蘇 博

一、引言

成本與收益之間具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系，實(shí)施高質(zhì)量的成本控制工作，可以在降低資金、資源的支出，提高利用率的同時(shí)，減少企業(yè)資源、資金的不必要浪費(fèi)，進(jìn)而助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展提供助力。為有效控制成本，企業(yè)應(yīng)重視對全面預(yù)算管理機(jī)制的引進(jìn)，分析這種管控手段對成本控制發(fā)揮的作用。與傳統(tǒng)成本管理模式相比，全面預(yù)算管理展現(xiàn)出明顯優(yōu)勢，能夠提高成本管理與企業(yè)發(fā)展之間的適配度。因此，探究全面預(yù)算管理的落實(shí)，已經(jīng)成為企業(yè)管理層人員面臨的重要課題。

二、全面預(yù)算管理概述

1.概念

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于“全面”二字，要求企業(yè)將預(yù)算管理工作視為核心，通過對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的組織規(guī)劃、工作流程等方面進(jìn)行了解，在保障各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)成本管控。因此，全面預(yù)算管理是一種具有管控能力的管理模式與手段。

2.優(yōu)勢

常規(guī)情況下，企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的目的就是對成本進(jìn)行有效控制，將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式相比，可以得出該管理模式的優(yōu)勢所在。一是全面預(yù)算管理能夠體現(xiàn)出更強(qiáng)的管控效果。以往成本管控的重點(diǎn)往往在總成本上，缺乏明晰的管理規(guī)范，但全面預(yù)算管理模式下，對成本的控制更強(qiáng)調(diào)環(huán)節(jié)、階段，便于梳理成本管理流程，并為生產(chǎn)、經(jīng)營等業(yè)務(wù)活動提供成本控制導(dǎo)向。二是全面預(yù)算管理的落實(shí)可強(qiáng)化環(huán)節(jié)間的協(xié)同。傳統(tǒng)模式下，企業(yè)一旦出現(xiàn)難以預(yù)料的成本影響因素，就會對實(shí)際成本產(chǎn)生一定的不良影響，導(dǎo)致總體成本增加，且傳統(tǒng)成本管理模式難以及時(shí)解決相關(guān)問題。若企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)這種情況，則會將影響分?jǐn)偟礁鱾€(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，防止成本增長蔓延，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本的管控。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的價(jià)值

1.明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)實(shí)施全面預(yù)算管理，需要遵從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，編制出優(yōu)質(zhì)的全面預(yù)算計(jì)劃，明確提出成本控制目標(biāo)，并考慮不同部門的成本劃分，建立針對性更強(qiáng)的成本控制計(jì)劃。這樣一來，成本控制能夠得到全面落實(shí)，進(jìn)而推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

例如，我司結(jié)合U 盾市場發(fā)展，針對設(shè)備狀況難以滿足訂單需求的實(shí)際情況，投入大量人力與物力資源，實(shí)現(xiàn)與工行、飛天誠信等企業(yè)單位的合作，為其提供顯示部分模組，進(jìn)而公司確定進(jìn)行設(shè)備投資并改造U 盾項(xiàng)目，明確提出成本目標(biāo)與相應(yīng)的成本控制計(jì)劃。

2.優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)在日常運(yùn)行過程中，受到資源配置不合理等因素的影響，部門之間容易產(chǎn)生矛盾，若這些矛盾沒能及時(shí)化解，企業(yè)高層管理人員也沒能掌握相應(yīng)的實(shí)際情況，并提出解決辦法的時(shí)候，這些矛盾就會被激化，對企業(yè)造成不良影響。在實(shí)施全面預(yù)算管理之后，管理層人員就能夠結(jié)合預(yù)算情況，實(shí)現(xiàn)資源配置的合理分配，防止上述矛盾問題的出現(xiàn)和激化。

根據(jù)財(cái)政部與德國復(fù)興銀行簽署的中德財(cái)政合作“京北風(fēng)沙危害區(qū)植被恢復(fù)和水源保護(hù)林可持續(xù)經(jīng)營（Watershed Managementon Forest Land Beijing）”項(xiàng)目貸款和財(cái)政協(xié)議要求，2009年北京市水務(wù)局與北京市園林綠化局合作開展了中德財(cái)政合作“小型水體生態(tài)修復(fù)示范工程”。

3.完善企業(yè)成本控制

成本控制在企業(yè)日常運(yùn)營當(dāng)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。落實(shí)全面預(yù)算管理期間，企業(yè)管理層人員能夠及時(shí)掌握財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，并結(jié)合績效考核等方式，明確各部門在成本控制方面的職責(zé)所在，做到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，提高成本控制能力。

為了保障全面預(yù)算管理工作的高質(zhì)量落實(shí)，企業(yè)需要關(guān)注編制內(nèi)容，保障其客觀性與有效性。

從企業(yè)發(fā)展的角度來說，內(nèi)部控制能力、戰(zhàn)略管理能力與企業(yè)成本控制水平成正比。這就代表企業(yè)成本控制的能力越強(qiáng)，戰(zhàn)略目標(biāo)推動力也就越高，為強(qiáng)化企業(yè)對經(jīng)營預(yù)算的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)在合理調(diào)配企業(yè)資源的同時(shí)，進(jìn)行詳盡的預(yù)算編制，為后續(xù)各部門開展成本控制工作提供助力，實(shí)現(xiàn)對各環(huán)節(jié)、部門工作的完善。如此一來，企業(yè)管理水平得到提高，風(fēng)險(xiǎn)防范能力增強(qiáng)，核心競爭力提升，進(jìn)而更容易獲得行業(yè)競爭優(yōu)勢。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理在成本控制中出現(xiàn)的問題

1.預(yù)算組織不健全

為彰顯全面預(yù)算管理工作的優(yōu)勢，使其充分發(fā)揮作用，大部分企業(yè)已經(jīng)建立專門的預(yù)算管理工作部門，主要職責(zé)包括全面預(yù)算分析、預(yù)算方案批準(zhǔn)等，但當(dāng)這些工作落實(shí)到具體經(jīng)營活動中時(shí)，預(yù)算管理部門的職責(zé)并未被完全落實(shí)，只是簡單地按照預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)，對預(yù)算方案進(jìn)行批準(zhǔn)，具體的預(yù)算目標(biāo)擬定以及相關(guān)方案的設(shè)計(jì)都由財(cái)務(wù)部門完成。再加上企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理工作的動態(tài)監(jiān)管，財(cái)務(wù)部門所負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容繁雜，工作壓力大，難以充分發(fā)揮反饋與監(jiān)督作用。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不健全，分工出現(xiàn)不合理的情況，阻礙著全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。

這種將用過的東西順手一丟的陋習(xí)，并非罕見。頗有人成天都在找東西。找什么呢？不是什么因?yàn)橘F重需要隱藏而忘了放置處的東西，而是日常用品。例如，女人梳頭用的梳子、電視的遙控器、自己日常換洗的衣服鞋子等。找不到這些東西的原因，就是用完隨手就丟。梳完頭人在什么地方，就將梳子隨手放在什么地方；下次要梳頭的時(shí)候，第一件事就是滿屋子找梳子。手里拿著電視遙控器，起身去做什么事，走到哪就將遙控器隨手?jǐn)R到哪。下次要用時(shí)，只好到處找……生活中能夠快速找到日常用品的簡單高效的辦法，就是每次用完后放回固定的位置。但是，這樣簡單的習(xí)慣，有的人一生都難以養(yǎng)成。

1.設(shè)置專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

幼苗根系的形態(tài)學(xué)指標(biāo)中的根長、根系表面積等均可作為衡量幼苗水分吸收的重要參數(shù),幼苗根系長、根系表面積大,更有利于幼苗對水分的吸收和利用[12]。試驗(yàn)結(jié)果顯示(表4),其他處理甜瓜幼苗的根系總長度、根系表面積、主根長均低于25/15℃處理,甜瓜幼苗處于過高或過低溫度生長條件下時(shí),根系的生長受到抑制,導(dǎo)致根系根長、根系表面積等指標(biāo)降低,從而影響甜瓜幼苗根系對水分的吸收。

3.成本預(yù)算控制力不足

成本預(yù)算管理應(yīng)貫穿于企業(yè)管理的全過程，只有這樣才能做好對各個(gè)工作環(huán)節(jié)的掌控，實(shí)現(xiàn)成本控制。部分企業(yè)的成本預(yù)算管理工作缺少動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，基本只有在年末的時(shí)候，財(cái)務(wù)部門才會對當(dāng)年成本進(jìn)行統(tǒng)一檢驗(yàn)，缺乏過程性跟進(jìn)與全面反饋機(jī)制。出現(xiàn)這種情況的原因主要在于企業(yè)沒有針對成本預(yù)算制定出完善的執(zhí)行制度，或是制度不完善。此外，企業(yè)并沒有做到對成本預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解與動態(tài)調(diào)整，將年度預(yù)算作為成本預(yù)算控制的標(biāo)準(zhǔn)或支撐數(shù)據(jù)；沒能了解項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)的成本核算情況，導(dǎo)致成本預(yù)算控制能力不足。

本文通過對傳統(tǒng)民居現(xiàn)狀、BIM技術(shù)和BIM保護(hù)方案的探索，梳理出了基于BIM技術(shù)平臺對于傳統(tǒng)民居保護(hù)的一般方法，總結(jié)了現(xiàn)有技術(shù)方案的優(yōu)缺點(diǎn)以及后續(xù)的改進(jìn)方向。將BIM技術(shù)應(yīng)用于傳統(tǒng)民居的保護(hù)，具有一定的先進(jìn)性，若得到充分的研究與推廣，相信將對我國的傳統(tǒng)民居保護(hù)起到一定的推動作用。

五、全面預(yù)算管理在成本控制中的運(yùn)用策略

部分企業(yè)在落實(shí)成本預(yù)算編制期間，所采用的方法多為定期預(yù)算、增量預(yù)算，沒能結(jié)合項(xiàng)目、產(chǎn)品的實(shí)際情況以進(jìn)行成本預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性不佳。企業(yè)的生產(chǎn)成本可分為直接成本與間接成本兩種，定期預(yù)算法更適用于資金狀況變動更大的項(xiàng)目預(yù)算，增量預(yù)算則難以準(zhǔn)確把握預(yù)算精準(zhǔn)度；而對于可預(yù)見性較強(qiáng)的成本項(xiàng)目，則要采用增量預(yù)算法，可以實(shí)現(xiàn)編制資源的節(jié)約。若企業(yè)沒能關(guān)注到這一情況，隨意使用預(yù)算編制方法，就會導(dǎo)致預(yù)算精準(zhǔn)度較低，不利于成本控制工作的落實(shí)。

除了教會孩子合理地花錢、有效地賺錢，家長們也可以試著告訴孩子一些基本的財(cái)富常識，帶著他們做一些簡單的投資。

為提高預(yù)算管理工作質(zhì)量，企業(yè)需要設(shè)立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，保障各項(xiàng)管理活動的有序開展，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作作用的發(fā)揮。

2.預(yù)算編制不合理

以A 股份公司為例，為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，提高成本控制能力，該公司積極成立單位預(yù)算管理委員會，并明確委員會的職責(zé)所在，要求委員會對整體預(yù)算編制、審核的過程，進(jìn)行嚴(yán)格且公正的調(diào)查與反復(fù)計(jì)算，圍繞總體發(fā)展目標(biāo)，考慮成本預(yù)算，積極找出預(yù)算與實(shí)際之間的差距，并想辦法解決矛盾問題。該公司的預(yù)算管理委員會，主要由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、部門科室負(fù)責(zé)人等人員組成。企業(yè)管理層人員與部門科室負(fù)責(zé)人，一同建立預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，部門負(fù)責(zé)人要直接參與到全面預(yù)算管理當(dāng)中，按照預(yù)算的實(shí)際情況安排各部門的預(yù)算工作。明確各部門以及相關(guān)工作人員預(yù)算管理職責(zé)，有利于推動全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，并保障員工能夠在動態(tài)監(jiān)管之下開展各項(xiàng)管理工作，以此提高管理成效。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行期間要采用動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，以保障企業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與可靠性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的切實(shí)作用。

圖 12(b)為不同進(jìn)口壓強(qiáng)條件下流場中氫氣質(zhì)量分?jǐn)?shù)分布, 其代表氣態(tài)燃料在空氣中的擴(kuò)散程度. 觀察可得, 隨進(jìn)口壓強(qiáng)的增加, 表明氫氣的擴(kuò)散面(圖 12(b)中標(biāo)出)更加靠近下壁面, 氫氣擴(kuò)散越小, 這都是由于噴主流靜壓比造成的, 進(jìn)口壓強(qiáng)越大, 噴主流靜壓比越小, 氫氣向空氣中擴(kuò)散的能力越弱.

在全面預(yù)算管理模式下，集團(tuán)總裁負(fù)責(zé)牽頭預(yù)算目標(biāo)的制定工作，下達(dá)對預(yù)算編制的總體要求。預(yù)算目標(biāo)則經(jīng)過多次“自上而下、自下而上”的反復(fù)討論，將總業(yè)務(wù)目標(biāo)分解為多個(gè)小業(yè)務(wù)目標(biāo)，并結(jié)合實(shí)際情況建立單獨(dú)的預(yù)算編制方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。在此過程中，各個(gè)部門都要明確自身的預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合部門工作情況以制定預(yù)算草案，再次交由管理小組審核。企業(yè)預(yù)算管理小組需要結(jié)合各部門的最終預(yù)算管理方案以確定預(yù)算內(nèi)容，并在公司內(nèi)進(jìn)行公示，保障各層級的管理人員、員工都能了解到企業(yè)預(yù)算管理方案，明確自身職責(zé)，從而主動參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對成本的全面控制。

4.提高企業(yè)管理水平

2.保障預(yù)算編制程序的規(guī)范性

根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)通告》，結(jié)合煙草行業(yè)的實(shí)際情況，以全行業(yè)推進(jìn)精益管理和流程建設(shè)為契機(jī)，建立規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程和人員行為規(guī)范體系。對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)職責(zé)和權(quán)限、審計(jì)規(guī)程、審計(jì)對象、經(jīng)費(fèi)保障、作出明確規(guī)定，以保證審計(jì)監(jiān)督工作合法、有效地開展，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)的公信度和權(quán)威性。

3.強(qiáng)化成本預(yù)算控制能力

在全面預(yù)算管理執(zhí)行階段，企業(yè)需要凸顯出成本管理的切實(shí)需求，關(guān)注到重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)與重點(diǎn)領(lǐng)域。預(yù)算管理責(zé)任部門在落實(shí)全面預(yù)算管理工作期間，要嚴(yán)格遵循預(yù)算方案，采用合理的分析工具，保障在預(yù)算管理過程中對成本管控作用的充分發(fā)揮。資金預(yù)算與控制能夠?qū)Τ杀竟芸禺a(chǎn)生直接影響，為保證企業(yè)日常經(jīng)營活動的收支平衡，企業(yè)要嚴(yán)格控制預(yù)算資金以及資源的合理配置，采用定量和定性分析方式，落實(shí)全面預(yù)算分析工作，找出預(yù)算與實(shí)際之間的差異和進(jìn)度結(jié)構(gòu)，得出產(chǎn)生差異的具體原因，明確預(yù)算目標(biāo)的完成度，再結(jié)合實(shí)際情況，提出針對性更強(qiáng)的改進(jìn)措施，以此保障管理目標(biāo)的順利推進(jìn)。

以我司對U 盾項(xiàng)目資金預(yù)算方案為例，為嚴(yán)格控制預(yù)算資金，我司經(jīng)過縝密分析后，將固定資產(chǎn)設(shè)備、儀表監(jiān)測等成本定制在200 萬元，實(shí)現(xiàn)增加2 條生產(chǎn)線，以提高產(chǎn)品產(chǎn)能；為保障業(yè)務(wù)正常運(yùn)行，投入流動資金1400 萬，用于材料采購、人工支出、水電支出、研發(fā)支出。在此過程中，為實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本目標(biāo)，我司對各個(gè)環(huán)節(jié)的資金流動情況、業(yè)務(wù)工作情況進(jìn)行監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)達(dá)產(chǎn)年可年增銷售收入7300 萬元，實(shí)現(xiàn)利稅900 萬元的目標(biāo)。

4.完善全面預(yù)算考評體系

3)結(jié)構(gòu)思考力是期刊高級管理人員的必備技能。美國著名的管理學(xué)學(xué)者羅伯特·卡茨曾指出，高效的管理人員應(yīng)當(dāng)具備技術(shù)性技能、人際性技能和概念性技能等3種技能。結(jié)構(gòu)思考力是概念性技能中最重要的技能，有助于高級管理人員對遇到的難題進(jìn)行全方位、多維度的分析判斷并制訂對策方案，從而推動工作的高效開展。

首先，建立完善的成本控制責(zé)任機(jī)制。為更好地規(guī)范全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，保障對企業(yè)成本的有效控制，企業(yè)需要明確各個(gè)組織部門以及員工在全面預(yù)算管理工作中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)。以B 集團(tuán)為例，在預(yù)算組織架構(gòu)中，董事會主要負(fù)責(zé)公司決策，各經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)分別負(fù)責(zé)相對應(yīng)層級的全面預(yù)算管理工作；財(cái)經(jīng)委員會組織負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常管理；集團(tuán)財(cái)經(jīng)管理部門作為預(yù)算工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常工作的協(xié)調(diào)；各級責(zé)任中心建立相互交錯(cuò)、相互監(jiān)督的預(yù)算責(zé)任體系。如此一來，管理的內(nèi)容更加多元、管理機(jī)制更為嚴(yán)謹(jǐn)，那么企業(yè)成本控制就會向著精確化的方向發(fā)展。

其次，構(gòu)建全面預(yù)算效果評估機(jī)制。為確保全面預(yù)算管理體系可以兼顧到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，則企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略規(guī)劃，制定明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，借助預(yù)算考核評估體系提高企業(yè)預(yù)算管理能力，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對企業(yè)成本控制的作用。除此之外，企業(yè)需要將員工的業(yè)績考核與全面預(yù)算管理工作的落實(shí)效果相關(guān)聯(lián)，建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對執(zhí)行部門與員工個(gè)人進(jìn)行考核，借助科學(xué)的獎懲機(jī)制，實(shí)現(xiàn)獎罰分明。

信息技術(shù)與國家通用語言教學(xué)的共生教育 信息技術(shù)能夠讓學(xué)習(xí)充滿趣味，加強(qiáng)幼兒的感知。信息技術(shù)需要與掛圖、實(shí)物模型和操作等相結(jié)合，才能讓幼兒獲得更感性的經(jīng)驗(yàn)和思維過程。利用信息技術(shù)選擇成熟和固定的教學(xué)模式用于國家通用語言教學(xué)[6]，也可以讓幼兒模仿教師，為先學(xué)會的幼兒錄制視頻，激勵幼兒進(jìn)行溝通。將《中國經(jīng)典故事》等書籍放到圖書區(qū)供幼兒觀看，播放相應(yīng)的動畫片，在看完之后讓幼兒站到前面來給其他小朋友講述。

六、結(jié)語

綜上所述，成本控制與全面預(yù)算管理工作的落實(shí)效率有著直接關(guān)系，企業(yè)想要獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，就要重視對成本控制機(jī)制的完善，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前存在的不足，采取針對性策略，力求彰顯出全面預(yù)算管理工作對企業(yè)成本控制的價(jià)值與作用。