文／馮錦 浙江省建設(shè)投資集團(tuán)股份有限公司 浙江杭州 310013

引言：

本論文旨在探討新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)會計核算的影響。新收入準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著會計準(zhǔn)則的一次重要變革，對各個行業(yè)的企業(yè)都帶來了深遠(yuǎn)的影響。建筑業(yè)作為一個重要的經(jīng)濟(jì)支柱，其會計核算在新準(zhǔn)則下面臨著諸多挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文將首先介紹新收入準(zhǔn)則的背景和內(nèi)容，隨后分析新準(zhǔn)則對建筑企業(yè)會計核算的具體影響，包括合同識別、收入計量等方面的變化。此外，本文還將探討建筑企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則變化的策略和建議，以及可能面臨的困難和風(fēng)險。通過深入研究新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)會計核算的影響，有助于為建筑企業(yè)適應(yīng)新的會計環(huán)境提供理論和實踐上的指導(dǎo)。

1.新舊收入準(zhǔn)則的主要差異

收入作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的核心指標(biāo)，在會計準(zhǔn)則中一直扮演著重要的角色。隨著商業(yè)環(huán)境的不斷演變，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)第15號《收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）于2018 年正式生效，取代了原有的IAS11 號《建筑合同》和IAS18 號《收入》準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則引入了一系列變化，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)收入的實質(zhì)。本文將介紹新舊收入準(zhǔn)則的主要差異。首先，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合同實質(zhì)。在舊準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)通常根據(jù)合同的法律形式來決定收入的識別和計量。然而，這種做法可能忽略了合同的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)合同的實質(zhì)性特征來確定收入的識別時點和金額，從而更準(zhǔn)確地反映交易的商業(yè)實質(zhì)；其次，新收入準(zhǔn)則引入了合同履行成本的資本化。在舊準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的合同履行成本通常被費用化，即在發(fā)生時立即列支。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)在特定條件下將合同履行成本資本化，并在后續(xù)報告期內(nèi)按照相應(yīng)模式攤銷。這一變化能夠更好地反映合同履行過程中的實際情況，使得財務(wù)報表更加準(zhǔn)確；最后，新收入準(zhǔn)則對交易價格的確定提出了更具體的要求。在舊準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)可能會將合同中的不同組成部分進(jìn)行分離，從而影響交易價格的確定。然而，新準(zhǔn)則要求企業(yè)將不同組成部分視為一個整體來確定交易價格，這有助于減少合同分離可能引發(fā)的歧義[1]。

2.建筑企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則的必要性

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和商業(yè)模式的多樣化，會計準(zhǔn)則也在不斷調(diào)整以適應(yīng)新的商業(yè)現(xiàn)實。其中，新收入準(zhǔn)則的引入為各行各業(yè)的企業(yè)帶來了重要的變革。作為一個重要的經(jīng)濟(jì)支柱，建筑業(yè)在此次變革中同樣需要適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，并將其融入到自身的會計核算體系中。本文將闡述建筑企業(yè)實施新收入準(zhǔn)則的必要性。（1）新收入準(zhǔn)則有助于提高會計信息的透明度和可比性。在過去的會計實踐中，不同企業(yè)可能因為采用不同的收入計量方法，導(dǎo)致其財務(wù)報表之間難以進(jìn)行準(zhǔn)確的比較。而新收入準(zhǔn)則建立了統(tǒng)一的、全面的收入識別和計量框架，使得企業(yè)的收入報告更加規(guī)范和透明。對于建筑企業(yè)來說，這意味著投資者、分析師以及其他利益相關(guān)者可以更準(zhǔn)確地評估企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)，從而更好地進(jìn)行決策。（2）新收入準(zhǔn)則能夠提升建筑企業(yè)的合規(guī)性。建筑項目常常具有復(fù)雜的合同結(jié)構(gòu)和多變的交易條款，導(dǎo)致過去的收入識別方法可能存在一定的模糊性和主觀性。而新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)合同的實質(zhì)性特征來確定收入的識別時點和金額，從而減少了可能的誤解和誤導(dǎo)。通過更加精確和準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)活動，建筑企業(yè)能夠更好地遵循法規(guī)和會計準(zhǔn)則，降低了潛在的合規(guī)風(fēng)險。（3）新收入準(zhǔn)則也能夠推動建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的優(yōu)化和改進(jìn)。在新準(zhǔn)則的框架下，企業(yè)需要更加清晰地界定合同條款、確定交易價格以及分配收入。這要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部流程的規(guī)范化和透明化，促使各部門之間更緊密地合作，從而提升項目管理和資源配置的效率。這將有助于建筑企業(yè)更好地應(yīng)對市場競爭和風(fēng)險挑戰(zhàn)。

3.新收入準(zhǔn)則對于建筑企業(yè)會計核算的具體影響

3.1 對于合同收入的影響

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在合同的各個組成部分中，將交易價格分配給與顧客有關(guān)的滿足義務(wù)。這意味著建筑企業(yè)需要更細(xì)致地分析合同，確定不同組成部分的交易價格，以確保合同收入的準(zhǔn)確界定；同時，根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同履行的進(jìn)展來確定合同收入的確認(rèn)時點。在建筑業(yè)中，項目往往有不同的階段，涉及不同的工作和里程碑。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)這些階段來判斷合同收入的確認(rèn)時點，以更精確地反映實際的項目進(jìn)展；此外，合同變更的處理也受到新準(zhǔn)則的影響。在過去，合同變更可能導(dǎo)致收入的重新確認(rèn)或調(diào)整。然而，根據(jù)新準(zhǔn)則，合同變更的處理更加靈活，要求企業(yè)根據(jù)變更對于合同權(quán)利和義務(wù)的影響來決定是否調(diào)整收入，并在必要時分配變更的交易價格[2]。

3.2 對于會計核算流程的影響

新收入準(zhǔn)則的實施對建筑企業(yè)的會計核算流程產(chǎn)生了顯著的影響，尤其在合同收入的處理和會計準(zhǔn)則的適用上。以某建筑企業(yè)為例，可以看到新準(zhǔn)則對其會計核算流程帶來的影響。在過去，該建筑企業(yè)根據(jù)舊的會計準(zhǔn)則將合同收入在項目完工時確認(rèn)。然而，隨著新收入準(zhǔn)則的實施，企業(yè)不再僅僅基于法律形式來決定收入的識別和計量。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)合同的實質(zhì)性特征，更準(zhǔn)確地確定合同收入的確認(rèn)時點和金額。在這一變化的影響下，該企業(yè)的會計核算流程發(fā)生了調(diào)整。首先，合同的識別和評估變得更為復(fù)雜。企業(yè)需要更詳細(xì)地分析合同條款、交易價格、履行義務(wù)等，以確定合同實質(zhì)并準(zhǔn)確識別合同收入的確認(rèn)時點。這要求企業(yè)與業(yè)務(wù)團(tuán)隊更密切地合作，共同理解合同的商業(yè)實質(zhì)；其次，合同履行成本的處理也發(fā)生了變化。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)需要在特定條件下將合同履行成本資本化，并按照一定的攤銷模式進(jìn)行攤銷。因此，該企業(yè)需要建立更精細(xì)的成本跟蹤系統(tǒng)，以準(zhǔn)確記錄和管理合同履行成本，并在財務(wù)報表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁Y本化和攤銷；此外，合同變更的處理也受到新準(zhǔn)則的影響。在過去，合同變更可能會對收入的重新確認(rèn)造成影響。而新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)變更的影響來決定是否調(diào)整收入，并將變更的交易價格分配到合同的各個組成部分。這需要企業(yè)更加準(zhǔn)確地分析合同變更的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)影響。

3.3 對于財務(wù)信息披露范圍的影響

根據(jù)舊準(zhǔn)則，企業(yè)常常只需在財務(wù)報表中簡單列示合同收入的總額。然而，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合同實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)活動的反映，要求企業(yè)對合同收入的來源、確認(rèn)時點、分配方式等進(jìn)行更詳細(xì)的披露。這將使投資者和利益相關(guān)者能夠更好地理解企業(yè)的收入來源和收入確認(rèn)的依據(jù)，從而更準(zhǔn)確地評估企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)。除此之外，新收入準(zhǔn)則對于合同履行成本的披露也提出了更高的要求。企業(yè)需要披露合同履行成本的資本化金額、攤銷金額以及攤銷計劃等信息。這將使投資者能夠更清晰地了解企業(yè)在項目履行過程中的成本投入和攤銷情況，從而更好地評估項目的盈利能力和風(fēng)險水平。更為關(guān)鍵的是，新收入準(zhǔn)則對于會計政策的說明也有所調(diào)整。企業(yè)需要詳細(xì)說明其在合同收入識別、確認(rèn)和計量方面的會計政策，以及在新準(zhǔn)則下的變化和影響。這將使投資者和利益相關(guān)者更清楚地了解企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則時的會計政策和處理方式，增強(qiáng)了財務(wù)報表的透明度和可比性[3]。

3.4 對企業(yè)納稅行為產(chǎn)生影響

新收入準(zhǔn)則的實施對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，其中之一便是對企業(yè)納稅所帶來的影響。傳統(tǒng)上，企業(yè)往往根據(jù)合同的完工程度來確認(rèn)收入，然而，新的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在滿足一系列條件后，根據(jù)交付過程中的控制權(quán)轉(zhuǎn)移來確認(rèn)收入。這種變化在一定程度上影響了建筑企業(yè)的納稅情況。首先，新準(zhǔn)則的實施可能導(dǎo)致建筑企業(yè)在財務(wù)報表中確認(rèn)收入的時間與傳統(tǒng)方式有所不同。由于納稅機(jī)構(gòu)往往依據(jù)企業(yè)財務(wù)報表來確定納稅義務(wù)，因此，收入確認(rèn)時間的改變可能會直接影響企業(yè)的納稅計算。如果確認(rèn)收入的時間推遲，企業(yè)的納稅基礎(chǔ)可能會相應(yīng)地減少，從而降低納稅金額。此外，新準(zhǔn)則對于變更訂單、合同修訂等情況下的處理也產(chǎn)生了影響，這也可能在一定程度上影響企業(yè)的納稅。變更訂單可能導(dǎo)致收入的調(diào)整，進(jìn)而影響納稅計算。而對于合同修訂，根據(jù)新準(zhǔn)則，需要重新評估合同中的收入和成本，這也可能對企業(yè)的納稅產(chǎn)生影響。

4.建筑企業(yè)對新收入準(zhǔn)則影響的應(yīng)對建議

4.1 加強(qiáng)建造合同規(guī)范化管理

隨著新收入準(zhǔn)則的實施，建筑企業(yè)在會計核算和財務(wù)信息披露方面面臨著諸多挑戰(zhàn)和變化。為了更好地應(yīng)對這些變化，建筑企業(yè)可以采取一系列應(yīng)對策略，其中之一是加強(qiáng)建造合同的規(guī)范化管理。第一是建筑企業(yè)應(yīng)重視合同管理的規(guī)范性。合同是企業(yè)實現(xiàn)收入的主要來源，因此，建立明確的合同管理流程是至關(guān)重要的。企業(yè)可以建立合同管理團(tuán)隊，負(fù)責(zé)合同的簽訂、審查和執(zhí)行，確保合同條款的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時，建筑企業(yè)可以制定統(tǒng)一的合同模板，以確保合同條款的一致性和準(zhǔn)確性，避免因合同條款的差異性而引發(fā)的會計處理混亂；第二是建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同履行成本的跟蹤和管理。新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對合同履行成本進(jìn)行資本化和攤銷，這要求企業(yè)建立準(zhǔn)確的成本跟蹤系統(tǒng)。建筑企業(yè)可以采用專業(yè)的成本管理軟件，對合同履行過程中的成本進(jìn)行及時的記錄和追蹤，以確保資本化和攤銷的準(zhǔn)確性和合規(guī)性；第三是建筑企業(yè)應(yīng)注重合同變更的管理和披露。合同變更在建筑項目中常常存在，這就要求企業(yè)應(yīng)建立合同變更審批流程，確保合同變更的決策和執(zhí)行符合規(guī)定。同時，在財務(wù)信息披露中，建筑企業(yè)應(yīng)詳細(xì)說明合同變更的性質(zhì)、影響以及對收入的影響，以增強(qiáng)財務(wù)報表的透明度和可比性。第四，加強(qiáng)建造合同的規(guī)范化管理也需要建筑企業(yè)積極引入信息技術(shù)。企業(yè)可以采用專業(yè)的建筑項目管理軟件，實現(xiàn)對合同的全流程管理，包括合同簽訂、執(zhí)行、變更以及履行成本的跟蹤等。通過信息技術(shù)的支持，企業(yè)能夠更有效地管理合同，減少人為錯誤和信息不準(zhǔn)確性的風(fēng)險。

4.2 及時更新會計信息系統(tǒng)

收入準(zhǔn)則要求更詳細(xì)的合同收入識別和計量，以及合同履行成本的資本化和攤銷等，因此企業(yè)需要審查現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)是否能夠滿足新準(zhǔn)則的要求。如果現(xiàn)有系統(tǒng)無法滿足，企業(yè)需要考慮升級或更換會計信息系統(tǒng)。目前市場上有許多專門為新準(zhǔn)則設(shè)計的會計軟件和系統(tǒng)，企業(yè)必須要與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，了解其系統(tǒng)是否具備新準(zhǔn)則所需的功能，以及是否能夠滿足企業(yè)的特定需求。選擇合適的供應(yīng)商能夠為企業(yè)提供更順暢的系統(tǒng)更新和支持。然而更新會計信息系統(tǒng)是一個復(fù)雜的過程，需要充分的計劃和準(zhǔn)備。企業(yè)務(wù)必要制定詳細(xì)的更新計劃，明確更新的時間表、責(zé)任人和具體步驟。在更新過程中，建筑企業(yè)還應(yīng)該充分培訓(xùn)相關(guān)人員，使他們熟悉新系統(tǒng)的操作和功能。不僅如此，在更新會計信息系統(tǒng)時，建筑企業(yè)應(yīng)確保新系統(tǒng)能夠滿足新收入準(zhǔn)則的要求。系統(tǒng)應(yīng)具備靈活的合同收入識別和計量功能，能夠準(zhǔn)確記錄合同履行成本并進(jìn)行資本化和攤銷。此外，系統(tǒng)還應(yīng)具備合同變更管理和財務(wù)信息披露等功能，以確保企業(yè)能夠滿足新準(zhǔn)則的披露要求[4]。

4.3 加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)

財務(wù)人員在會計核算和財務(wù)信息披露中扮演著重要角色，他們需要深入理解新收入準(zhǔn)則的要求和變化。企業(yè)可以組織專門的培訓(xùn)課程，讓財務(wù)人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的核心內(nèi)容、影響和應(yīng)對措施。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括合同實質(zhì)的判斷、合同履行成本的處理、合同變更的管理等方面，以幫助財務(wù)人員更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則。另外，新收入準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)更詳細(xì)地分析合同的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)活動，這需要財務(wù)部門與業(yè)務(wù)團(tuán)隊之間更密切的合作。企業(yè)可以建立跨部門的合同管理團(tuán)隊，由財務(wù)、會計、項目管理等相關(guān)部門的代表組成，共同參與合同的識別、評估和會計處理。通過加強(qiáng)協(xié)作，可以更準(zhǔn)確地捕捉合同的商業(yè)實質(zhì)，從而更準(zhǔn)確地反映交易的本質(zhì)。最后，在長期實踐當(dāng)中，建筑企業(yè)必須不斷鼓勵財務(wù)人員保持持續(xù)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新精神。新收入準(zhǔn)則是一個不斷演化的領(lǐng)域，只有企業(yè)的財務(wù)人員需要保持對新規(guī)則的敏感性，不斷學(xué)習(xí)和更新自己的知識。期間企業(yè)可以設(shè)立獎勵機(jī)制，引導(dǎo)財務(wù)人員提出新的想法和方法，以更好地應(yīng)對新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)。

4.4 提升建筑企業(yè)員工責(zé)任意識

新收入準(zhǔn)則的實施對建筑企業(yè)的會計核算和財務(wù)信息披露提出了更高的要求，要求企業(yè)更準(zhǔn)確地識別、確認(rèn)和報告合同收入。為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)可以采取一系列實踐措施，以提升員工的責(zé)任意識，從而確保會計核算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。第一，建筑企業(yè)可以建立明確的責(zé)任分工和流程。在新準(zhǔn)則下，合同收入的識別和計量需要更詳細(xì)和準(zhǔn)確的信息，涉及多個部門和崗位的合作。企業(yè)可以明確每個部門的責(zé)任和任務(wù)，制定合同管理的具體流程和步驟。通過明確的責(zé)任分工，可以避免信息的不準(zhǔn)確和遺漏，提高會計核算的準(zhǔn)確性；第二，建筑企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審核和審查機(jī)制。定期對合同收入的會計處理和財務(wù)信息披露進(jìn)行內(nèi)部審核，以確保其合規(guī)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)可以成立內(nèi)部審計小組，由熟悉新準(zhǔn)則的專業(yè)人員組成，對會計處理進(jìn)行抽查和審核，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正措施；第三，建筑企業(yè)可以引入績效考核機(jī)制，將責(zé)任意識納入員工績效評價的指標(biāo)體系中。建立與新收入準(zhǔn)則相關(guān)的績效目標(biāo)，鼓勵員工在合同收入識別和會計核算方面表現(xiàn)出更高的責(zé)任感和準(zhǔn)確性。這將促使員工更加關(guān)注細(xì)節(jié)，避免因疏忽和不小心造成會計處理錯誤[5-10]。

結(jié)語：

簡而言之，新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了深刻的影響。在過去，建筑企業(yè)常常根據(jù)項目完工來確認(rèn)合同收入，然而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了合同實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)活動的反映，要求企業(yè)更準(zhǔn)確地識別、確認(rèn)和計量合同收入。這為企業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)，需要建立更為精細(xì)的會計處理流程，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作和跨部門合作。新準(zhǔn)則不僅影響了合同收入的處理，還對合同履行成本、合同變更等方面提出了更高要求，使建筑企業(yè)不得不對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)和內(nèi)部流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。然而，這些變化也為企業(yè)帶來了機(jī)會，促使其提升內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)與業(yè)務(wù)團(tuán)隊的合作，以更好地滿足新準(zhǔn)則的要求，提升財務(wù)信息的質(zhì)量和透明度。要應(yīng)對新收入準(zhǔn)則帶來的變化，建筑企業(yè)需要采取一系列策略，如加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)、創(chuàng)新組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、更新會計信息系統(tǒng)等。這些舉措將有助于企業(yè)更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則，提高會計核算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。與此同時，企業(yè)還應(yīng)重視內(nèi)部流程的規(guī)范化和信息披露的完善，以保證財務(wù)報表能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。盡管新準(zhǔn)則帶來了一定的挑戰(zhàn)，但通過積極應(yīng)對和適應(yīng)，建筑企業(yè)將能夠更好地發(fā)揮自身的優(yōu)勢，不斷提升管理水平，為可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更加堅實的基礎(chǔ)。