池國英

摘要：隨著數(shù)字產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)和AI智能等技術(shù)在產(chǎn)業(yè)鏈上的廣泛應(yīng)用，將推動鋼鐵企業(yè)加快信息化步伐。以信息技術(shù)為手段，構(gòu)建業(yè)財管控一體化的企業(yè)管理體系，已成為企業(yè)研究管理變革的重要課題之一。本文旨在研究某鋼鐵企業(yè)通過在企業(yè)內(nèi)部搭建ERP、MES信息系統(tǒng)，借助數(shù)字信息以達到精細化成本核算管理的探索過程，探究成本核算存在的問題，并提出相應(yīng)的對策建議，希望為其他鋼鐵企業(yè)提供可供借鑒的經(jīng)驗，幫助鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)管理升級。

關(guān)鍵詞：成本核算；數(shù)字化；業(yè)財管控一體；問題；對策

當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的主題是推動高質(zhì)量發(fā)展，鋼鐵行業(yè)經(jīng)過兼并重組、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)能置換等方式，逐步形成規(guī)模產(chǎn)業(yè)。但產(chǎn)能過剩，市場需求疲軟，鋼鐵行業(yè)仍面臨激烈的市場競爭。原材料價格上漲，終端產(chǎn)品售價下跌，利潤空間被壓縮，如何有效的控制成本，提高企業(yè)利潤，成為鋼鐵企業(yè)亟需解決的問題。成本核算是企業(yè)內(nèi)部控制的一項基礎(chǔ)內(nèi)容，進一步優(yōu)化的成本核算管理體系，既是財務(wù)管理的需求，也是強化企業(yè)內(nèi)部控制的基石。

一、成本核算概述及鋼鐵企業(yè)成本核算的必要性

（一）成本核算概述

成本核算是企業(yè)從采購原材料至產(chǎn)品產(chǎn)出整個生產(chǎn)經(jīng)營流程中發(fā)生的各項費用按照一定的規(guī)則進行歸集和分配的過程，成本核算的結(jié)果是反映產(chǎn)品的單位成本和總成本。鋼鐵企業(yè)成本核算首先要確定成本中心和成本核算對象，一般按照生產(chǎn)工序設(shè)置成本中心，按生產(chǎn)工序產(chǎn)出的產(chǎn)品設(shè)置核算對象，大型鋼企的核算對象一般有冶金焦、球團礦、燒結(jié)礦、生鐵、粗鋼、鋼材等。其次，確定核算項目范圍，鋼鐵企業(yè)的成本核算項目主要包括直接材料、輔助材料、燃料、能源動力、直接人工、制造費用、副產(chǎn)品回收等。再次，確定費用歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)原則，通常以成本中心為基礎(chǔ)歸集各項費用，然后根據(jù)消耗的資源不同，一般采用生產(chǎn)工人工時、機器工時、原材料消耗的數(shù)量和成本、交互分配法等，按照受益原則分配至核算對象，中間產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)一般按照“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”或“標準成本法”進行結(jié)轉(zhuǎn)?！爸鸩浇Y(jié)轉(zhuǎn)分配法”是指按照工序中間產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入下游工序。“標準成本法”指按照工序中間產(chǎn)品的標準成本結(jié)轉(zhuǎn)到下游工序中，月末匯總分攤標準成本和實際成本的差異，按照受益原則分攤至核算對象中。

成本核算的基本任務(wù)是把一定期間的費用進行分類、匯總、核算，計算出每種產(chǎn)品的實際成本，匯總生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的投入總額，及時、準確的提供成本核算數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策依據(jù)，反映企業(yè)一定時期的綜合經(jīng)營管理水平。

（二）鋼鐵企業(yè)成本核算的必要性

1.成本核算是企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)

鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過程具有流程長、工藝復(fù)雜、資源消耗量大等特點。鋼鐵企業(yè)能源依賴性高，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的原輔料、能源動力消耗量大，其中鐵礦石、煤炭為主要消耗礦產(chǎn)資源，同時，物流成本、倉儲成本、人力成本隨著物價水平的提高，也在逐漸升高。而鋼鐵企業(yè)的外礦價格指數(shù)波動大，終端鋼鐵產(chǎn)品市場變化頻繁，市場售價波動幅度大，增加了鋼鐵企業(yè)的生存壓力，所以鋼鐵企業(yè)必須從內(nèi)部抓效益，提高企業(yè)成本管控力度，對生產(chǎn)工序的各個環(huán)節(jié)進行有效的控制、評價，提高企業(yè)市場競爭力，而成本核算為企業(yè)決策提供了有力的數(shù)據(jù)支撐。

2.通過成本核算可以促進企業(yè)鋼鐵產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高盈利能力

企業(yè)有效的經(jīng)營管理對內(nèi)要抓成本，對外要抓市場，通過成本核算歸集各項費用，清晰的呈現(xiàn)出各產(chǎn)品的耗用情況，反映企業(yè)資源耗用流向，有利于企業(yè)管理者通過成本分析發(fā)現(xiàn)成本管理的薄弱環(huán)節(jié)，進而采取有效的應(yīng)對措施，一方面調(diào)整配料結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本；另一方面，促使有限的資源流向更具市場競爭力的產(chǎn)品中去，完成企業(yè)的經(jīng)濟目標。

二、鋼鐵企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）成本核算管理存在缺陷

激烈的市場競爭環(huán)境下，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標是企業(yè)經(jīng)營活動努力的方向，有效的成本核算對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標具有非常重要的作用，然而很多鋼鐵企業(yè)的成本核算管理并不完善。一方面，受企業(yè)管理理念、思想意識形態(tài)的影響，成本核算的作用和功能沒有引起足夠的重視；另一方面，核算職能未充分發(fā)揮，成本核算中的異常事項、風(fēng)險點未能有效的防控，成本核算流于形式。

（二）成本核算方式不能滿足管理需求

大型鋼鐵企業(yè)由于工序復(fù)雜，中間產(chǎn)品及輔助單位費用的結(jié)轉(zhuǎn)方式，一般采用計劃成本法結(jié)轉(zhuǎn)至下游生產(chǎn)工序，月末匯總標準成本與實際成本的差異，按照受益原則分攤至受益對象中，成形公司級的產(chǎn)品成本報表。這種核算方式下，由于上游工序的產(chǎn)品以計劃成本計入到下游工序，導(dǎo)致下游工序核算的產(chǎn)品成本并不是實際成本。另一方面，每個成本中心作為一個利潤中心，只關(guān)注本工序的生產(chǎn)加工費完成情況，缺乏對公司級成本的整體考慮，而使公司層面的成本缺乏競爭力。

（三）成本分配不準確

大型鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過程具有流程長、工序多、產(chǎn)品品種多等特點，某些鋼鐵企業(yè)作為大型鋼鐵冶煉及壓延加工制造企業(yè)，主要產(chǎn)品為鋼材和球墨鑄鐵管，其鑄管產(chǎn)品作為高新技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品品種多、規(guī)格型號多、工藝復(fù)雜，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的料、工、費的歸集和分配上，主要依靠“系數(shù)法”進行分配，并不能夠準確的核算分品種、分型號的多維度產(chǎn)品成本。

（四）成本核算范圍不全面

鋼鐵企業(yè)成本核算重視大宗料、燃料、合金料、動力費等成本消耗占比比重大的項目，而忽視隱性成本的消耗，比如環(huán)保成本的投入。近年來，國家出臺了一系列應(yīng)對重污染天氣的政策，鋼鐵行業(yè)是傳統(tǒng)的重污染行業(yè)，隨著國家對環(huán)境保護提出了更高的要求，鋼鐵行業(yè)在環(huán)境保護方面進行了巨大的投入，此類成本應(yīng)采取合理的分攤方式歸集到產(chǎn)品成本中。

（五）缺乏數(shù)字化系統(tǒng)支撐

以鋼鐵企業(yè)數(shù)字化變革前的現(xiàn)狀為例，各工序都設(shè)置有配套的信息化系統(tǒng)，主要用于收集、記錄、管理生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，包括原輔料的消耗量、能源的消耗量等成本信息，但各工序的信息數(shù)據(jù)屬于“孤島”式的存在，跨工序的數(shù)據(jù)傳遞還是依賴紙質(zhì)媒介，一方面，信息傳遞速度慢，效率低；另一方面，不利于資源的合理配置，不能有效的利用生產(chǎn)要素進行優(yōu)化配置，不能滿足精細化成本管理的需求。

（六）成本核算制度缺乏創(chuàng)新

成本核算既是一項重要的會計工作，也是一項重要的企業(yè)管理活動。由于鋼鐵企業(yè)成本核算復(fù)雜性的特點，成本核算制度一經(jīng)制定，通常會一貫的執(zhí)行下去，定期的制度修訂也只是對核算細節(jié)的修改，并不會有實質(zhì)性的變動。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，鋼鐵企業(yè)對于加強企業(yè)內(nèi)部管理提出更高的要求，成本核算制度應(yīng)順市場經(jīng)濟的發(fā)展，滿足企業(yè)創(chuàng)新管理的需要，建立更先進的成本核算內(nèi)容。

三、改善鋼鐵企業(yè)成本核算的對策

（一）建立健全成本核算體系

構(gòu)建精細化成本核算體系是鋼鐵企業(yè)成本核算工作的重要保障。首先，要從思想上轉(zhuǎn)變成本核算的意識，成本核算是構(gòu)建前端業(yè)務(wù)和后端財務(wù)分析的橋梁，通過財務(wù)分析達到挖掘數(shù)據(jù)的價值，首先要介入到前端業(yè)務(wù)，引導(dǎo)成本的規(guī)劃，設(shè)定成本目標，發(fā)揮成本核算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的統(tǒng)籌作用。其次，設(shè)置單獨的成本核算部門，該部門獨立于生產(chǎn)工序各環(huán)節(jié)，對生產(chǎn)經(jīng)營的全流程、全環(huán)節(jié)進行閉環(huán)管理，包括核算前制定成本計劃與控制、成本績效目標，核算中的生產(chǎn)經(jīng)營跟蹤管理，核算后的分析、評價等，定期匯報生產(chǎn)經(jīng)營情況，發(fā)揮成本控制的監(jiān)督職能。最后，改進成本核算方法，規(guī)范業(yè)務(wù)端或ERP系統(tǒng)端的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，加強料工費與各業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)源管控，提高成本歸集與分攤的準確性。

（二）改進成本核算方法

鋼鐵企業(yè)可借助ERP平臺，打破原有的核算模式，采用一級核算方式，以品種法與分步結(jié)轉(zhuǎn)法作為成本核算基礎(chǔ)，納入生產(chǎn)實績收集、輔助成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)等系統(tǒng)功能，進一步提升與生產(chǎn)MES系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、能源系統(tǒng)、運輸系統(tǒng)等周邊系統(tǒng)的集成性，豐富成本分析角度，進一步提高數(shù)據(jù)使用效率和價值。通過分析鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)特點，本著“數(shù)據(jù)就源收集，處理集中統(tǒng)一”的原則，將成本核算分為四個步驟：原輔料管理、輔助工序管理、生產(chǎn)工序管理、成本核算管理。

第一，原輔料管理模塊主要歸集生產(chǎn)活動中原輔料在采購、消耗、回收、外售等方面發(fā)生的數(shù)據(jù)信息，進行生產(chǎn)過程跟蹤，實時把握成本動態(tài)。第二，輔助工序作為生產(chǎn)工序的保障部門，首先將各輔助工序?qū)⑻峁┑姆?wù)進行細分，設(shè)置服務(wù)代碼，輔助工序之間相互耗用的服務(wù)，采用標準價，按照交互分配的方式，分攤至服務(wù)對象上，分別獨立核算輔助工序服務(wù)的成本。再根據(jù)受益對象消耗的服務(wù)量，采用加權(quán)平均法將費用分攤至受益對象上。第三，生產(chǎn)工序按照生產(chǎn)流程采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，將上游工序產(chǎn)出的中間產(chǎn)品按照實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入下游工序。產(chǎn)成品按照品種法，再細分不同的規(guī)格、型號進行成本核算。第四，成本核算管理除了收集原輔料管理、輔助工序管理、生產(chǎn)工序管理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)外，還會接受財務(wù)系統(tǒng)下發(fā)的其他直接費用，該類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一方面是由報支形成的，另一部分是由采購系統(tǒng)、設(shè)備系統(tǒng)、運輸系統(tǒng)直接拋送至財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。

通過成本費用的歸集、平行結(jié)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品成本分離、產(chǎn)品原料成本計算、產(chǎn)成品銷售成本計算等成本計算關(guān)鍵步驟來實現(xiàn)核算對象的成本核算和半成品存貨收發(fā)存管理。經(jīng)過對成本核算流程的梳理、整合，借助ERP數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)成本核算的細分管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)同流，減少了人工參與數(shù)據(jù)傳遞、加工和分析，提高了核算效率，使成本核算的數(shù)據(jù)更真實、客觀的反應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營實際，提高了數(shù)據(jù)的有用性和實用性

（三）細化成本分配方法

借助于生產(chǎn)MES系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)，直接材料的消耗能直接對應(yīng)至生產(chǎn)對象的投料，通過生產(chǎn)MES系統(tǒng)向ERP系統(tǒng)拋送投料明細數(shù)據(jù)，即可歸集生產(chǎn)對象的消耗數(shù)據(jù)。生產(chǎn)工人職工薪酬的分攤，按照產(chǎn)品所耗用的工時比例進行分配，非直接生產(chǎn)部門人員薪酬按照產(chǎn)品所耗用的直接人工工時比例進行分配。制造費用的分攤，直接分攤部分直接按照成本中心分攤至產(chǎn)品中，公共部分按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例分攤至產(chǎn)品中。人工成本和制造費用在產(chǎn)成品和在制品之間的分攤，一些鋼鐵企業(yè)每月在制品較少，且比較穩(wěn)定，故完全由產(chǎn)成品負擔(dān)。

（四）進行全面成本核算

鋼鐵企業(yè)的環(huán)境保護成本主要為在廢水、廢氣、固體廢物達標排放治理上的投入，體現(xiàn)為購買環(huán)保設(shè)備，如除塵設(shè)備、脫硫脫硝設(shè)備等；其次是環(huán)境保護在線運維成本，如環(huán)境監(jiān)測費用、環(huán)保設(shè)施的維護保養(yǎng)支出等；再次是與環(huán)境保護相關(guān)的人員費用，如環(huán)保人員工資、環(huán)保教育支出等。

鋼鐵企業(yè)對這類環(huán)保成本核算，往往采用傳統(tǒng)的核算方法，進行籠統(tǒng)的歸集后，計入到管理費用或制造費用，并沒有合理的分攤到產(chǎn)品成本中。采用作業(yè)成本法根據(jù)收益對象進行環(huán)境成本的歸集和分配，通過作業(yè)動因分析、計量環(huán)境投入作業(yè)量，依據(jù)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的方式，清晰地將環(huán)境成本的發(fā)生和消耗反映到產(chǎn)品成本中。

（五）借助數(shù)字化手段，實現(xiàn)成本的精細化核算

隨著智能制造、信息技術(shù)在企業(yè)升級改造中的深入推進，以信息系統(tǒng)為支撐的物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用成為支撐制造企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以實現(xiàn)精細化的成本核算體系，需要借助相匹配的數(shù)字化系統(tǒng)做支撐，實現(xiàn)數(shù)據(jù)源的統(tǒng)一，通過將成本構(gòu)成的邏輯關(guān)系嵌入至系統(tǒng)中，經(jīng)過系統(tǒng)計算的結(jié)果，反映生產(chǎn)過程的變化，使數(shù)據(jù)流、業(yè)務(wù)流、財務(wù)流的統(tǒng)一成為現(xiàn)實。

鋼鐵企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的特點是從原材料的入廠到產(chǎn)成品的外售，實現(xiàn)全流程的數(shù)據(jù)信息流轉(zhuǎn)，以成本核算為中心，按照不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容建立不同的接口，突破信息壁壘，使成本系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)MES系統(tǒng)、運輸系統(tǒng)、銷售系統(tǒng)、能源系統(tǒng)等實現(xiàn)對接，構(gòu)建完整的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)網(wǎng)絡(luò)。

（六）成本核算制度要符合管理導(dǎo)向

信息化建設(shè)并不是簡單的購買一套軟件，而是對生產(chǎn)經(jīng)營管理的升級變革，通過重新梳理成本核算流程，打破長期固有的核算方式，對各項業(yè)務(wù)內(nèi)容進行細分，并通過信息化手段賦能，創(chuàng)新核算模式，成本核算制度也需要求實創(chuàng)新，首先成本核算制度要兼顧企業(yè)會計標準體系和管理升級需求，在整合的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范企業(yè)產(chǎn)品成本的核算對象、核算項目和范圍，以及產(chǎn)品的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則，建立起標準化的操作規(guī)范。其次，成本核算制度要與科學(xué)化、信息化的管理需求想結(jié)合，明確ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在成本核算中的重要作用。

鋼鐵企業(yè)在完成數(shù)字化項目建設(shè)后，要及時制定下發(fā)產(chǎn)品成本核算制度、原輔料核算管理辦法、中間產(chǎn)品核算管理辦法、能源產(chǎn)品核算管理辦法等規(guī)章制度。通過完善制度，明確部門職責(zé)，規(guī)范各項業(yè)務(wù)流程，確定核算標準，使成本核算工作有依據(jù)，各環(huán)節(jié)有序進行，推動了成本核算工作的開展。

四、結(jié)束語

數(shù)字驅(qū)動的業(yè)財管控融合已經(jīng)成為企業(yè)修煉內(nèi)功，增強企業(yè)競爭力的手段。企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型將帶來更加多元化的數(shù)據(jù)要素，基于多維度的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，高效整合有效數(shù)據(jù)信息，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中的指向作用。一些鋼鐵企業(yè)業(yè)財管控一體化探索是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式構(gòu)建的一種成本核算體系，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展將會呈現(xiàn)出更多樣化的核算體系，以作業(yè)為中心的作業(yè)成本法將會得到更廣泛的應(yīng)用，但以數(shù)字化為手段建立的成本核算體系，其基礎(chǔ)性內(nèi)容的成本核算方法、核算對象、核算流程等是考慮的前提條件，并配置配套的管理體系，使整個信息化流程形成閉環(huán)。本文通過總結(jié)某鋼鐵企業(yè)建立成本核算體系的經(jīng)驗，希望給其他鋼鐵企業(yè)信息化建設(shè)提供參考，共同推進鋼鐵企業(yè)成本核算和成本管理水平的提高。

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