摘要 竣工決算是公路工程全過程造價(jià)管理的最后階段，是反映竣工建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過程中發(fā)生的全部建設(shè)支出，落實(shí)結(jié)余的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及其他資金?？⒐Q算審核是公路工程建設(shè)過程中不可或缺的一環(huán)，不僅關(guān)系到公路工程建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性和合法性，更關(guān)系到公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)和國(guó)家利益的維護(hù)。文章旨在研究竣工決算審核的程序、難點(diǎn)、優(yōu)化對(duì)策及建議，希望研究成果可為公路工程竣工決算審核提供有益的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 公路工程；竣工決算；審核；對(duì)策；建議

中圖分類號(hào) TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 2096-8949（2023）15-0162-03

0 引言

竣工決算研究是指對(duì)工程項(xiàng)目在竣工階段進(jìn)行的決算工作的研究。在建設(shè)項(xiàng)目中，竣工決算是項(xiàng)目的最后一個(gè)階段，用于總結(jié)和評(píng)估項(xiàng)目的成本和效益，以確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性和經(jīng)濟(jì)效益[1]。其意義在于為項(xiàng)目管理和決策提供重要依據(jù)，幫助評(píng)估項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)效益和投資回報(bào)率，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，優(yōu)化項(xiàng)目管理和決策流程，并確保項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性和合規(guī)性。通過對(duì)竣工階段的決算進(jìn)行研究，可以提高項(xiàng)目的成功率和效益，推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

1 公路工程決算審核

1.1 公路工程竣工決算審核的程序

（1）準(zhǔn)備工作：對(duì)報(bào)送的編制文件進(jìn)行粗略的核查，確定審核的范圍、對(duì)象和時(shí)間，并收集項(xiàng)目相關(guān)的文件和資料，包括施工合同、工程量清單、計(jì)量支付、支付憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程結(jié)算等資料、竣工決算審計(jì)報(bào)告等；熟悉審核內(nèi)容等等[2]。

（2）基礎(chǔ)審核：主要針對(duì)基建程序、竣工決算文件、實(shí)施規(guī)模等進(jìn)行，為保障審核的基礎(chǔ)工作，核查出的問題應(yīng)及時(shí)反饋建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）加以補(bǔ)充、修改、完善。

（3）審計(jì)調(diào)整費(fèi)用及審計(jì)共性問題核查（如有）：審核前已完成竣工決算審計(jì)的，應(yīng)對(duì)審計(jì)的調(diào)整費(fèi)用進(jìn)行審核確認(rèn)；篩查和統(tǒng)計(jì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題是否在未審計(jì)的其他合同或結(jié)算中出現(xiàn)，涉及費(fèi)用調(diào)整時(shí)應(yīng)納入審核調(diào)整內(nèi)。審核結(jié)果應(yīng)與竣工決算內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)管理審計(jì)結(jié)果一致[3]。

（4）工程量核對(duì)：工程數(shù)量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、計(jì)算方法，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，是否存在多計(jì)、漏計(jì)的情況，如合同與施工圖、變更與變更設(shè)計(jì)圖、結(jié)算與竣工圖的工程數(shù)量是否對(duì)應(yīng)一致，變更前后及增減工程數(shù)量計(jì)算是否符合變更界面的界定原則；工程數(shù)量的簽認(rèn)、計(jì)量、支付程序是否符合合同約定，手續(xù)是否完善，是否與結(jié)算工程數(shù)量相對(duì)應(yīng)等。

（5）工程單價(jià)、合價(jià)或費(fèi)用：工程單價(jià)、合價(jià)或費(fèi)用是否與合同一致，新增單價(jià)確定原則是否符合合同約定及造價(jià)管理規(guī)定、價(jià)格是否合理，變更、索賠或補(bǔ)償增減費(fèi)用的計(jì)費(fèi)原則是否符合合同約定及造價(jià)管理規(guī)定、費(fèi)用是否合理，工程費(fèi)用的計(jì)量、支付程序是否符合合同約定，手續(xù)是否完善，是否與工程進(jìn)度相符（是否存在借款、超付等問題），是否與結(jié)算費(fèi)用相對(duì)應(yīng)等。

（6）審核土地使用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：重點(diǎn)核查是否按規(guī)定辦理用地手續(xù)，征地拆遷合同是否符合法律法規(guī)、政策文件的規(guī)定，建設(shè)用地是否是按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，征拆的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是否充分；征地范圍是否都屬于規(guī)劃紅線范圍內(nèi)，核實(shí)實(shí)際征地?cái)?shù)量與批準(zhǔn)用地?cái)?shù)量是否存在差異；預(yù)留費(fèi)用是否有依據(jù)，計(jì)算是否正確；征地拆遷協(xié)議、支付憑證、結(jié)算書是否與相應(yīng)決算費(fèi)用一致；新增補(bǔ)充協(xié)議是否與原合同協(xié)議的相關(guān)條款相違背等。

（7）審核工程建設(shè)其他費(fèi)用：

①建設(shè)單位管理費(fèi)：核查建設(shè)單位管理費(fèi)的統(tǒng)計(jì)年度范圍是否合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備是否有依據(jù)、年度管理費(fèi)預(yù)算批復(fù)及執(zhí)行情況，是否超額及其原因；核查每年度的管理費(fèi)明細(xì)表及財(cái)務(wù)憑證，核查其費(fèi)用構(gòu)成和范圍是否符合規(guī)定；是否存在屬于建設(shè)單位管理費(fèi)用但列項(xiàng)在外的費(fèi)用；對(duì)于同一建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）建設(shè)不同項(xiàng)目的管理費(fèi)是否進(jìn)行相應(yīng)分?jǐn)?，分?jǐn)傇瓌t是否合理；各類獎(jiǎng)金的執(zhí)行依據(jù)，是否符合法律法規(guī)、政策文件的要求等[4]。

②工程監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)文件審查費(fèi)、竣（交）工驗(yàn)收試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)及專項(xiàng)評(píng)價(jià)（估）費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、工程保通管理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用等：參照建安工程費(fèi)用審核內(nèi)容進(jìn)行。

（8）審核建設(shè)期貸款利息：核查相關(guān)貸款協(xié)議、利率、貸款總金額、資金流向、計(jì)息時(shí)間段等，結(jié)合工程進(jìn)度、期中支付表格，核查建設(shè)各時(shí)期資金入賬情況，建設(shè)資金有無挪用等情況，對(duì)不在建設(shè)期內(nèi)的貸款利息不應(yīng)納入；核查建設(shè)期資本金的到位情況，資本金未及時(shí)到位導(dǎo)致多支出的貸款利息應(yīng)予以核減；對(duì)于資本金、建設(shè)期存款所產(chǎn)生的利息收入、提前支付質(zhì)保金所產(chǎn)生的利息、罰金收入等財(cái)務(wù)性收入應(yīng)沖減該項(xiàng)目的貸款利息成本。

（9）自檢及交叉復(fù)核：審核負(fù)責(zé)人組織各審核人員對(duì)審核數(shù)據(jù)進(jìn)行自檢并交叉復(fù)核，包括對(duì)工程數(shù)量、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、其他費(fèi)用、合同金額的對(duì)應(yīng)等進(jìn)行檢查，保證審核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完成竣工決算初步審核。

（10）調(diào)整匯編竣工決算報(bào)告：初步審核工作完成后，審核人員應(yīng)整理竣工決算審核調(diào)整費(fèi)用相應(yīng)的審核過程證明資料及相關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整匯編竣工決算報(bào)告，匯編過程盡量采用計(jì)算機(jī)技術(shù)或?qū)I(yè)工具軟件。

（11）對(duì)比批復(fù)費(fèi)用：將竣工決算與批復(fù)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，分析竣工決算超出（節(jié)余）批復(fù)費(fèi)用的原因，并對(duì)其原因進(jìn)行量化分析說明。

（12）編寫竣工決算編審對(duì)比文件：根據(jù)審核結(jié)果和送審的編制文件、編寫竣工決算編審對(duì)比文件，包括竣工決算審核意見、審核表、編審對(duì)比表、審核調(diào)整過程表。

（13）提交上報(bào)稿：審核工作完成后，建設(shè)單位應(yīng)按約定的文件組成和出版要求，將審核成果上報(bào)交通運(yùn)輸主管部門[5]。

1.2 公路工程竣工決算審核的要求

（1）透明度和公正性：審核過程應(yīng)公開透明，確保審核結(jié)果的公正和客觀性。不偏袒任何一方，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行審核。

（2）遵守法律法規(guī)：審核過程必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，包括財(cái)務(wù)、工程、合同和建設(shè)等方面的要求。

1.3 公路工程竣工決算審核中的問題

（1）工程量的計(jì)算和計(jì)價(jià)方法：由于工程項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)、計(jì)算和計(jì)價(jià)方法、相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、可比性和可審查性等都會(huì)有所不同，因此應(yīng)該與相關(guān)方進(jìn)行協(xié)商和討論的基礎(chǔ)上做出，并考慮項(xiàng)目的具體情況和要求。

（2）合同價(jià)款的確認(rèn)和結(jié)算：審查合同中關(guān)于竣工決算價(jià)款的條款，了解約定的支付方式、價(jià)格調(diào)整機(jī)制以及其他相關(guān)要求。核實(shí)工程項(xiàng)目的實(shí)際竣工范圍是否與合同約定的一致，包括工程量、質(zhì)量要求等。評(píng)估工程項(xiàng)目變更和索賠的影響，確定是否需要進(jìn)行價(jià)款的調(diào)整和支付。

（3）工程量核實(shí)和計(jì)價(jià)：對(duì)竣工階段的工程量進(jìn)行核實(shí)，確保工程量清單的準(zhǔn)確性和完整性。根據(jù)合同約定和相關(guān)規(guī)范，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，如清單計(jì)價(jià)法、單價(jià)計(jì)價(jià)法或成本計(jì)價(jià)法。按照選定的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算竣工階段的工程量，并根據(jù)合同約定的單價(jià)或成本進(jìn)行計(jì)算。

（4）價(jià)格調(diào)整和結(jié)算：根據(jù)合同約定的價(jià)格調(diào)整機(jī)制，對(duì)竣工決算價(jià)款進(jìn)行必要的調(diào)整，以反映實(shí)際情況和市場(chǎng)變化。根據(jù)確認(rèn)的竣工決算合同價(jià)款，與合同約定的支付方式和進(jìn)度相符，進(jìn)行支付程序的處理。支付過程可能需要包括審核、審批和支付程序的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（5）結(jié)算文件和報(bào)告：根據(jù)確認(rèn)的竣工決算價(jià)款，編制結(jié)算文件，包括結(jié)算報(bào)告、工程量清單、計(jì)價(jià)依據(jù)等相關(guān)文件。將結(jié)算文件報(bào)送相關(guān)部門或組織進(jìn)行審批，確保結(jié)算過程的合規(guī)性和合法性。

（6）結(jié)算確認(rèn)：在審批通過后，相關(guān)部門或組織確認(rèn)結(jié)算文件，進(jìn)行最終的結(jié)算確認(rèn)。

（7）設(shè)計(jì)變更和施工變更對(duì)竣工決算的影響：工程量變化、價(jià)款調(diào)整、變更管理、費(fèi)用調(diào)整、工期調(diào)整、合同約定等應(yīng)被充分考慮，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和處理。

（8）其他與竣工決算審核相關(guān)問題：合同履約和支付管理、稅務(wù)和財(cái)務(wù)審計(jì)、審計(jì)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的參與、材料與設(shè)備的驗(yàn)收和核算，以及工程備案與檔案管理等。

1.4 公路工程竣工決算審核中的難點(diǎn)

（1）復(fù)雜性和規(guī)模：公路工程通常涉及大規(guī)模的工程量和復(fù)雜的施工過程。審核過程需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工程量清單和合同文件進(jìn)行細(xì)致的核對(duì)和分析，需要具備較高的專業(yè)知識(shí)和技能。

（2）數(shù)據(jù)可靠性：在審核過程中，數(shù)據(jù)的可靠性是一個(gè)關(guān)鍵問題。公路工程項(xiàng)目涉及多方合作和多個(gè)環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)可能存在不完整、不準(zhǔn)確或失實(shí)的情況。審核人員需要仔細(xì)核實(shí)和驗(yàn)證數(shù)據(jù)的來源與準(zhǔn)確性，以確保審核結(jié)果的可靠性。

（3）多方利益相關(guān)者：公路工程涉及多個(gè)利益相關(guān)者，包括建設(shè)單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)、承包商等。這些利益相關(guān)者可能有不同的利益和觀點(diǎn)，可能對(duì)審核結(jié)果產(chǎn)生影響和干擾。審核人員需要處理好不同利益方之間的關(guān)系，保持獨(dú)立性和客觀性。

（4）技術(shù)復(fù)雜性：公路工程涉及各種專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，如工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和合同法律等。審核人員需要具備跨學(xué)科的知識(shí)和技能，才能理解和評(píng)估工程項(xiàng)目的技術(shù)細(xì)節(jié)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（5）風(fēng)險(xiǎn)管理：公路工程項(xiàng)目存在各種風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、工期風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。審核人員需要識(shí)別和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，以確保審核過程的可靠性和有效性。

（6）法律法規(guī)要求：公路工程竣工決算審核需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)和政策要求，包括財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、建設(shè)法律和合同法規(guī)等。審核人員需要了解和適應(yīng)這些要求，確保審核的合規(guī)性和合法性。

2 公路工程竣工決算審核的優(yōu)化對(duì)策

2.1 規(guī)范管理和程序流程

為了有效管理和執(zhí)行竣工決算的規(guī)范管理和程序流程，應(yīng)當(dāng)了解并熟悉國(guó)家、行業(yè)或地方相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)部門應(yīng)設(shè)立明確的審核流程，制定明確的竣工決算審核流程[6]，包括前期準(zhǔn)備、審核方案制定、審核實(shí)施、結(jié)果評(píng)定、決算報(bào)告編制、審批和備案等環(huán)節(jié)。明確每個(gè)環(huán)節(jié)的具體職責(zé)和流程，確保流程的規(guī)范和連貫。

2.2 提高信息化水平和數(shù)據(jù)共享

采用信息化管理系統(tǒng)，可以提高竣工決算審核的效率和準(zhǔn)確性。通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)工程量的核算、質(zhì)量的評(píng)定、價(jià)格的計(jì)算等，減少人為錯(cuò)誤和漏洞。各行業(yè)部門構(gòu)建和運(yùn)維大數(shù)據(jù)平臺(tái)，打通與部、省廳建管養(yǎng)平臺(tái)和其他子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)服務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提升竣工決算審核的效能。

2.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范和合規(guī)監(jiān)督

加強(qiáng)合同管理。合同是竣工決算審核的基礎(chǔ)，因此，需要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保合同的完整性、合規(guī)性和可執(zhí)行性，并及時(shí)處理合同變更和索賠等問題，確?？⒐Q算審核結(jié)果的透明性和公正性，對(duì)審核過程進(jìn)行記錄和備案，并保持相關(guān)文件和數(shù)據(jù)的可追溯性。如有需要，可以請(qǐng)相關(guān)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核監(jiān)督。

2.4 提高審核人員素質(zhì)和能力

提高審核人員的素質(zhì)和能力很關(guān)鍵，鼓勵(lì)審核人員參與案例學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)分享的活動(dòng)，通過研究和討論實(shí)際案例，加深對(duì)審核工作的理解和應(yīng)用?？梢匝?qǐng)外部專家或咨詢公司提供技術(shù)支持和指導(dǎo)，以保證公路工程竣工決算審核的準(zhǔn)確性、公正性和合法性[7]。

2.5 加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更和施工變更的管理

建立清晰的變更管理流程，確保變更申請(qǐng)的合理性和可行性，減少無效變更的發(fā)生。進(jìn)行變更管理的審查和改進(jìn)，提高變更的可控性，減少變更對(duì)工程項(xiàng)目的影響和風(fēng)險(xiǎn)。建立變更控制機(jī)制，確保變更經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟捅O(jiān)督，完善變更文檔和記錄，確保變更的過程和結(jié)果能夠被有效記錄和追溯，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行[8]。

3 竣工決算審核實(shí)踐中的建議

3.1 強(qiáng)化溝通和協(xié)作

在竣工決算審核過程中，各參與方之間應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)作，確保信息的準(zhǔn)確傳遞和共識(shí)的達(dá)成。定期召開會(huì)議或溝通交流，及時(shí)解決問題和解決分歧，以推動(dòng)審核工作的順利進(jìn)行[9]。

3.2 制定詳細(xì)的審核標(biāo)準(zhǔn)和指南

制定明確的審核標(biāo)準(zhǔn)和指南，對(duì)審核的內(nèi)容、程序、要求進(jìn)行詳細(xì)說明。標(biāo)準(zhǔn)和指南應(yīng)具有可操作性和可測(cè)量性，使審核工作具有一定的規(guī)范性和一致性。

3.3 注重?cái)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性

在審核過程中，要確保所使用的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整可靠且具有可追溯性。建立健全的數(shù)據(jù)采集、記錄和管理機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，避免數(shù)據(jù)錯(cuò)誤對(duì)審核結(jié)果的影響。

3.4 第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)參與審核

為了提高審核的客觀性和獨(dú)立性，可以考慮引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員參與審核工作。第三方的介入可以提供中立的意見和專業(yè)的判斷，有助于確保審核結(jié)果的公正性和可信度[10]。

3.5 關(guān)注審核過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理

在審核過程中，要密切關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并及時(shí)采取措施進(jìn)行管理和控制。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對(duì)，以確保審核工作的順利進(jìn)行和結(jié)果的準(zhǔn)確性。

4 結(jié)語

綜上所述，公路工程竣工決算審查是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的工作，要做到依據(jù)充分，程序規(guī)范，內(nèi)容合法合規(guī)，基于公平公正、尊重合同和尋求事實(shí)真相的原則，確保公路項(xiàng)目最終報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

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