胡霞

電力行業(yè)環(huán)境污染主要來自火力發(fā)電企業(yè)，火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境保護責任重大。在“全面推進美麗中國建設，加快推進人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”重大戰(zhàn)略部署下，火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的探索，對于火力發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。

2023年全國生態(tài)環(huán)境保護協(xié)會提出，要積極推進美麗中國建設實踐，扎實推動綠色低碳高質量發(fā)展，將碳排放權、用能權、用水權、排污權等資源環(huán)境要素一體納入要素市場化配置改革總盤子。探索火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露，可以增加火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)境保護責任意識，促進火力發(fā)電企業(yè)的綠色低碳可持續(xù)發(fā)展。

一、火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性

（一）環(huán)境會計信息披露的主要內容

根據(jù)中電聯(lián)于2023年9月19日發(fā)布《1-8月份全國電力工業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)》披露，截至2023年8月底，全國累計發(fā)電裝機容量約27.6億千瓦，其中火力發(fā)電裝機容量占比49.47%，火力發(fā)電企業(yè)在電力行業(yè)占據(jù)重要地位，為國民經濟作出了重大貢獻?；鹆Πl(fā)電企業(yè)的主要燃料為煤炭，煤炭在燃燒過程中會產生NOx、SO2、煙塵等污染物，增加了酸雨出現(xiàn)的可能性，是大氣污染的主要污染源之一。為有效控制環(huán)境污染，我國對火力發(fā)電企業(yè)的CO2 排放量和污染物的排放量作出了明確要求。目前火力發(fā)電企業(yè)主要通過加大技改投入，降低排放，以減少對環(huán)境的污染?；鹆Πl(fā)電企業(yè)環(huán)境影響因素主要包括粉塵、廢水、煙塵、二氧化硫、二氧化碳等，隨著環(huán)境保護要求的提高，企業(yè)環(huán)境保護成本投入也不斷增加，環(huán)境會計信息的披露顯得尤為重要。

環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告。環(huán)境會計包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境效益四大要素。環(huán)境會計信息披露是指通過年度報告、環(huán)境會計報告、社會責任報告等形式，對外披露企業(yè)在生產經營過程中與環(huán)境保護相關的風險、投入、措施等，包括環(huán)境治理成本、環(huán)保設備的購置更新改造情況、環(huán)保補貼取得情況等，是企業(yè)環(huán)境保護責任落實情況的呈現(xiàn)，也是落實環(huán)保責任的重要手段。

（二）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的意義

在“污染者付費、利用者補償、開發(fā)者保護、破壞者恢復”的原則下，環(huán)境會計信息披露是火力發(fā)電企業(yè)傳遞企業(yè)環(huán)境信息的主要方式，可以幫助管理層做出有利于環(huán)境保護和承擔社會責任的決策，有利于提高企業(yè)員工環(huán)境保護的意識。有利于財務報表使用者了解企業(yè)的環(huán)保信息和環(huán)保部門對企業(yè)環(huán)境保護情況的掌握，同時可以吸引更多投資者的關注。為做好環(huán)境保護工作，我國電力行業(yè)電源結構不斷優(yōu)化，污染物排放治理相關投入不斷增加。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部于2023年10月27日發(fā)布的《中國應對氣候變化的政策與行動2023年度報告》，明確了加快發(fā)展方式綠色低碳轉型、積極參與應對氣候變化全球治理、積極穩(wěn)妥推進碳達峰碳中和的新要求，同時積極減緩氣候變化，主動適應氣候變化，加快推進全國碳排放權交易市場建設，持續(xù)完善政策體系和支撐保障，積極參與應對氣候變化全球治理。

根據(jù)中電聯(lián)發(fā)布的《中國電力行業(yè)年度發(fā)展報告2023》，2022年全社會用電量86，369億千瓦時，同比增長3.6%，第二產業(yè)用電量占全社會用電量的66%。全國發(fā)電裝機容量256，733萬千瓦，同比增加8%，其中煤電占比43.8%，同比降低2.9個百分點。全國6000千瓦及以上火電廠供電標準煤耗同比降低1.0克/千瓦時，全國煤電總裝機中約94%已達到超低排放限值。2022年，全國電力煙塵、二氧化硫、氮氧化物排放量分別同比降低19.4%、13.0%、11.6%。截至2022年底，全國碳排放權交易市場（發(fā)電行業(yè)）碳排放配額（CEA）累計成交量2.30億噸，累計成交額超過104.75億元。火力發(fā)電企業(yè)面臨的環(huán)保壓力逐年增大，環(huán)境成本越來越高。環(huán)境成本的合理有效地控制和披露，增加環(huán)境會計信息可比性，對于火力發(fā)電企業(yè)意義重大。

二、火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）我國環(huán)境會計制度現(xiàn)狀

為保護環(huán)境，防治污染，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息公開行為，2011年生態(tài)環(huán)境部發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境報告書編制導則》。導則明確了編制工作流程、編制目的和原則、編制基本要點，企業(yè)環(huán)境報告書內容，數(shù)據(jù)來源和計算方法，全面介紹了環(huán)境信息披露工作。2016年全國人大常委會審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，該法是我國為了保護和改善環(huán)境、推進生態(tài)文明建設的第一部單行稅法，明確了應稅污染物的計稅依據(jù)、應納稅額計算方法、減免征環(huán)境保護稅情形、納稅義務發(fā)生時間等。環(huán)境保護法有力推動了企業(yè)環(huán)境保護投入，促進了企業(yè)由被動向主動治污轉變。2021年經國務院第117次常務會議，通過了《排污許可管理條例》，要求排污單位要依照該條例取得排污許可證，對排污單位實行排污許可分類管理，明確了排污單位配合環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法的義務，鼓勵排污單位采用污染防治可行技術。

我國生態(tài)環(huán)境部制定了《火電廠大氣污染物排放標準》和《鍋爐大氣污染物排放標準》。為進一步控制二氧化碳的排放，我國先后推出了綠電交易和碳排放配額交易，加大了對環(huán)保的重視力度?；鹆Πl(fā)電企業(yè)為滿足履約要求，加大了技改投入，不足部分則需要在市場上購買碳排放配額，導致火力發(fā)電企業(yè)的生產成本上升。為規(guī)范碳排放權交易相關的會計處理，財政部于2019年印發(fā)了《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》，明確企業(yè)購入的碳排放交易權確認為碳排放權資產，出售節(jié)約的碳排放交易量確認為營業(yè)外收入，超額排放則需確認營業(yè)外支出，同時也明確了碳排放權資產的列示和披露。

（二）國際財務報告可持續(xù)披露準則的發(fā)布

2023 年6 月國際可持續(xù)準則理事會發(fā)布《國際財務報告可持續(xù)披露準則第1號——可持續(xù)相關財務信息披露一般要求》（以下簡稱IFRS S1）和《國際財務報告可持續(xù)披露準則第2號——氣候相關披露》（以下簡稱IFRS S2），這兩份文件的發(fā)布，有利于提升全球可持續(xù)信息披露的可比性。國際證監(jiān)會組織鼓勵各國家或地區(qū)考慮強制實施ISSB準則。碳排放披露項目平臺（以下簡稱CDP）已宣布將IFRS S2納入其全球環(huán)境信息披露體系?；鹆Πl(fā)電企業(yè)可以結合可持續(xù)披露準則相關要求，完善環(huán)境會計信息披露體系，將環(huán)境會計信息作為通用目的財務報告的組成部分，與財務報表同時發(fā)布，環(huán)境會計信息相關定量信息提供上年同期可比數(shù)據(jù)，披露有助于報告使用者了解環(huán)境會計信息的相關敘述性描述，從治理、戰(zhàn)略、風險管理、指標與目標等方面加強有關氣候相關風險和機遇信息的披露。

（三）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

2007年國家環(huán)保局印發(fā)了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，但與國際發(fā)達國家相比，仍然存在很多的不足。目前我國環(huán)境會計制度不夠完善，環(huán)境會計信息披露缺乏規(guī)范，主動披露環(huán)境會計信息的企業(yè)不多。大部分電力企業(yè)并未設置環(huán)境會計科目，對環(huán)境會計信息的披露以主動披露為主，在披露方式的選擇上不統(tǒng)一，披露的內容主要以定性描述為主，缺乏定量描述，信息質量有待提高。披露內容主要是環(huán)境保護的投入等積極信息，披露的內容不夠完整，注重對環(huán)境保護中排污費、技改投入、政府補貼、減排情況等的披露，忽略了環(huán)保指標的數(shù)據(jù)披露。使用者無法根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境信息，做出有效決策。大多火力發(fā)電企業(yè)未編制獨立的環(huán)境會計報告，環(huán)境會計信息作為財務報表、社會責任報告的部分內容進行簡單披露。

（四）火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露案例分析

A火力發(fā)電企業(yè)為一家上市公司，為國控重點企業(yè)。根據(jù)A火力發(fā)電企業(yè)公開的2022年年度報告，其在年報的第五節(jié)“環(huán)境與社會責任”中對環(huán)境信息進行了披露。從屬于生態(tài)環(huán)境部公布的重點排污單位的公司及其主要子公司的環(huán)保情況說明，重點排污單位之外的公司環(huán)保情況說明，有利于保護生態(tài)、防治污染、履行環(huán)境責任的相關信息，在報告期內為減少其碳排放所采取的措施及效果四方面進行了披露。

A火力發(fā)電企業(yè)從環(huán)境信息情況、防治污染設施的建設和運行情況、建設項目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護行政許可情況、突發(fā)環(huán)境事件應急預案、環(huán)境自行監(jiān)測方案、報告期內因環(huán)境問題收到行政處罰的情況、其他應當公開的環(huán)境信息等七方面進行了詳細描述重點排污單位的情況。A火力發(fā)電企業(yè)重點排污單位為燃煤和燃氣電廠，主要污染物類別為廢氣，主要污染物種類為煙塵、 二氧化硫和氮氧化物。所屬燃煤電廠排放濃度均達到超低排放的限值，燃氣機組排放濃度達到 《火電廠大氣污染物排放標準》（GB13223-2011）中燃氣排放限值。

A火力發(fā)電企業(yè)將所屬重點排污企業(yè)的排污信息，從排放口數(shù)量、排放方式、污染因子、排放濃度、排放量、超標排放情況、排放標準、許可排放量、是否合規(guī)等維度進行了統(tǒng)計披露。A火力發(fā)電企業(yè)所屬重點排污企業(yè)環(huán)保設施建設和運行情況，從脫硫裝置效率、脫硫裝置投運率、脫硝裝置效率、脫硝裝置投運率等維度進行了統(tǒng)計披露。A火力發(fā)電企業(yè)委托有資質的第三方開展環(huán)境風險評估及突發(fā)環(huán)境事件應急預案編制工作，組織專家評審并上報所轄的環(huán)保部門備案。A 火力發(fā)電企業(yè)年度報告中并未對環(huán)境會計信息進行單獨披露。在政府補助部分披露了脫硝脫硫建設工程獎勵補貼、大氣污染防治環(huán)保引導資金情況。

三、強化火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露的策略

（一）建立環(huán)境會計信息披露機制

火力發(fā)電企業(yè)要堅持可持續(xù)發(fā)展理念，科學研判生態(tài)環(huán)境保護形勢，全面梳理國家現(xiàn)行有效的環(huán)境保護制度，制定符合國情、企情的具有可操作性的環(huán)境保護管理制度。建立環(huán)境保護指標體系和評價標準，明確各級管理責任，層層落實。做到指標到人，問題整改到人，管理切實有提升。制定操作性、實用性強的節(jié)能減排工作計劃，將環(huán)境保護與績效考核相結合，建立健全環(huán)境保護管理、責任、考核、披露體系，為企業(yè)披露環(huán)境會計信息提供指引，推動火力發(fā)電企業(yè)強化環(huán)保力度，定期分析，優(yōu)化調整，平衡好經營和環(huán)保高效發(fā)展途徑，為企業(yè)綠色低碳高質量發(fā)展建立堅實的制度基礎。

（二）明確環(huán)境會計要素統(tǒng)一核算

火力發(fā)電企業(yè)要高度重視環(huán)境保護成本核算，推進環(huán)境會計核算工作。增設環(huán)境資產賬戶，如自然資源、環(huán)境固定資產、環(huán)境固定資產累計折舊、環(huán)境無形資產、環(huán)境資產損耗準備、環(huán)境資產凈值等會計賬戶，用于水資源、脫硫脫硝設備、除塵設備等環(huán)境保護設備、環(huán)保專利、排污權等相關資產的核算；增設環(huán)境負債賬戶，如應付環(huán)境資源保護費、應付環(huán)境保護稅金等賬戶，用于企業(yè)需繳納的與環(huán)境保護相關活動的稅金；增設環(huán)境收益賬戶，如粉煤灰綜合利用收益、粉煤灰處置收益、環(huán)境補貼收益、稅收減免、收到的賠償款等賬戶，用于粉煤灰出售、石膏出售、企業(yè)節(jié)能減排補貼、電價補貼等的核算；增設環(huán)境成本賬戶，如環(huán)境生產成本、環(huán)境管理成本、環(huán)境財務成本等賬戶，用于核算環(huán)保設備運維費用、環(huán)保設備運行直接相關的費用、環(huán)保設備管理人員的人工成本、環(huán)保設備相關專項借款利息費用等成本；在傳統(tǒng)會計報表的基礎上，增設環(huán)境資產負債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境保護成本明細表等輔助報表。

（三）規(guī)范環(huán)境會計信息披露形式

火力發(fā)電企業(yè)可以通過社會責任報告、年度報告、環(huán)境報告書等方式，加強環(huán)境會計信息的披露。如火力發(fā)電企業(yè)可以在年報附注中披露環(huán)保總體目標、環(huán)保專項舉措、環(huán)保獎懲情況、資源使用情況、節(jié)能減排情況、有害物質管理情況，方便財務報表使用者在財務報告中獲取企業(yè)環(huán)境會計信息，相關政府部門由此也能全面了解火力發(fā)電企業(yè)環(huán)保會計信息。

（四）完善環(huán)境會計信息披露內容

火力發(fā)電企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容要做到準確詳實，披露內容應包括面對的環(huán)境挑戰(zhàn)、制定的環(huán)保戰(zhàn)略、成立的環(huán)境組織、公司環(huán)保成效等，如環(huán)境自行監(jiān)測方案、突發(fā)環(huán)保事件應急預案、生產經營過程中能源消耗及節(jié)能情況、溫室氣體排放量和消減措施、廢氣排放量和消減措施、廢水產生量及消減措施、固體廢物的產生量及利用處置情況等。要積極與同類型企業(yè)對標，取長補短，不斷完善環(huán)境會計信息披露內容。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)復合型人才

在環(huán)境保護的大趨勢下，火力發(fā)電企業(yè)財務人員要充分認識環(huán)境保護的重要性，統(tǒng)籌考慮環(huán)境、會計、數(shù)據(jù)等多方面要求，不斷增強員工的環(huán)境保護和社會責任意識。鼓勵財務人員學習國際財務報告可持續(xù)披露準則，多借鑒先進經驗，結合火力發(fā)電企業(yè)實際情況不斷提高環(huán)境會計信息披露的質量?；鹆Πl(fā)電企業(yè)要建立復合型財務人才隊伍，創(chuàng)新管理方式和培養(yǎng)機制，加強財務人員后續(xù)教育，拓寬知識結構，提高財務人員的專業(yè)勝任能力。

結語：

《“十四五”中央企業(yè)發(fā)展規(guī)劃綱要》中專門部署了推進綠色低碳發(fā)展相關工作，火力發(fā)電企業(yè)的環(huán)保責任大，發(fā)展壓力大。火力發(fā)電企業(yè)要充分認識環(huán)境會計信息披露的重要性，通過建立長效生態(tài)保護機制、規(guī)范環(huán)境會計信息披露形式、完善環(huán)境會計信息披露內容、培養(yǎng)環(huán)境會計專業(yè)復合型人才等方式，多措并舉，切實提高環(huán)境會計信息披露水平，控制環(huán)境成本，助力火力發(fā)電企業(yè)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展。