夏偉義

一、西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模會(huì)決定一個(gè)地區(qū)稅收收入的總量，而一個(gè)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是否合理則會(huì)影響到稅源的穩(wěn)定性，從而影響該地區(qū)經(jīng)濟(jì)能否可持續(xù)發(fā)展。2010年以來(lái)，西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重雖沒(méi)有發(fā)生結(jié)構(gòu)性變化，仍是第三產(chǎn)業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。但是西藏的第一產(chǎn)業(yè)比重正在逐步下降，第二產(chǎn)業(yè)比重逐漸上升，可以看出西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是逐漸優(yōu)化并且向著全國(guó)的平均水平靠攏的。下面以表1的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)作簡(jiǎn)要分析。

從產(chǎn)值結(jié)構(gòu)來(lái)看，西藏第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比從2010年的12.6%下降到了2021年的7.9%，基本與全國(guó)平均水平相當(dāng)。西藏第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值占比從2010年的30.3%增加到2020年的42%，甚至超過(guò)全國(guó)平均水平，但值得注意的是西藏第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)中建筑業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，而我國(guó)其他地區(qū)則是工業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。2020年，西藏的建筑業(yè)產(chǎn)值占全西藏產(chǎn)值的34.4%，而全國(guó)平均水平則為7.2%；西藏的工業(yè)產(chǎn)值占西藏總產(chǎn)值的7.6%，全國(guó)平均水平為30.8%。西藏的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重總體上呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)但下降的幅度并不大，產(chǎn)值比重一直保持在50%以上；全國(guó)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的平均水平則從2010年的44.2%提高到了2020年的54.5%，上升了10.3%，上升趨勢(shì)明顯。

從就業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，西藏2010年到2014年的就業(yè)結(jié)構(gòu)為“一三二”，即第一產(chǎn)業(yè)吸納的勞動(dòng)力數(shù)量最多，第三產(chǎn)業(yè)次之，吸納勞動(dòng)力能力最弱的是第二產(chǎn)業(yè)。2015年開(kāi)始西藏的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生大的改變，就業(yè)結(jié)構(gòu)從“一三二”轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭欢?，第三產(chǎn)業(yè)開(kāi)始接替第一產(chǎn)業(yè)成為第一大吸納勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重下降明顯，從2010年的53.6%下降到了2020年的35.8%，但仍大幅超過(guò)全國(guó)平均水平。西藏第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重不斷上升，但與全國(guó)平均水平仍有13.2%的差距，而這差距主要集中在工業(yè)上。西藏第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重與全國(guó)平均水平相當(dāng)，且比重都保持著上升的趨勢(shì)。

通過(guò)表1的分析可以得到西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，西藏第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值水平與全國(guó)平均水平相當(dāng)，但是就業(yè)比重超過(guò)全國(guó)平均水平12.2%；第二，西藏第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值雖然接近甚至在2020年超過(guò)全國(guó)平均水平，但產(chǎn)值主要由建筑業(yè)貢獻(xiàn)，吸納勞動(dòng)力能力強(qiáng)的工業(yè)產(chǎn)值水平僅為7.6%，全國(guó)平均水平則為30.8%，工業(yè)與建筑業(yè)之間的產(chǎn)值比重關(guān)系與全國(guó)平均水平剛好相反；第三，西藏第二產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力明顯低于全國(guó)平均水平。

二、西藏稅收結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

（一）西藏各產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)情況

受經(jīng)濟(jì)規(guī)模的限制，西藏的稅收收入總額與其他省份有不小的差距，同時(shí)由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，西藏各產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率也與全國(guó)有很大區(qū)別。西藏的第二產(chǎn)業(yè)雖然產(chǎn)值比重占到全區(qū)總產(chǎn)值的將近40%，但僅提供了25%的稅收收入，而產(chǎn)值占比50%的第三產(chǎn)業(yè)提供了接近75%的稅收收入。西藏的第二產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率明顯低于全國(guó)平均水平，其原因在于西藏的工業(yè)經(jīng)濟(jì)落后，無(wú)法為第二產(chǎn)業(yè)提供源源不斷的稅源。

（二）西藏主要稅種稅收收入現(xiàn)狀

西藏目前開(kāi)征11個(gè)稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、耕地占用稅和契稅。相較于其他省區(qū)，征收的稅種較少，其中占據(jù)主導(dǎo)地位的是流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅、消費(fèi)稅等）、所得稅（個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅）。

1.個(gè)人所得稅

西藏的個(gè)人所得稅占比一直是高于全國(guó)平均水平的，這個(gè)現(xiàn)象的原因主要是西藏地區(qū)的薪資水平高于全國(guó)平均水平。以2020年為例，西藏非私營(yíng)單位平均工資為121005元，私營(yíng)單位平均工資為60360元。而全國(guó)非私營(yíng)單位平均工資為97379元，私營(yíng)單位平均工資為57727元。不難看出西藏的平均工資尤其是非私營(yíng)單位工資高出全國(guó)平均水平很多。西藏的經(jīng)濟(jì)較全國(guó)其他省區(qū)市而言本就落后，企業(yè)的盈利能力不強(qiáng)，企業(yè)所得稅稅收總額偏低，在這種條件下，高的薪資收入便會(huì)導(dǎo)致西藏個(gè)人所得稅的稅收占比高于全國(guó)平均水平。

2.企業(yè)所得稅

全國(guó)企業(yè)所得稅的稅收占比從2011年的18.69%提高到了2020年的23.62%，可以看出全國(guó)企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重是在持續(xù)、穩(wěn)定上升，與之相反的是西藏的企業(yè)所得稅占比是極不穩(wěn)定的，且總體趨勢(shì)是下降的。企業(yè)所得稅的征收范圍是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，2011年全國(guó)共有企業(yè)法人單位數(shù)7331200，到了2020年這個(gè)數(shù)字提高到了25055456，是2010年的3.4倍。同時(shí)，全國(guó)的企業(yè)所得稅稅收在2011年為16796.64億元，到了2020年全國(guó)企業(yè)所得稅稅收為36425.81億元，是2011年的2.17倍?？梢钥闯鋈珖?guó)企業(yè)所得稅的稅收總額隨著全國(guó)企業(yè)法人單位數(shù)的增長(zhǎng)也是在穩(wěn)步增長(zhǎng)的。但西藏的情況就與全國(guó)有所不同。2011年西藏的企業(yè)法人單位數(shù)為3037，到了2020年西藏企業(yè)法人單位數(shù)為28775，是2011年的8.8倍。然而快速增長(zhǎng)的企業(yè)數(shù)并沒(méi)有大幅帶動(dòng)西藏企業(yè)所得稅稅收的提升，2011年西藏企業(yè)所得稅稅收收入為11.25億元，到了2020年企業(yè)所得稅稅收收入為15.53億元，是2011年的1.38倍。

3.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅一直是我國(guó)稅收收入的重要組成部分，占我國(guó)稅收收入的比重一直在50%以上。流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分沉重的負(fù)擔(dān)，流轉(zhuǎn)稅的占比過(guò)高不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。2016年?duì)I改增之后，增值稅成為流轉(zhuǎn)稅的最主要稅種。增值稅作為一種間接稅具有累退性，會(huì)導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，這與我國(guó)目前的“分好蛋糕”的目標(biāo)背道而馳，可以說(shuō)減少流轉(zhuǎn)稅（增值稅）的占比是稅收結(jié)構(gòu)趨向合理的一個(gè)重要標(biāo)志。全國(guó)稅收收入中流轉(zhuǎn)稅的占比是在不斷下降的，代替流轉(zhuǎn)稅原有份額的是企業(yè)所得稅。而西藏的情況與全國(guó)恰恰相反，西藏的流轉(zhuǎn)稅從2012年開(kāi)始便不斷上升，雖然個(gè)別年份有所起伏，但總體是呈現(xiàn)一個(gè)上升的趨勢(shì)。不斷上升的流轉(zhuǎn)稅或者說(shuō)增值稅份額反映了西藏稅收結(jié)構(gòu)的不合理。

三、現(xiàn)階段西藏稅收結(jié)構(gòu)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不利影響

（一）流轉(zhuǎn)稅比例過(guò)高對(duì)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不利影響

西藏流轉(zhuǎn)稅中的主要部分是增值稅，增值稅相較于企業(yè)所得稅而言會(huì)給西藏企業(yè)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶來(lái)以下不利影響：

第一，增值稅對(duì)資源消耗類(lèi)企業(yè)有利而對(duì)科技創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)不利。增值稅計(jì)稅方法是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，資源消耗類(lèi)企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)大量原材料，這種行為使得能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很高，從而導(dǎo)致資源消耗型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較輕。科技創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)無(wú)需購(gòu)買(mǎi)大量原材料但需要投入大量的固定資產(chǎn)和高于正常企業(yè)水平的人力資本。我國(guó)已經(jīng)完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，即現(xiàn)行稅收政策下允許固定資產(chǎn)的抵扣，生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變使得科技創(chuàng)新型企業(yè)能夠?qū)⑺?gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)作為進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行抵扣，從而大大降低企業(yè)的稅負(fù)成本。但是現(xiàn)行增值稅稅收政策下無(wú)法抵扣企業(yè)員工工資，過(guò)高的人力資本并不能像原材料和固定資產(chǎn)那樣進(jìn)行抵扣，這就導(dǎo)致了科技創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)較一般企業(yè)尤其是資源消耗類(lèi)企業(yè)是偏重的。這種現(xiàn)象使得西藏企業(yè)由資源消耗類(lèi)向科技創(chuàng)新類(lèi)轉(zhuǎn)變的動(dòng)力下降，不利于西藏的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

第二，增值稅增加了企業(yè)生存的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)在創(chuàng)立初期需要投入大量資金用于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，而在這時(shí)盈利能力較弱，企業(yè)承擔(dān)稅收的能力不強(qiáng)。挺過(guò)了初期階段，企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)，且這時(shí)無(wú)需再投入過(guò)多資金用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)稅收的能力強(qiáng)。但增值稅的征收并不會(huì)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段而有相應(yīng)的調(diào)整，無(wú)論是在生存困難的初期階段還是承擔(dān)稅收能力強(qiáng)的盈利階段，企業(yè)都需要負(fù)擔(dān)相同水平的增值稅，這會(huì)大大增加企業(yè)在初期破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)尤其是前期高投入后期高回報(bào)的科技創(chuàng)新類(lèi)企業(yè)的發(fā)展，阻礙西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）個(gè)人所得稅占比過(guò)高對(duì)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不利影響

西藏個(gè)人所得稅占比與全國(guó)的平均水平在不斷縮小，但仍高于全國(guó)平均水平五個(gè)百分點(diǎn)左右。西藏從2018年10月1日開(kāi)始才將個(gè)人法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高1500元，從2019年1月1日開(kāi)始增加六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。西藏對(duì)于個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度小，政策實(shí)施慢。過(guò)高的個(gè)人所得稅占比對(duì)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有如下不利影響：

第一，個(gè)人所得稅過(guò)高會(huì)降低居民消費(fèi)與投資欲望，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級(jí)。個(gè)人所得稅的過(guò)多征收使得居民的實(shí)際可支配收入降低，抑制居民的消費(fèi)支出和投資欲望。拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的三駕馬車(chē)分別為投資、出口、消費(fèi)，居民投資和消費(fèi)的欲望降低會(huì)導(dǎo)致內(nèi)需不足，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有辦法及時(shí)銷(xiāo)售出去，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生存困難，整個(gè)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)發(fā)展就更無(wú)從談起。

第二，個(gè)人所得稅的征收會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)發(fā)展。個(gè)人所得稅的征收雖然針對(duì)的是某一個(gè)人的應(yīng)稅收入，但在實(shí)際生活中，員工更為關(guān)注的是稅后收入，企業(yè)為了吸引人才，本質(zhì)上個(gè)人所得稅是由企業(yè)所承擔(dān)的，過(guò)高的個(gè)人所得稅會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)與成本，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，工資性支出本來(lái)就無(wú)法抵扣，過(guò)高的個(gè)人所得稅更會(huì)使企業(yè)雪上加霜。這與西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“低技術(shù)含量”轉(zhuǎn)向“高技術(shù)含量”的愿景背道而馳。

四、促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策取向

目前西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與全國(guó)平均水平之間的差距主要有兩點(diǎn)：第一，西藏第一產(chǎn)業(yè)吸納的勞動(dòng)力過(guò)多；第二，西藏工業(yè)產(chǎn)值低、吸納勞動(dòng)力能力差。西藏目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)就是促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)的發(fā)展，將勞動(dòng)生產(chǎn)率低的第一產(chǎn)業(yè)中的過(guò)剩勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)生產(chǎn)率高的工業(yè)，使得西藏的就業(yè)結(jié)構(gòu)從“三一二”轉(zhuǎn)變到“三二一”，同時(shí)促進(jìn)西藏第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。通過(guò)對(duì)西藏稅收收入現(xiàn)狀的分析，可以了解到目前西藏稅收政策仍存在諸多問(wèn)題。調(diào)整西藏稅收政策來(lái)促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化可以從以下幾個(gè)方面入手。

第一，提高資源消耗型企業(yè)的稅負(fù)，降低勞動(dòng)密集型企業(yè)和資本密集型企業(yè)的稅負(fù)。資源消耗型企業(yè)對(duì)于西藏的環(huán)境會(huì)造成破壞，由于西藏特殊的地理位置，生態(tài)較為脆弱，提高資源消耗型企業(yè)的稅負(fù)能夠限制對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和對(duì)環(huán)境污染。勞動(dòng)密集型企業(yè)能夠?yàn)樯鐣?huì)帶來(lái)大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，目前西藏第一產(chǎn)業(yè)中仍存在大量過(guò)剩的勞動(dòng)力，勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展能夠吸收過(guò)剩勞動(dòng)力，降低失業(yè)率，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。資本密集型企業(yè)的發(fā)展能夠提高西藏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，是西藏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向。

第二，降低第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)。第三產(chǎn)業(yè)的范圍廣，內(nèi)容多，吸納勞動(dòng)力能力強(qiáng)，對(duì)于解決就業(yè)問(wèn)題，降低失業(yè)率起著舉足輕重的作用。但第三產(chǎn)業(yè)中的諸多費(fèi)用，尤其是人力成本難以進(jìn)行增值稅抵扣，這也就導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。降低第三產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)對(duì)促進(jìn)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定有著重要的意義。

第三，提高個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，加大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，同時(shí)避免“一刀切”。西藏目前的個(gè)人所得稅占比高于全國(guó)平均水平，西藏需要提高個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大個(gè)人所得稅優(yōu)惠力度，在此之上要對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)進(jìn)行區(qū)分?？梢詫?duì)從事高新技術(shù)的個(gè)人和企業(yè)采用高起征點(diǎn)和低稅率的政策，這些措施可以提高西藏高新技術(shù)企業(yè)的活力，有利于促進(jìn)西藏高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的地區(qū)提高起征點(diǎn)以促進(jìn)該地區(qū)的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：

西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整離不開(kāi)稅收政策的支持，要完善西藏現(xiàn)行稅收政策必須結(jié)合西藏產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際情況和稅收結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，使其具有針對(duì)性、有效性、時(shí)效性。只有這樣才能充分發(fā)揮西藏稅收政策的作用，促進(jìn)西藏產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向“低消耗、低污染、高技術(shù)含量”發(fā)展，實(shí)現(xiàn)西藏經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。