摘 要 伴隨著人工智能技術(shù)的迅猛發(fā)展，其對各類工作的影響也愈發(fā)廣泛。本文主要探討人工智能對審計工作產(chǎn)生的影響與挑戰(zhàn)，文章首先分析人工智能的內(nèi)涵及特征，其次分析目前人工智能在審計各工作階段的具體應(yīng)用，并在此基礎(chǔ)上研究人工智能對審計工作帶來的影響與挑戰(zhàn)，最后提出實現(xiàn)審計人工智能化的幾點策略與建議，旨在為審計工作實現(xiàn)人工智能化轉(zhuǎn)型提供參考。

關(guān)鍵詞 人工智能；審計工作；影響

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.006

《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要全面貫徹落實習(xí)近平總書記有關(guān)科技強審的要求，強化審計技術(shù)方法的創(chuàng)新，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來實施審計工作，提升審計的質(zhì)效。人工智能作為引領(lǐng)未來的戰(zhàn)略性技術(shù)，已融入經(jīng)濟社會發(fā)展的各領(lǐng)域全過程，審計工作也不例外，一方面，人工智能可以為審計工作帶來前所未有的機遇，它能夠憑借強大的數(shù)據(jù)處理能力和智能分析算法，快速而準(zhǔn)確地處理海量數(shù)據(jù)，極大地提高審計效率和質(zhì)量；另一方面，人工智能的引入也會給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，如數(shù)據(jù)安全問題、審計人員的角色轉(zhuǎn)變與能力提升要求等。本文將探討人工智能在審計工作流程中的具體應(yīng)用，剖析其對審計工作帶來的影響、挑戰(zhàn)和應(yīng)對策略，旨在為人工智能時代優(yōu)化審計工作提供有益的參考。

一、人工智能的內(nèi)涵及特征

（一）人工智能的內(nèi)涵

自 20 世紀(jì) 70 年代起，人工智能就被稱作世界三大尖端技術(shù)之一，也被視為 21 世紀(jì)三大尖端技術(shù)之一?！度斯ぶ悄軜?biāo)準(zhǔn)化白皮書（2018 版）》對人工智能的定義是，通過使用數(shù)字計算機或由其控制的機器來模擬、延伸和擴展人類的智能，從而實現(xiàn)對環(huán)境的感知、知識的獲取以及利用知識獲取最佳結(jié)果的理論、方法、技術(shù)和應(yīng)用系統(tǒng)[1]。它的表現(xiàn)形式可以歸納為“六會”：其一是會看，例如人臉識別、文字識別；其二是會聽，例如語音識別、機器翻譯等；其三是會說，例如語音合成、智能服務(wù)等；其四是會行動，例如自動駕駛汽車、機器人等；其五是會思考，例如內(nèi)容推薦、醫(yī)療診斷等；其六是會學(xué)習(xí)，例如機器學(xué)習(xí)、知識表示等[2]。

（二）人工智能的特征

1. 服務(wù)、計算、數(shù)據(jù)

人工智能是由人設(shè)計，按照人類設(shè)定的程序為人類服務(wù)的機器。它的本質(zhì)是計算，基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)采集、存儲、分析和挖掘，模擬人類期望的智能行為，提供延伸人類能力的服務(wù)。

2. 感知、交互、互補

人工智能可以根據(jù)自身的傳感器等設(shè)備感知外部環(huán)境，提取環(huán)境中有效的特征信息并加以處理和分析，建立起數(shù)字模型來表示所處的環(huán)境信息。對語音指令、文字輸入、表情動作能產(chǎn)生相應(yīng)的反應(yīng)。用語音、燈光、動作等方式與人類產(chǎn)生互動。發(fā)揮機器的優(yōu)勢，幫助人類做其做不到、做不好及對人類有危險的事情。

3. 適應(yīng)、學(xué)習(xí)、演化

人工智能可以隨著環(huán)境的變化而自適應(yīng)地調(diào)整自身參數(shù)，通過不斷地重復(fù)反饋過程，將每一次迭代得到的結(jié)果作為下一次迭代的初始值，不斷學(xué)習(xí)、更新、優(yōu)化模型，以適應(yīng)不斷變化的現(xiàn)實環(huán)境，可連接豐富多樣的外部設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、軟件進行擴展，從而使人工智能的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛[3]。

二、人工智能在審計工作中的應(yīng)用

（一）審計準(zhǔn)備階段

在審計準(zhǔn)備階段審計人員主要是對審計項目開展審前調(diào)查，一是通過調(diào)閱被審計對象大量資料進行研究學(xué)習(xí)整理，二是獲取被審計單位的相關(guān)經(jīng)營、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)、材料進行初步的風(fēng)險識別和評估，從而形成疑點清單，明確審計項目的審計重點和方向。在對被審計單位提供的大量合同文檔、審批流程材料、調(diào)查審批報告等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行研究學(xué)習(xí)查找重點關(guān)鍵詞、梳理疑點的過程中，我們可以利用文本數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)提取關(guān)鍵詞、關(guān)鍵句等，運用聚類、詞云等算法進一步處理和分析，最終形成可視化的審計關(guān)鍵事項（見圖1）。如：在定位線索關(guān)鍵詞階段我們可以利用Python相關(guān)的目錄循環(huán)庫、正則表達式庫，在多個文檔、多個關(guān)鍵詞中批量查找問題線索關(guān)鍵詞，并完整地把查詢結(jié)果成功導(dǎo)出，從而有效提升審前文檔資料分析的質(zhì)效。在評估被審計單位內(nèi)外部風(fēng)險方面，我們在獲取內(nèi)外部兩個渠道數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，可以通過運用 OpenAIAPI 開放平臺搭建擁有 ChatGPT能力的應(yīng)用程序，通過將 ChatGPT 與被審計單位內(nèi)外部各業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成，獲取各類經(jīng)營、財務(wù)、管理等數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)訪問和分析的統(tǒng)一平臺，實現(xiàn)信息的全共享和互換，促進審計人員更高效地識別風(fēng)險點。

（二）審計實施階段

在審計實施階段審計人員主要是按照審計實施方案的計劃開展控制測試、實質(zhì)性分析等審計程序，通過搜集充分的審計證據(jù)，為審計工作底稿和后期審計報告的撰寫提供證據(jù)支撐和數(shù)據(jù)支持。在該階段，審計人員可以運用機器人流程自動化、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)，拓寬數(shù)據(jù)分析的縱深范圍，提升審計工作的準(zhǔn)確性與質(zhì)效。對于定義明確且不存在例外情況的重復(fù)性審計工作，可以運用機器人流程自動化，它能夠輔助審計人員簡化諸如外部數(shù)據(jù)挖掘、實時數(shù)據(jù)采集、整理、比對分析以及工作底稿編寫等事務(wù)性工作，進而提高審計工作效率。而機器學(xué)習(xí)技術(shù)能夠憑借無監(jiān)督和有監(jiān)督的機器學(xué)習(xí)模型，來對海量的審計對象數(shù)據(jù)實施直接的分析處理，以便讓審計人員獲取到相應(yīng)的假設(shè)和預(yù)測結(jié)果[4]。

（三）審計報告階段

審計報告是審計項目組對審計實施方案執(zhí)行情況的書面回答，是對審計項目完成情況、審計成果的全面反映，一份審計報告基本需要包括審計的基本情況、審計的依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計的意見和建議等內(nèi)容，審計報告的撰寫需要花費審計人員大量的時間去整理、總結(jié)。ChatGPT 作為一種生成式人工智能技術(shù)，其在文本創(chuàng)作上擁有強大的能力，它能夠模擬人類來進行多種文字內(nèi)容的創(chuàng)作，審計人員只要按照業(yè)務(wù)實際的需求，向它提出要求，它便能夠在短時間內(nèi)達成數(shù)據(jù)和信息的轉(zhuǎn)化，創(chuàng)作出審計人員期望的文本。在審計報告階段，充分運用ChatGPT，可以幫助審計人員在短時間內(nèi)自動生成一份審計報告的模板，審計人員只須依據(jù)每個審計對象、審計目標(biāo)、審計程序等實際狀況，針對 ChatGPT 生成的模板內(nèi)容予以修改和完備，一份審計報告就可以完成，ChatGPT的運用能大大減少審計報告的撰寫時間，助力審計報告出具的及時性。

（四）審計整改階段

作為審計監(jiān)督工作的“下半篇文章”，審計整改是推動問題解決和治理能力提升的重要抓手，在審計的整改階段，被審計單位需要針對審計發(fā)現(xiàn)的問題制定整改方案，并按照方案在相應(yīng)時間內(nèi)進行整改，定期匯報審計整改情況報告。在該階段可以運用機器學(xué)習(xí)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和圖像識別等人工智能技術(shù)，協(xié)助審計人員匯總、整理和分析大量審計整改數(shù)據(jù)，從大量的數(shù)據(jù)中快速地識別潛在異常風(fēng)險，并可以通過實時監(jiān)測預(yù)警設(shè)置，對被審計單位的整改數(shù)據(jù)進行跟蹤監(jiān)測，及時提醒預(yù)警即將到期整改或已超時未完成整改的情況，有效促進整改資料、整改過程、整改管理的數(shù)據(jù)化，提高審計整改工作的精確度。

三、人工智能對審計工作的影響

（一）促進審計質(zhì)量的提高

如第二部分內(nèi)容所述，隨著人工智能技術(shù)的廣泛運用，通過利用前沿的技術(shù)算法和先進的分析軟件，審計人員可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)與過程的全覆蓋，能對被審計單位結(jié)構(gòu)性與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進行深層次的分析和挖掘，精確地識別出各類更隱蔽和高風(fēng)險問題。通過搭建各類審計數(shù)據(jù)模型，可以對審計結(jié)果進行預(yù)測、分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理的各種問題，有效提升審計的精準(zhǔn)性。通過運用人工智能機器學(xué)習(xí)、自然語音處理等技術(shù)，還可以自動生成高質(zhì)量的工作底稿、報表、報告與建議，有效提升審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，減少人為的錯誤與疏忽。

（二）促進審計效率的提升

面對海量的數(shù)據(jù)，在沒有人工智能技術(shù)前，審計人員需要花大量的時間開展審計調(diào)研，并根據(jù)個人經(jīng)驗去對樣本數(shù)據(jù)進行抽樣比對、分析，數(shù)據(jù)分析的深度、廣度不足、審計效率也低下，還存在一定的審計風(fēng)險。但有了人工智能技術(shù)以后，人工智能可以幫助審計人員快速地從整個數(shù)據(jù)庫智能搜索提取所需的數(shù)據(jù)，并進行多維度的比對分析，快速發(fā)現(xiàn)被審計單位面臨的潛在風(fēng)險和漏洞，有效地提升了審計工作的效率和準(zhǔn)確性。

（三）促進傳統(tǒng)審計風(fēng)險的降低

以前審計人員都是通過設(shè)定規(guī)則對樣本進行異常抽樣的方式開展審計，當(dāng)樣本量不足時會使審計工作存在一定的審計風(fēng)險，但如果想要降低風(fēng)險，增加審計的樣本量，又會增加審計的工作時間和各項成本。但如今，智能機器人的出現(xiàn)可以承擔(dān)審計的基礎(chǔ)性工作，有效杜絕審計人員手工處理問題的弊端和風(fēng)險，同時人工智能技術(shù)可以使審計工作實現(xiàn)全覆蓋、通過對被審計單位海量數(shù)據(jù)的挖掘、采集、多維度比對分析處理，精準(zhǔn)定位風(fēng)險點，為后期審計現(xiàn)場核實做足準(zhǔn)備，有效降低傳統(tǒng)審計存在的審計風(fēng)險。

四、人工智能對審計工作帶來的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)質(zhì)量與安全方面

雖然人工智能可以高效地處理和分析海量數(shù)據(jù)，但實際操作過程中也會存在原始數(shù)據(jù)錯誤、數(shù)據(jù)誤判、數(shù)據(jù)泄露、算法編制錯誤、算法造假等各類風(fēng)險，從而產(chǎn)生錯誤的結(jié)論。且在應(yīng)用人工智能算法過程中，審計人員需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機設(shè)備進行，就會存在病毒攻擊和人員泄密的風(fēng)險等。

（二）智能審計人才方面

隨著人工智能技術(shù)的運用，未來它將會對傳統(tǒng)審計工作產(chǎn)生一定的替代作用，越來越多的基礎(chǔ)性審計工作將會被自動化、半自動化技術(shù)取代。然而當(dāng)下，整個中國人工智能專業(yè)的審計人才都極為匱乏。根據(jù)工信部人才交流中心發(fā)布的報告，到2025 年，我國人工智能人才的缺口將超過1 000萬，人工智能人才的供需比例嚴(yán)重失衡[5]。

（三）法律與倫理方面

現(xiàn)階段，全球在人工智能技術(shù)層面的法律法規(guī)以及規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)仍存在不完善之處，我國也缺乏與人工智能審計相關(guān)的法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則。并且隨著人工智能技術(shù)的推進，其會在某些方面對人工形成替代，這可能會致使部分審計人員失業(yè)或者減少相關(guān)工作的機會。與此同時，人工智能還有可能引發(fā)審計人員的惰性，對審計人員的主觀能動性造成削弱等。在人工智能審計的實踐中，如何實現(xiàn)人機協(xié)同共生，是我們必須解決的技術(shù)倫理問題。

五、實現(xiàn)審計工作人工智能化的策略與建議

（一）加強數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全

數(shù)據(jù)安全問題貫穿數(shù)據(jù)收集、訪問、使用和傳播的整個過程，數(shù)據(jù)安全問題涉及對數(shù)據(jù)的保密性、完整性和可用性的侵害，包括個人隱私信息被泄露，對數(shù)據(jù)進行篡改等。審計部門應(yīng)該建立健全數(shù)據(jù)治理機制，不斷強化數(shù)據(jù)安全的管控，明確數(shù)據(jù)用途，嚴(yán)防數(shù)據(jù)泄露，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全。如：可以通過制定問責(zé)機制，強化審計人員的數(shù)據(jù)安全意識，監(jiān)督促進審計人員嚴(yán)格遵守數(shù)據(jù)安全要求，分級設(shè)置數(shù)據(jù)權(quán)限，做好數(shù)據(jù)保密工作。同時，制定統(tǒng)一的安全風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)和防范等級，做好安全風(fēng)險評估，最大限度地減少數(shù)據(jù)安全隱患。

（二）加強人才培養(yǎng)，建設(shè)智能審計人才隊伍

隨著信息技術(shù)的快速革新，審計的角色也將從信息的審核者向信息的挖掘者和分析者過渡，審計人員除了需要掌握審計的基礎(chǔ)理論知識，還應(yīng)掌握大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和人工智能底層邏輯，熟練地運用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)、人工智能與IT信息技術(shù)，成為復(fù)合型、創(chuàng)新型的智能審計人才。審計部門一是可以通過績效薪酬牽引方式鼓勵審計人員通過自學(xué)考取相關(guān)數(shù)據(jù)分析專業(yè)資格證書；二是可以構(gòu)建數(shù)據(jù)分析學(xué)習(xí)體系，如編制數(shù)據(jù)分析應(yīng)知應(yīng)會清單，多形式組織開展學(xué)習(xí)考試，以學(xué)促用、以用促學(xué)，努力促進審計人員業(yè)務(wù)技能的提升。

（三）加強制度建設(shè)，建立健全政策法律體系

人工智能技術(shù)的運用讓審計工作模式實現(xiàn)了創(chuàng)新性的變革，它為審計工作帶來機遇的同時，也因其不確定性帶來一定的風(fēng)險隱患，它將改變現(xiàn)有的法律秩序和法律關(guān)系。從宏觀層面看，國家應(yīng)該從頂層設(shè)計層面重視因為人工智能發(fā)展帶來的法律風(fēng)險的防控，牢牢遵照“制度先行”原則，完善人工智能、人工智能審計的相關(guān)政策法規(guī)和準(zhǔn)則適度體系。從微觀層面看，審計部門也應(yīng)該制定相應(yīng)的人工智能審計應(yīng)用相關(guān)管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范人工智能審計工作的合規(guī)實施。面對技術(shù)倫理問題，我們應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格貫徹落實“以人為本”的核心理念，努力實現(xiàn)人本導(dǎo)向的人工智能審計，既要充分考慮審計人員的需求，也要幫助審計人員實現(xiàn)自我價值，將人與技術(shù)結(jié)合的最大優(yōu)勢發(fā)揮出來。審計人員也應(yīng)該擺正心態(tài)，將恐懼化為前行的動力，努力去掌控人工智能技術(shù)，使之轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼暮诵膬r值。

人工智能為審計工作帶來巨大機遇的同時，也提出了新的挑戰(zhàn)。我們要積極應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)管理、大力培養(yǎng)智能化人才隊伍、建立健全法律制度體系，切實發(fā)揮人工智能對審計工作的積極影響，有力推動審計工作實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

AFA

參考文獻

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[5] 王海兵，張美麗，陳欣.人工智能審計的流程設(shè)計和實現(xiàn)路徑[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)），2022（7）：127-137.

（編輯：趙晴）