蔡恒進

（南京明商投資控股集團有限公司，南京 210000）

引 言

開展內部審計工作是保證國有企業(yè)經濟效益的核心措施，不但能夠強化國有企業(yè)管理上的內控能力，同時還能讓國有企業(yè)的經營與發(fā)展處于理想狀態(tài)。內部控制進入我國的時間較短，在國有企業(yè)中的運行周期也并不長，并且國有企業(yè)原本存在的內控問題導致內審工作運行效率受到影響，國有企業(yè)內控工作無法有效執(zhí)行[1]?；谶@種情況，就需要國有企業(yè)持續(xù)優(yōu)化內審管理，針對不足及時總結，并采取相應的對策。

一、內審執(zhí)行的積極意義

（一）保障國有企業(yè)資產的安全性

國有企業(yè)中的內審工作人員在日常工作中需要接觸的審計工作項目包含財務、管理、經營等。在審計工作執(zhí)行的過程中，一旦發(fā)現國有企業(yè)在經營過程中存在審計問題，及時針對不足采取有效的改正措施，能及時總結制約國有企業(yè)經營發(fā)展的影響因素，并及時告知管理層，提出具有建設性的整改建議，讓國有企業(yè)內部控制具備更高的效能。

在國有企業(yè)整體經營與管理系統(tǒng)中，內審人員可以被稱作國有企業(yè)發(fā)展的“醫(yī)生”，不但可以及時找出問題，還可以針對問題制定有效的應對措施，由此可以看出內審人員的工作職能對于國有企業(yè)發(fā)展來講具備保障經濟行為及資產保護的作用。

（二）客觀評價國有企業(yè)經營狀況

內審工作在對國有企業(yè)日常經營情況進行評價的過程中，保持評價的客觀性，針對國有企業(yè)在發(fā)展過程中制訂的詳細經營計劃，客觀判斷可能對國有企業(yè)經營發(fā)展產生影響的制約因素，可以增強管理者管理決策的精準力。除此之外，內審工作人員對于各部門日常經營活動具備評價的能力與職責。因此，內審人員的工作成果被作為對于國有企業(yè)發(fā)展的綜合評價之外，也可以被作為對部門發(fā)展能力的合理判斷，可以對員工工作能力的提升提供有益的參考。

（三）提升國有企業(yè)節(jié)能降本能力

內審人員同樣也是國有企業(yè)中的一員，但是內審人員與一般國有企業(yè)的職工不同，內審人員對于國有企業(yè)當前的生產經營模式具備一定的行業(yè)認知。在國有企業(yè)實施內部控制的過程中，內審人員可以及時總結國有企業(yè)在經營過程中存在的不足，并針對不足為國有企業(yè)管理人員提出符合國有企業(yè)經營發(fā)展實際的優(yōu)化措施，強化國有企業(yè)在節(jié)能降本上的綜合能力。比如，某能源化工國有企業(yè)在合理執(zhí)行內部審計工作的過程中，不但強化了煤炭化工產品在生產中的安全性，同時還有針對性地為國有企業(yè)煤炭化工產品制定了銷售方案，對煤炭化工生產成本制定切實可行的控制方法，讓全過程成本控制能力得到提高，為國有企業(yè)的經營與發(fā)展創(chuàng)造了無限可能。

二、國有企業(yè)內審現狀

（一）審計機制需進一步優(yōu)化，管理模式存在局限

1.法律法規(guī)不健全，制度建設起步晚

針對審計工作，我國已經頒布了《中華人民共和國審計法》《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》等一系列法律法規(guī)，但其中一些條款僅僅是針對原則性提出的規(guī)定，涉及內容較為寬泛，部分省份對內審相關法律法規(guī)的建設還不健全。例如，山東省在2018 年7 月正式將以往使用的《山東省內部審計工作規(guī)定》進行廢止，并在2020 年11 月底正式印發(fā)了《關于進一步做好全省內部審計工作的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）。這一《指導意見》雖然針對內審從多個方面提出了全新的發(fā)展要求，可是《指導意見》也只是單一在行政上展開指導，其自身沒有強制的實施效果，缺乏關于國企設立審計委員會等提高內部審計機關的權力的強制性條款。

2.組織體系不完善，機構設置不健全

近年來，國企按照三年改革行動的要求不斷完善公司治理工作，一些國有企業(yè)開始在本級完成審計機構的設置，可是因為國有企業(yè)中的管理層級較多，管理鏈條較為冗長，涉及的分公司、子公司數量較多，第二部門沒有對應的審計機關，這種狀況直接關系到整個審計組織系統(tǒng)的發(fā)展。一些國企雖然將審計委員會作為一個固定的機構，卻沒有發(fā)揮出應有的積極和有利的作用。由于受發(fā)展的大小、發(fā)展方式及經營管理的限制，許多國有公司進行了國營化，并未獨立進行審計機構的設置，從而導致內審職能無法得到有效發(fā)揮。

3.機構獨立性較差，管理模式有局限

當前，我國頒發(fā)的關于內審的規(guī)定中雖然提出內審機構需要由黨組織、主要領導直接負責，可是在對這一規(guī)定進行執(zhí)行時，一些國有企業(yè)名義上將國有企業(yè)合規(guī)、風控、審計等工作都交由其直接領導，可是實際工作仍然是通過協(xié)管領導負責管理，這種情況使審計規(guī)定能夠收獲的效果受到影響。在部門設置的層面分析，內審機構和國有企業(yè)設置的其他部門一樣，應被視為獨立運行的機構，但是仍然有部分人員將其認定為是和財務部及紀檢部門性質一樣的附屬部門，這影響了國有企業(yè)執(zhí)行內審機構的獨立性。

（二）審計目標不清晰，監(jiān)督前置待加強

1.審計覆蓋范圍窄，職能定位不明確

當前，部分國有企業(yè)執(zhí)行的內審工作大多是將內控管理體現在對國有企業(yè)財務的審計上，部分國有企業(yè)雖然擴展了審計的范圍，但是工作的側重點仍然是針對業(yè)務、財務、經濟責任等三方面內容的審計。伴隨著“三項制度”改革發(fā)展的深入推進和一些與安全生產相關的事故的發(fā)生，與績效及安全生產等相關重點領域的審計仍然并未被劃歸到某些國有企業(yè)的年度審計計劃中。部分國有企業(yè)因為受到自身經營特點的影響，需要實施的工程項目的分類較多，因此很少有針對性地進行項目審計，通常選擇依靠外部審計的方式完成竣工決算等一系列工作，從而導致內審監(jiān)督具備的作用被削弱。

2.審計關注程度較低，監(jiān)督時效急需改進

部分國有企業(yè)中的領導人員缺少對國有企業(yè)內審的關注，經常將經濟效益作為當前國有企業(yè)經營發(fā)展的核心工作，內審工作被不同程度地忽視。在部分國有企業(yè)中，存在審計計劃沒有根據國有企業(yè)特點有針對性地制訂，甚至重要項目的審計工作會議從未召開的現象，審計工作只存在于表面，并未切實將內審應具備的作用發(fā)揮到位。部分國有企業(yè)的內審工作只是在國有企業(yè)業(yè)務或項目完成后才著手開展，在領導人員離任時才按規(guī)定去完成對其經濟責任的審計，內審經常被使用在對事后的監(jiān)督上，這種情況導致內部審計具備的時效性受到影響，無法切實發(fā)揮出自身的價值。

（三）審計力量匱乏，無法保證工作質效

1.內審人員配備不充足，審計經驗不足

近年，隨著國有企業(yè)“三項制度”發(fā)展的持續(xù)推進，內審機構提出的定編定崗也持續(xù)進行。在一些國有企業(yè)中，進行內審的人員在單位人員中的比例較低。例如，某城投公司在2020 年就設置了十余個項目部，在崗的審計人員卻只有4 名，其中2 名審計人員還是從財務轉崗到審計的，另外2 名雖然是法律專業(yè)畢業(yè)的但是不曾有任何工程項目審計經驗。由此能夠看出，審計業(yè)務和審計人員之間的比例存在偏差，審計在項目的覆蓋面不全面，審計風險提升的同時也伴隨國有企業(yè)風險的加大。

2.復合型人才缺失，專業(yè)技能待提升

當前，伴隨著國有企業(yè)執(zhí)行內審的業(yè)務范圍不斷加大，涉及的業(yè)務種類也不斷增加，內審人員不僅要有自己的專業(yè)技能，還要了解很多關于公司運作的知識，比如招標、股權融資、產品的制造、建筑的開發(fā)等。從目前的發(fā)展來看，許多會計師已由金融專業(yè)向審計方向轉型，但具有建筑資質和法律知識的人才卻較少，同時也存在較大的復合型人才短缺問題，許多問題逐步顯現出來，如公司建立人才的機制不完善、審計人才梯次建設的能力比較弱，這與公司的可持續(xù)發(fā)展是背道而馳的。

（四）審計整改不到位

1.整改落實不到位，整改效果打折扣

雖然內部審計機關會將被審核國有企業(yè)的缺陷暴露出來，提出相應的解決方案，但大多數被審核的公司都沒有給出相應的評價，這種情況讓整改并未起到實質性的作用，只是為了對內審機構以往的工作要求給予滿足才去執(zhí)行，使用書面整改的方式去應對。還有一些被審計單位對整改工作的認識程度并不是十分的深刻，過去的一些問題沒有得到及時的解決，而國有企業(yè)的整改熱情較差，并且會用一些主觀原因來搪塞，使得整治工作更加困難。

2.整改監(jiān)督不到位，整改質效不理想

對被稽查機構和被稽查機構的整改情況進行復查，是對其實現整改的有效保障，需要對被稽查機構和被稽查的管理層進行復查。目前，在部分國企的稽查文件中，大部分都是關于整改情況的，但是對于是否進行了嚴肅的檢查，稽查員并沒有一一執(zhí)行。同時，由于被稽查單位的問題，稽查部門對于問題的重視程度不夠，對于書面和表層的檢查也不夠認真，久而久之，被稽查單位就會產生僥幸心理，最終審計整改也就“走了樣”，失去了原本的作用。

3.審計信息不公開，結果運用效果不理想

目前，許多國企的審計工作都是按照“一事一審”的方式進行的，審計方案和審計報告只能由審計機構來獲取，而雙方卻沒有進行有效的溝通和交流，從而使審計結果不能被充分利用。另外，一些國企在進行績效評價時，沒有采用一套合乎邏輯的方法對其進行改進，而對其績效評價的最終效果也不能用于國有企業(yè)發(fā)展的最佳化。一些國企在實行年終考評的時候，并沒有設立績效考評指標，從而使績效考評后無所獲，致使審計成果出現巨大的浪費。

三、以保安全和促發(fā)展為驅動的內審工作機制

（一）提升各級管理層在內審工作上的關注度

要自上而下地從國有企業(yè)不同的管理層面上給予內審工作相應的關注度，對內審人員工作的重要性給予確認，主要體現為以下三點。

首先，國有企業(yè)最高管理層要建立和內審部門間理想的溝通機制，需要從內審部門的設置及運行情況、內審工作的完成情況、內審工作未來發(fā)展規(guī)劃等多個角度給予足夠的關注，幫助內審人員不斷優(yōu)化國有企業(yè)內審工作機制。對于內審發(fā)現的當前國有企業(yè)存在的一系列問題，要及時與內審部門進行溝通，研究整改方案，并積極改進。

其次，國有企業(yè)最高管理層需要不斷地宣傳內審工作的重要性，從而讓其他部門的管理人員能夠積極地配合內審工作。

最后，國有企業(yè)其他部門的管理人員需要準確地看待內審工作的重要性，并不斷地提高自身對內審工作的關注度，與審計工作保持高度配合。相關部門需要明確責任主體，積極和內審負責人員形成一個效率質量雙高的溝通機制，讓部門存在的問題能夠有效溝通，對于出現的不足使用切實可行的措施改進，保證國有企業(yè)的綜合競爭力。

（二）增強內審工作運行的能力

要從提升內審工作運行能力出發(fā)進行改進。首先，要保障內審部門的獨立性，使其真正脫離財務和監(jiān)察之間的從屬關系，完全掌握部門工作的權限，讓內審執(zhí)行能力得到提升。其次，要加強內審部門的有效建設，需要從制度、流程及權限等多方面完善，以降低內審運作受制約的現象，保障內審運作的最終有效性。再次，要強化內審人員在工作上的約束力，通過規(guī)范審計行為，使內審人員真正做到盡職履責，確保內審結果應具備的真實性。最后，要明確內審的工作內容，減少與內審無關的其余工作事務之間的融合，讓內審人員工作內容的確定性得到提升，有充分的時間開展審計工作，保證內審工作應具備的有效性。

（三）健全內審工作運行制度

內審部門需要按照國有企業(yè)實際情況制定相關規(guī)章制度，最終形成完整內審運作的參照。在此期間，需要將缺少約束力的規(guī)章制度逐一剔除，留下能夠保障內審工作運行的核心內容。要以國有企業(yè)全局發(fā)展為出發(fā)點，強化國有企業(yè)在內審工作上的質效，提高約束力，最終構成理想的內審工作參考機制。

（四）建設內審人員的專業(yè)性

1.建設內審從業(yè)人員的專業(yè)性

國有企業(yè)在完成內審部門的設置時，需要按照當前國有企業(yè)發(fā)展的具體情況，完成對內審崗位技能測評試卷的有效設計，采取問卷的方式對前來應聘的人員進行測試，并按照應聘者接受測評獲得的結果，運用擇優(yōu)方式錄取。在對關鍵崗位的人員進行任免的過程中，需要從多個角度對內審人員自身工作能力、崗位勝任能力等內容進行考察。如果需要在財務人員中選擇出從事內審工作的從業(yè)者，則需要保障財務人員對于審計工作有充分的知識儲備，并對其從審計相關知識的掌握及對國有企業(yè)經營管理環(huán)節(jié)的了解程度、業(yè)務相關知識的掌握程度等角度開展考核，完成對審計能力的評價。假如審計能力不理想，則代表其暫時無法勝任內審崗位。

2.系統(tǒng)性地開展內審專業(yè)性建設工作

國有企業(yè)要根據以往的經營情況，邀請審計專家對當前內審體系是否規(guī)范進行考查，將國有企業(yè)內審制度存在的薄弱問題逐一處理。對于內審實際出現的不足之處，以國有企業(yè)發(fā)展需求為內審需求，從整體角度完成內審專業(yè)性建設工作，讓內審人員能夠不斷掌握更多的專業(yè)性技術。

結 語

綜上所述，內審工作的運行時間較短，一些國有企業(yè)中的管理人員并未對其給予高度重視，因此使得部分國有企業(yè)的內審工作在運行上的效率偏低，規(guī)章流程不夠完善和健全，同時出現內審人員專業(yè)性單一等多種問題。所以，在未來進行內審工作的同時，相關國有企業(yè)需要將存在的問題作為內審發(fā)展的出發(fā)點，不斷強化國有企業(yè)的內部控制能力，切實將內審工作具備的優(yōu)勢發(fā)揮到位，為國有企業(yè)日常經營、發(fā)展締造堅實的發(fā)展基礎。