關(guān)鍵詞 業(yè)財融合；制造業(yè)；財務(wù)績效評價

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.04.007

在經(jīng)濟數(shù)字化的今天，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)海量增長，借助大智移云等技術(shù)實現(xiàn)兩者融合已成為社會發(fā)展趨勢［1］。2014 年和2016 年財政部先后出臺了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基本指引》等文件，為管理會計的發(fā)展掀開了嶄新的一頁，也使得“業(yè)財合一”成為人們普遍關(guān)心的主題，從“業(yè)財合一”的視角下實施績效評價，能豐富績效評價的內(nèi)容并擴展其維度［2］。2021 年，財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中明確提出了“促進內(nèi)部擴展會計功能”的發(fā)展目標，突出了管理會計功能向內(nèi)擴展的重要性，將管理會計推向了業(yè)務(wù)的前端，使公司的財務(wù)和非財務(wù)信息及時、準確地進行集成，在戰(zhàn)略制定、事前預(yù)測和事中管控等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，其為業(yè)財融合的理論與實務(wù)研究提供了新的思路［3］。隨著財政部相關(guān)文件的陸續(xù)發(fā)布，各公司為了加速會計角色的轉(zhuǎn)變，紛紛嘗試業(yè)財融合改革，PL 公司也是其中的一員。

一、公司概況及現(xiàn)狀

PL公司成立于航空工業(yè)某下屬單位，是上世紀80 年代初為將航空過濾技術(shù)移植民用產(chǎn)品而成立的，現(xiàn)隸屬于航空工業(yè)資產(chǎn)板塊新鄉(xiāng)市新航機電科技有限公司，全資央企，工廠位于河南省新鄉(xiāng)市。

經(jīng)過40 余年的不懈努力，目前PL 公司擁有國家級的汽車內(nèi)燃機濾清器產(chǎn)品檢測、實驗和鑒定中心、擁有通過CNAS 認證的國家級標準實驗室，環(huán)境試驗條件俱全、擁有強大的技術(shù)團隊，自主研發(fā)、正向開發(fā)、擁有60 余條專業(yè)化生產(chǎn)線，覆蓋從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計到生產(chǎn)的全過程，全力打造濾清器市場專業(yè)化發(fā)展的強引擎。

“PY”牌產(chǎn)品從最初的車用“三濾”升級為現(xiàn)在的模塊化、系統(tǒng)化、集成化供貨，產(chǎn)品配套內(nèi)燃機和各類車輛的燃油、潤滑、進氣、排氣、液壓過濾、變速箱過濾、燃濾電池過濾系統(tǒng)，全方位滿足內(nèi)燃機及整車的過濾需求。在發(fā)展過程中，PL 公司以“成為國際知名的過濾凈化系統(tǒng)供應(yīng)商”為愿景，堅持“商用為主、商乘并重”的發(fā)展道路，主動對接整車廠對濾清器未來技術(shù)的發(fā)展需求，目前已與濰柴動力、康明斯、玉柴、錫柴、云內(nèi)等內(nèi)燃機廠，上汽集團、長城汽車、比亞迪、理想、吉利、PSA、福特、慶鈴、江西五十鈴、依維柯、中國重汽、陜汽重卡、福田重卡、紅巖重卡、金龍客車、宇通客車、山工、臨工、柳工、三一、中聯(lián)等國內(nèi)外整車廠企業(yè)建立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，產(chǎn)品覆蓋商用車、乘用車、客車、輕卡、重卡、工程機械、船舶等交通運輸領(lǐng)域；同時，產(chǎn)品也隨整車出口至46 個國家和地區(qū)。

PL公司規(guī)模及實力長期位居濾清器行業(yè)第一，是河南省高新技術(shù)企業(yè)、河南省質(zhì)量標桿企業(yè)、河南省制造業(yè)單項冠軍企業(yè)、河南省省級專精特新企業(yè)、新鄉(xiāng)市三星級工業(yè)企業(yè)、新鄉(xiāng)市誠信示范企業(yè)；建有省級智能車間、乘用車空濾智能車間、河南省新能源車用過濾系統(tǒng)工程研究中心；參與制定行業(yè)標準6 項；榮獲宇通客車年度服務(wù)獎、濰柴動力后市場條件優(yōu)秀供應(yīng)商獎、上汽大通汽車有限公司技術(shù)貢獻獎等榮譽。

當(dāng)前新能源汽車發(fā)展勢頭強勁，PL 公司也積極貼近和擁抱新能源汽車后市場，除傳統(tǒng)三濾產(chǎn)品之外，在新能源相關(guān)車型、變速箱相關(guān)濾清器產(chǎn)品也做了相應(yīng)的研發(fā)和產(chǎn)線投入，加強濾材、注塑等核心能力培育，除了目前的氫燃濾電池、變速箱濾清器產(chǎn)品發(fā)展走在行業(yè)前列，公司也在探索電子水泵、膜增濕器等后續(xù)新賽道的發(fā)展方向。

二、業(yè)財融合視角下企業(yè)財務(wù)績效分析與評價的動因

（一） 保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展

PL公司主營業(yè)務(wù)為汽車濾清器，汽車濾清器是汽車發(fā)動機系統(tǒng)中重要零部件之一，屬于易損耗產(chǎn)品。目前濾清器市場生產(chǎn)企業(yè)眾多，市場利潤空間較小，競爭激烈，特別是近幾年原材料價格上漲，濾清器市場也進行了一次大洗牌，淘汰了一批企業(yè)。目前中國汽車工業(yè)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已成為成熟的市場，中國是世界上最大的汽車市場，也是最大的汽車后市場，在不斷地發(fā)展過程中，競爭格局也在悄然生變。由于配套主機的成本控制以及企業(yè)相互競爭，濾清器企業(yè)的盈利能力受限，配套主機產(chǎn)品招標成本、主要原材料濾紙的成本、樣件制作成本、模具制作成本、生產(chǎn)制造成本和試驗成本都在增加；售后件市場的低價競爭也導(dǎo)致了行業(yè)部分企業(yè)盈利水平不高。宏觀經(jīng)濟進入中低速增長的新常態(tài)，汽車終端市場價格拼殺持續(xù)加劇，在這種市場環(huán)境下，迫切需要通過財務(wù)對標分析識別優(yōu)劣勢，并采取針對性措施，從而實現(xiàn)公司現(xiàn)有濾清器業(yè)務(wù)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（二） 完善公司管理會計體系

目前公司已初步建立起“兩金”治理、目標成本管理、成本革新、分廠二級核算等管理會計工具。但隨著企業(yè)規(guī)模邁上營收十億元的新臺階，為進一步強化財務(wù)管控作用并發(fā)揮參謀助手的“僚機”作用，就需要將財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標充分結(jié)合進行分析與評價。濾清器行業(yè)一直以來缺少上市公司，而近幾年安徽鳳凰、廣西華原、恒勃控股等同行業(yè)公司的轉(zhuǎn)板上市也為開展業(yè)財融合視角下的財務(wù)績效分析與評價工作提供了很好的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源支撐。

（三） 實現(xiàn)企業(yè)多元化轉(zhuǎn)型發(fā)展

隨著全球范圍及我國“傳統(tǒng)內(nèi)燃機動力汽車逐步向新能源汽車”轉(zhuǎn)型的持續(xù)，以及“2030 碳中和、2060 碳達峰”目標的提出與實施綠氫技術(shù)路線的初步共識，新能源汽車的發(fā)展必然會對傳統(tǒng)濾清器行業(yè)造成極大的沖擊，企業(yè)必須注意這方面的信息和發(fā)展趨勢，適時調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

當(dāng)前汽車電動化在向燃料電池、增程式、插電、氫氣內(nèi)燃機、甲醇內(nèi)燃機、氫氨內(nèi)燃機等多元化動力技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展，對進氣系統(tǒng)和過濾功能有所取舍，同時也帶來一些新的應(yīng)用技術(shù)需求。因此，作為傳統(tǒng)濾清器行業(yè)的頭部企業(yè)，必須加快新產(chǎn)業(yè)探索步伐，以應(yīng)對新能源革命對傳統(tǒng)內(nèi)燃機及其配套的濾清器造成的巨大沖擊。

基于以上多種需求，公司以財務(wù)指標對標分析為基本方法，通過建立綜合評價指標體系，與同行業(yè)標桿企業(yè)、上級下達考核指標、近三年的平均值等財務(wù)指標進行對比，全面系統(tǒng)地評價公司特定經(jīng)營期間的盈利能力、經(jīng)營成長等方面，并進一步結(jié)合關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標對比分析，針對性地提出經(jīng)營改善措施建議。

三、財務(wù)績效分析與評價體系總體設(shè)計

（一） 設(shè)計原則

財務(wù)績效分析與評價的設(shè)計需要遵循以下原則：全面性原則、客觀性原則、可持續(xù)發(fā)展原則、適當(dāng)簡化原則與業(yè)財融合原則。

（二） 評價指標分類及具體指標

財務(wù)績效的分析與評估是通過對公司某一時期的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、負債風(fēng)險、經(jīng)營成長等相關(guān)指標進行計算，從而對比分析判斷企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況。

根據(jù)各指標的功用，將財務(wù)績效定量評價指標分為八項基本指標與六項修正指標，具體設(shè)置如下：

1. 盈利能力：以凈資產(chǎn)收益率、營運指數(shù)兩個基本指標，以及營業(yè)利潤率一個修正指標來評估企業(yè)的獲利能力狀況，以體現(xiàn)公司在特定的經(jīng)營周期內(nèi)的投入產(chǎn)出水平和利潤質(zhì)量。

2. 資產(chǎn)質(zhì)量：以存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為基本指標，“兩金”占比、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為修正指標進行評價，以體現(xiàn)企業(yè)所占用的經(jīng)濟資源的使用效率、資產(chǎn)管理水平以及資產(chǎn)的安全程度。

3. 債務(wù)風(fēng)險：基本指標設(shè)定為資產(chǎn)負債率、速動比率，修正指標為已獲利息倍數(shù)，以反映公司的債務(wù)負擔(dān)水平、償債能力以及所面對的債務(wù)風(fēng)險。

4. 經(jīng)營增長：基本指標和修正指標分別設(shè)置兩個，基本指標為主營業(yè)務(wù)增長率、全員勞動生產(chǎn)率增長率，修正指標為研發(fā)經(jīng)費投入強度、資本保值增值率，以體現(xiàn)公司經(jīng)營成長水平、資本增值狀況和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（三） 評價標準與評價方法

1. 評價標準

財務(wù)績效評價標準包括國內(nèi)外同行業(yè)標桿企業(yè)（行業(yè)內(nèi)前三名）、航空工業(yè)財務(wù)指標、上級下達考核指標、近三年平均值等。

（1） 國內(nèi)外同行業(yè)標桿企業(yè)標準。各子公司根據(jù)本單位所屬行業(yè)、規(guī)模，選取確定標桿企業(yè)（優(yōu)先選取上市公司等易取得數(shù)據(jù)的企業(yè)）。在此基礎(chǔ)上，以標桿公司的年度財務(wù)及運營管理資料為基礎(chǔ)，采用數(shù)理統(tǒng)計方法對其進行測算。在采取國內(nèi)標準進行評價的同時，應(yīng)當(dāng)積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的對標活動。

（2） 航空工業(yè)財務(wù)指標。以航空工業(yè)財務(wù)指標為標準。

（3） 上級下達考核指標標準。上級單位根據(jù)上級下達考核指標，分解落實到公司的指標。

（4） 近三年平均值標準。對于無法取得國內(nèi)外同行業(yè)標桿企業(yè)數(shù)據(jù)、上級未下達考核指標標準的，以該公司近三年平均值為標準。

2. 評價方法

企業(yè)財務(wù)績效評估指標權(quán)重采用百分制，各指標權(quán)重根據(jù)對公司的重要程度來判定。財務(wù)業(yè)績量化評估得分是根據(jù)企業(yè)評估指標的真實數(shù)值，與行業(yè)、規(guī)模標準相比較，采用預(yù)先設(shè)定的計分模式來量化測量，計算公式為：

財務(wù)績效評價分數(shù)=盈利能力分數(shù)+資產(chǎn)質(zhì)量分數(shù)+債務(wù)風(fēng)險分數(shù)+經(jīng)營增長分數(shù)+調(diào)整分

各方面分數(shù)=基本指標總得分×指標權(quán)數(shù)+修正指標總得分×指標權(quán)數(shù)

財務(wù)績效量化評估的指標計分，就是將評估指標的實際數(shù)值與基準數(shù)值相比較，并按計分公式計算出各指標的得分，計算公式為：

基本（修正） 指標總得分=Σ單項基本（修正）指標得分

正向指標：單項基本（修正） 指標得分=指標實際值/標準值×指標權(quán)數(shù)

負向指標：單項基本（修正） 指標得分=指標標準值/實際值×指標權(quán)數(shù)

對發(fā)展速度明顯高于標桿企業(yè)、經(jīng)濟效益上升幅度顯著的企業(yè)要給予一定的加分，這樣才能全面地體現(xiàn)出企業(yè)的努力程度和發(fā)展的困難，從而促進企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。 對被評估企業(yè)在其評估期（年度） 出現(xiàn)資產(chǎn)損失嚴重、造成惡劣影響事件的，應(yīng)做扣分處理。

（四） 企業(yè)財務(wù)績效評價指標表及指標計算公式

根據(jù)以上原則及指標方法，設(shè)定公司綜合績效評價指標表如下：

表1內(nèi)部分指標計算公式如下：

營運指數(shù)=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額/ （凈利潤+折舊和攤銷）

營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收入×100%

存貨周轉(zhuǎn)率（次） =營業(yè)成本/存貨平均

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款

表1 企業(yè)財務(wù)績效評價指標表

兩金占比= ［（應(yīng)收賬款＋其他應(yīng)收款＋預(yù)付賬款） 平均數(shù)+平均存貨］ /營業(yè)收入×100%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入/平均總資產(chǎn)×100％

資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債

已獲利息倍數(shù)= （利潤總額＋利息支出） /利息支出

全員勞動生產(chǎn)率=全年勞動生產(chǎn)總值/年度平均從業(yè)人數(shù)

研發(fā)經(jīng)費投入強度＝本年研發(fā)經(jīng)費投入/本年營業(yè)總收入×100%

其中，研發(fā)經(jīng)費投入是指經(jīng)審計費財務(wù)決算報告中的“本年科技支出合計”，是為實施科學(xué)研究與試驗發(fā)展而實際發(fā)生的全部經(jīng)費支出，參照國家統(tǒng)計局《關(guān)于印發(fā)〈研究與試驗（Ramp;D） 投入統(tǒng)計規(guī)范（試行）〉的通知》（國統(tǒng)字“2019”47 號）相關(guān)標準統(tǒng)計分析取得。

四、財務(wù)績效分析與評價體系的應(yīng)用過程

（一） 財務(wù)績效各維度指標定量評價過程

1. 盈利能力狀況維度指標定量評價過程，見表2

（1） 凈資產(chǎn)收益率公司完成22.75%，低于標桿企業(yè)0.69個百分點；

表2 盈利能力狀況維度指標定量評價表

表3 資產(chǎn)質(zhì)量狀況維度指標定量評價表

（2） 營運指數(shù)公司完成-0.82%，較標桿企業(yè)差距1.74 百分點，2022 年報表口徑經(jīng)營凈現(xiàn)金流量-5 057 萬元，主要原因為公司某大客戶回款方式由電匯變更為承兌，減少9 390 萬元；某大客戶群延遲回款兩個月，到期解付減少5356萬元；

（3） 營業(yè)利潤率公司完成4.47%，低于標桿企業(yè)11.55 個百分點，此項扣8.65分。

2. 資產(chǎn)質(zhì)量狀況維度指標定量評價過程，見表3

（1） 存貨周轉(zhuǎn)率公司完成8.46 次，高于標桿企業(yè)4.97次，此項得滿分；

（2） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公司完成3.18 次，低于標桿企業(yè)1.69次，此項扣2.50 分；

（3） 兩金占比公司完成41.79%，高于標桿企業(yè)2.0 個百分點，此項扣0.29 分；

（4） 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率公司完成1.03 次，高于標桿企業(yè)0.03 次，此項得滿分。

3. 債務(wù)風(fēng)險狀況維度指標定量評價過程，見表4

（1） 資產(chǎn)負債率公司完成79.30%，高于標桿企業(yè)42.96 個百分點，此項扣3.25分；

表4 債務(wù)風(fēng)險狀況維度指標定量評價表

表5 經(jīng)營增長狀況維度指標定量評價表

（2） 速動比率公司完成1.06%，低于標桿企業(yè)0.11個點，此項扣0.28分；

（3） 已獲利息倍數(shù)公司完成22.5，遠低于標桿企業(yè)（無貸款），此項扣5.92分。

4. 經(jīng)營增長狀況維度指標定量評價過程，見表5

（1） 主營業(yè)務(wù)增長率公司完成14.78%，高于標桿企業(yè)2.16個百分點，此項得滿分。

（2） 全員勞動生產(chǎn)率增長率公司完成3.38%，高于標桿企業(yè)3.86個百分點，此項得滿分；

（3） 研發(fā)經(jīng)費投入強度公司完成6.05%，高于標桿企業(yè)0.27個百分點，此項得滿分；

（4） 資本保值增值率公司完成125.10%，低于標桿企業(yè)1.45個百分點，此項扣0.05分。

（二） 財務(wù)績效短板指標的業(yè)務(wù)維度分析

財務(wù)績效分析與評價匯總得分如下：

表6 財務(wù)績效分析與評價匯總表

從表6 可知，公司短板指標按影響財務(wù)績效對標得分重要性依次為營運指數(shù)、營業(yè)利潤率、已獲利息倍數(shù)、資產(chǎn)負債率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。為使財務(wù)績效分析與評價能更好地指導(dǎo)經(jīng)營決策，需根據(jù)財務(wù)績效分析的短板指標對應(yīng)的業(yè)務(wù)維度進行進一步分析評價。

1. 業(yè)務(wù)維度分析評價框架的搭建思路

根據(jù)財務(wù)績效短板指標情況，重點從產(chǎn)品類別、重點客戶群、關(guān)鍵原材料采購價格差異及原因分析、用電量及單價對比等方面分析公司盈利能力維度差異原因，從固定資產(chǎn)投資額及成新率情況、存貨構(gòu)成及變動情況、所有者權(quán)益構(gòu)成占比、稅負情況等方面分析債務(wù)風(fēng)險維度差異原因。

2. 財務(wù)績效短板指標的業(yè)務(wù)維度分析過程

將公司產(chǎn)品類別與標桿企業(yè)進行對比，公司的機油濾清器、燃油濾清器和進氣系統(tǒng)及配件分別對照標桿企業(yè)的乘用車進氣系統(tǒng)及配件、摩托車進氣系統(tǒng)及配件、通用機械進氣系統(tǒng)及配件。根據(jù)產(chǎn)品類別分布情況可知，公司與標桿企業(yè)在進氣系統(tǒng)及配件類別的產(chǎn)品具有完全可比性。因此主要對進氣系統(tǒng)的客戶群及關(guān)鍵原材料采購價格進行進一步對標分析。

表7 乘用車進氣系統(tǒng)主要客戶及占比情況表

根據(jù)表7 進氣系統(tǒng)主要客戶群分布情況看，公司與標桿企業(yè)的主要客戶均以自主品牌為主，且在比亞迪等發(fā)展勢頭極好的頭部客戶存在直接競爭關(guān)系。但乘用車進氣系統(tǒng)毛利率較標桿企業(yè)差距23.27 個百分點，差距巨大，需結(jié)合其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進一步分析。同時公司乘用車進氣系統(tǒng)收入規(guī)模較標桿企業(yè)差距較大，僅為標桿企業(yè)的68%，作為規(guī)模生產(chǎn)的汽車零部件企業(yè)，規(guī)模劣勢是影響盈利能力維度指標及毛利率的關(guān)鍵因素之一。

表8 乘用車進氣系統(tǒng)PP 塑料顆粒及用電對比情況表

從表8看，公司進氣系統(tǒng)的關(guān)鍵原材料PP塑料顆粒采購單價明顯偏高，除采購規(guī)模不同外，結(jié)合業(yè)務(wù)分析公司購買原材料均為添加特殊材料和涂層后的改性顆粒成品，而標桿企業(yè)為購買基礎(chǔ)原材料后進一步加工成改性顆粒材料。

用電單價公司較標桿企業(yè)低6%，具有一定的能源價格優(yōu)勢。但用電量及電費總額明顯高于PL公司，說明標桿企業(yè)零部件自制占比高，產(chǎn)業(yè)鏈明顯高于PL 公司。

表9 固定資產(chǎn)構(gòu)成對比情況表

通過表9 可知，公司固定資產(chǎn)成新率較標桿企業(yè)高5 個百分點，主要原因為公司近幾年加大了技改力度。但標桿企業(yè)固定資產(chǎn)原值是公司的1.58倍，在公司總營收規(guī)模低于公司的情況下，固定資產(chǎn)原值遠高于公司，進一步證明標桿企業(yè)零部件自制占比高，產(chǎn)業(yè)鏈明顯高于PL 公司。

（三） 業(yè)財融合視角下的經(jīng)營決策建議

1. 加大市場開拓力度，增大規(guī)模，提高市場占有率，通過規(guī)模優(yōu)勢進一步降低采購、模具分攤等成本，從而提高產(chǎn)品毛利率，同時降低期間費用率，從而提高公司整體盈利能力。

2. 充分利用鄭州汽車整車廠產(chǎn)業(yè)集群及新鄉(xiāng)汽車零部件產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，降低物流運輸及倉儲成本，同時延長關(guān)鍵核心零部件產(chǎn)業(yè)自制鏈條，打造具有競爭力的供應(yīng)鏈，降低成本，提高公司整體盈利能力。

3. 加大濾芯市場開發(fā)力度，特別關(guān)注汽車后市場板塊產(chǎn)品毛利率遠高于主機裝車市場的客觀情況，提高后市場業(yè)務(wù)規(guī)模和市場占有率，從而快速提高公司整體盈利能力。

4. 加大目標成本管理、成本革新、成本精細化管理等工具運用深度，通過過程成本管控持續(xù)降低生產(chǎn)成本，提高成本競爭力。

5. 持續(xù)深化精益生產(chǎn)、兩金治理等工具運用，保持并持續(xù)提升存貨周轉(zhuǎn)效率。

五、結(jié)論

此案例通過財務(wù)績效指標對標分析與評價導(dǎo)出短板指標，并進一步結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行深入剖析診斷，從而有針對性地提出經(jīng)營決策建議的模式，對制造業(yè)企業(yè)具有較強的推廣借鑒意義，同時可根據(jù)不同行業(yè)特點對分析評價指標和標桿企業(yè)進行重新選取，并建立適合企業(yè)自身的分析評價模型，對于資產(chǎn)公司在接收與處置子公司股權(quán)時開展財務(wù)診斷與分析具有一定的參考借鑒意義。

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（編輯：馮金玉）