□ 譚花俊

財政部近日印發(fā)《農村集體經濟組織會計制度》（簡稱新制度），對村集體經濟組織的會計科目進行了部分調整，突出了“農”字屬性，在會計核算上充分考慮了農村集體經濟的特點，兼顧了農村集體經濟組織的經濟功能與社會功能。下面，筆者就會計科目調整的具體條款作一說明，以供參考。

一、資產類部分

新制度中增加了“消耗性生物資產”“生產性生物資產”“生產性生物資產累計折舊”“公益性生物資產”“無形資產”“累計攤銷”“長期待攤費用”“待處理財產損溢”8個會計科目。

1.消耗性生物資產：消耗性生物資產包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜、魚蝦貝類等為出售而持有的或在將來收獲為農產品的生物資產。

（1）購入的消耗性生物資產，按照應計入消耗性生物資產成本的金額

借：消耗性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金

（銀行存款、應付款）

（2）自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收獲前發(fā)生的必要支出

借：消耗性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、應付工資、應付勞務費）

自行營造的林木類消耗性生物資產（如非經濟林木），按照郁閉前發(fā)生的必要支出

借：消耗性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、應付工資、應付勞務費）

自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的魚蝦貝類等，按照出售或入庫前發(fā)生的必要支出

借：消耗性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、應付工資、應付勞務費）

（3）收到政府補助的或者他人捐贈的消耗性生物資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等

借：消耗性生物資產

貸：公積公益金

（4）產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按照轉群時的賬面價值，以及已計提的累計折舊

借：消耗性生物資產生產性生物資產累計折舊

貸：生產性生物資產

幼畜成齡轉為產畜或役畜、育肥畜轉為產畜或役畜的，按照其賬面余額

借：生產性生物資產

貸：消耗性生物資產

（5）盤盈的消耗性生物資產，按照同類消耗性生物資產的市場價格或評估價值

借：消耗性生物資產

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢

（6）消耗性生物資產收獲時，按照其賬面余額

借：庫存物資

貸：消耗性生物資產

（7）出售消耗性生物資產時，按照實現(xiàn)的銷售收入

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應收款）

貸：經營收入

按照其賬面余額，結轉成本

借：經營支出

貸：消耗性生物資產

2.生產性生物資產：包括經濟林、薪炭林、產役畜等為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。

（1）購入的生產性生物資產，按照應計入生產性生物資產成本的金額

借：生產性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付款）

（2）自行營造的林木類生產性生物資產、自行繁殖的產畜和役畜等，按照達到預定生產經營目的前發(fā)生的必要支出

借：生產性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、應付工資應付勞務費）

（3）收到政府補助或者他人捐贈的生產性生物資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等

借：生產性生物資產

貸：公積公益金

（4）幼畜成齡轉為產畜或役畜、育肥畜轉為產畜或役畜的，按照其賬面余額

借：生產性生物資產

貸：消耗性生物資產

產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的，按照轉群時的賬面價值，以及已計提的累計折舊

借：消耗性生物資產生產性生物資產累計折舊

貸：生產性生物資產

（5）盤盈的生產性生物資產，按照同類的生產性生物資產的生產價格或評估價值，扣除按照該項生產性生物資產狀況估計的折舊后的余額

借：生產性生物資產

貸：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

（6）出售生產性生物資產時，按照取得的價款，以及已計提的累計折舊

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）生產性生物資產累計折舊

貸：生產性生物資產

同時按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

3.生產性生物資產累計折舊：對于達到預定生產經營目的的生產性生物資產，農村集體經濟組織應當對生產性生物資產原價（成本）扣除其預計凈殘值后的金額，在生產性生物資產使用壽命內，按照年限平均法或工作量法等計提折舊，并根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。

達到預定生產經營目的的生產性生物資產計提的折舊

借：生產（勞務）成本（經營支出）

貸：生產性生物資產累計折舊

因出售、對外投資、死亡毀損等原因處置生產性生物資產，還應同時結轉“生產性生物資產累計折舊”。

4.公益性生物資產：包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產。

（1）購入的公益性生物資產，按照應計入公益性生物資產成本的金額

借：公益性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付款）

（2）自行營造的林木類公益性生物資產，按照郁閉前發(fā)生的必要支出

借：公益性生物資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、應付工資、應付勞務費）

（3）收到政府補助或者他人捐贈的公益性生物資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等

借：公益性生物資產

貸：公積公益金

（4）消耗性生物資產、生產性生物資產轉為公益性生物資產的，按照其賬面余額或賬面價值，以及已計提的生產性生物資產累計折舊

借：公益性生物資產生產性生物資產累計折舊

貸：消耗性生物資產（生產性生物資產）

（5）公益性生物資產死亡毀損、盤虧時，按照其賬面余額

借：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

貸：公益性生物資產

按規(guī)定程序批準后處理時，按照賠償金額和殘料價值

借：應收款（內部往來、庫存物資）

貸：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

按照其差額，借記“其他支出”科目

5.無形資產：農村集體經濟組織的無形資產包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、土地經營權、林權、草原權等由其擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

（1）購入的無形資產，按照購買價款、相關稅費以及相關的其他直接費用

借：無形資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、應付款）

（2）自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、代理費等實際支出

借：無形資產

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

（3）收到政府補助的或者他人捐贈的無形資產，按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等

借：無形資產

貸：公積公益金

沒有相關憑據的，按照資產評估價值或者類似該無形資產的市場價格，加上相關稅費等

借：無形資產

貸：公積公益金

（4）因出售、報廢等原因需要處置的無形資產，按照取得的轉讓價款以及已計提的累計攤銷

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款、累計攤銷）

貸：無形資產

按照應支付的相關稅費及其他費用

借：稅金及附加（經營支出、管理費用）

貸：應交稅費（庫存現(xiàn)金、銀行存款）

按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

（5）以無形資產對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關稅費，以及已計提的累計攤銷

借：長期投資（累計攤銷）

貸：無形資產

按照應支付的相關稅費

借：稅金及附加

貸：應交稅費

按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

6.累計攤銷：核算農村集體經濟組織對無形資產計提的累計攤銷。

（1）生產經營類無形資產計提的攤銷

借：生產（勞務）成本

貸：累計攤銷

非生產經營類無形資產計提的攤銷

借：管理費用

貸：累計攤銷

（2）出租無形資產取得租金收入時

借：銀行存款

貸：經營收入—出租收入

結轉出租無形資產的成本（攤銷）時

借：經營支出

貸：累計攤銷

（3）因出售、報廢等原因處置無形資產，按照取得的轉讓價款，以及已計提的累計攤銷

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）累計攤銷

貸：無形資產

按照應支付的相關稅費及其他費用

借：稅金及附加（經營支出、管理費用）

貸：應交稅費（庫存現(xiàn)金、銀行存款）

按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

（4）以無形資產對外投資時，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關稅費，以及已計提的累計攤銷

借：長期投資累計攤銷

貸：無形資產

按照應支付的相關稅費

借：稅金及附加

貸：應交稅費

按照其差額，借記或貸記“公積公益金”科目。

7.長期待攤費用：核算農村集體經濟組織已經發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，包括農村集體經濟組織已提足折舊的固定資產的改建支出和其他長期待攤費用等。

（1）發(fā)生長期待攤費用時

借：長期待攤費用

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資）

（2）攤銷長期待攤費用時

借：生產（勞務）成本（管理費用、其他支出）

貸：長期待攤費用

8.待處理財產損溢：本科目核算農村集體經濟組織在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。

（1）盤盈的各種庫存物資、消耗性生物資產、現(xiàn)金等，按照同類資產的市場價格或評估價值、實際溢余的金額

借：庫存物資（消耗性生物資產、庫存現(xiàn)金）

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢

盤盈的固定資產、生產性生物資產，按照類似資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項資產新舊程度或狀況估計的折舊后的余額

借：固定資產（生產性生物資產）

貸：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

盤盈的各項資產，按規(guī)定程序批準后處理時，按照本科目余額

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

貸：其他收入

（2）發(fā)生盤虧、毀損、短缺的各種庫存物資、消耗性生物資產、現(xiàn)金等，按照其賬面余額、實際短缺的金額

借：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢

貸：庫存物資（消耗性生物

資產、庫存現(xiàn)金）

盤虧的固定資產以及盤虧、死亡毀損的生產性生物資產，按照其賬面價值，以及已計提的累計折舊

借：待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢累計折舊（生產性生物資產累計折舊）

貸：固定資產（生產性生物資產）

盤虧、毀損、報廢的各項資產，按規(guī)定程序批準后處理時，按照殘料價值，以及應賠償金額

借：庫存物資（應收款、內部往來、其他支出）

貸：待處理財產損溢

—待處理流動資產損溢待處理財產損溢

—待處理非流動資產損溢

二、負債類部分

新制度中增加了“應付勞務費”“應交稅費”“專項應付款”3個會計科目。

1.應付勞務費：農村集體經濟組織的應付勞務費，是指農村集體經濟組織為獲得季節(jié)性用工等臨時性工作人員提供的勞務，而應支付的各種形式的報酬以及其他相關支出。

提取勞務費時，根據人員崗位進行勞務費分配

借：在建工程生產（勞務）成本經營支出

貸：應付勞務費

實際支付勞務費時

借：應付勞務費

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

2.應交稅費：本科目核算農村集體經濟組織按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費。農村集體經濟組織代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。農村集體經濟組織涉及增值稅會計核算的相關業(yè)務，按照有關規(guī)定，設置“應交稅費—應交增值稅”等科目進行賬務處理。

（1）農村集體經濟組織按照規(guī)定計算其他應交稅費

借：稅金及附加（所得稅費用）

貸：應交稅費

實際繳納各種稅費時

借：應交稅費

貸：銀行存款

（2）按照稅法等規(guī)定應代扣代繳的個人所得稅

借：應付工資應付勞務費

貸：應交稅費

—應交個人所得稅

繳納個人所得稅時

借：應交稅費

—應交個人所得稅

貸：銀行存款

3.專項應付款：農村集體經濟組織的專項應付款，是指農村集體經濟組織獲得政府給予的，具有專門用途且未來應支付用于專門用途（如建造長期資產等）的專項補助資金。

（1）農村集體經濟組織收到政府補助的資金時

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：專項應付款

（2）按照政府補助資金的項目用途，取得生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，或用于興建農業(yè)農村基礎設施時，按照實際使用政府補助資金的數(shù)額

借：消耗性生物資產（生產性生物資產、固定資產、無形

資產、在建工程）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

同時

借：專項應付款

貸：公積公益金

未形成資產需核銷的部分，報經批準后

借：專項應付款

貸：在建工程

（3）取得生物資產、固定資產、無形資產等非貨幣性資產之后，收到對應用途的政府補助資金的，按照收到的金額

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：專項應付款

同時按照實際使用政府補助資金的數(shù)額

借：專項應付款

貸：公積公益金

（4）因有結余等情況而退回政府補助資金時

借：專項應付款

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

三、損益類科目

新制度中增加了“稅金及附加”“公益支出”“所得稅費用”3個會計科目。

1.稅金及附加：是指農村集體經濟組織從事生產經營活動，按照稅法的有關規(guī)定應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加及地方教育附加等相關稅費。

（1）農村集體經濟組織按照規(guī)定計算確定的相關稅費

借：稅金及附加

貸：應交稅費

（2）期末，應將本科目的余額結轉，結轉后本科目應無余額

借：本年收益

貸：稅金及附加

2.公益支出：是指農村集體經濟組織發(fā)生的用于本集體經濟組織內部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項支出，以及公益性固定資產折舊和修理費等。

（1）村集體經濟組織發(fā)生的公益支出，按照實際發(fā)生額

借：公益支出

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款、庫存物資、在建工程、累計折舊）

（2）期末，應將本科目的余額結轉，結轉后本科目應無余額

借：本年收益

貸：公益支出

3.所得稅費用：是指農村集體經濟組織根據稅法規(guī)定確認的，應從當期收益總額中扣除的所得稅費用。

（1）年度終了，按照稅法規(guī)定計算確定的當期應納所得稅額

借：所得稅費用

貸：應交稅費—應交所得稅

（2）期末，應將本科目的余額結轉，結轉后本科目應無余額

借：本年收益

貸：所得稅費用