng)目成效、確認(rèn)過程資料的真實(shí)性和時(shí)效性、影像資料的收集等多手段開展審計(jì)工作，同時(shí)強(qiáng)調(diào)合同中結(jié)算依據(jù)的重要性，要求中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照合同中的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。對于施工過程中出現(xiàn)的電子顯示設(shè)備、防凝露材料、特殊燈具等在物資采購系統(tǒng)中無法進(jìn)行甲供的物資，要求中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中關(guān)注乙供物資價(jià)格和數(shù)量的確認(rèn)手續(xù)是否完備。例如，要求外委中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)施工單位留好全部過程性照片，包括施工前、施工中、施工后對比照片；修理前（故障時(shí)）、修理中、修理后對比照片，照片需體現(xiàn)所在變電站和與工作票相一致的修理日期；確認(rèn)工作票填寫工作量是否和實(shí)際工作量一致，包括修理內(nèi)容、相應(yīng)的工作票編號。

審計(jì)部門應(yīng)建立中介機(jī)構(gòu)考核評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和履約質(zhì)量3個(gè)維度按月開展考評，確保考核評價(jià)結(jié)果的公開公平、有理有據(jù)。同時(shí)，與中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人逐一開展約談，強(qiáng)調(diào)將舞弊行為作為中介機(jī)構(gòu)考評的一票否決項(xiàng)，要求中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化行業(yè)道德自律管理，與施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)務(wù)委托方保持安全距離并確保公正獨(dú)立，一旦發(fā)現(xiàn)有向被審計(jì)單位索要財(cái)物、吃喝卡要、人為提高審計(jì)結(jié)果等行為的，一律取消受托資格，并在3年內(nèi)不得再參加公司開展的委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)招標(biāo)活動(dòng)。

5 結(jié)語

隨著電網(wǎng)企業(yè)各類工程項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入持續(xù)加大，工程投資審計(jì)的壓力逐步加大，電網(wǎng)企業(yè)面臨著年底項(xiàng)目集中送審、頻繁退審、現(xiàn)場監(jiān)督不嚴(yán)等問題。作為工程投資審計(jì)的實(shí)施部門，審計(jì)部門應(yīng)以“管理與服務(wù)并重、質(zhì)量與數(shù)量并重，提高審計(jì)工作質(zhì)效”為目標(biāo)，著重優(yōu)化工程投資審計(jì)質(zhì)量管控，通過形成驗(yàn)審?fù)焦ぷ鳈C(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)竣工超時(shí)送審預(yù)警，加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)督，杜絕項(xiàng)目扎堆送審。做好前期送審資料預(yù)審，合理利用“退審考核制”，倒逼項(xiàng)目部門提升送審資料的質(zhì)量，有效保障后續(xù)工程投資審計(jì)的順利實(shí)施。實(shí)施過程中，審計(jì)部門應(yīng)采用“五步復(fù)核法”，對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量實(shí)行全過程跟蹤式復(fù)核和監(jiān)督評價(jià)，推動(dòng)中介機(jī)構(gòu)提升業(yè)務(wù)承載能力，形成從源頭、過程、結(jié)果全過程跟蹤的工程投資審計(jì)質(zhì)量管控體系，進(jìn)一步助力公司的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)降本增效，保障電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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