謝冰瑩 彭 華 沈桂娟

（作者單位：攀枝花學院）

隨著高等教育投入的大幅增長和高校多渠道辦學能力的逐步增強，高校涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動類別更廣、頻率更高、影響更大。特別是修繕工程費用支出長期居高不下，且超概算情況時有發(fā)生，審計中更是發(fā)現(xiàn)存在諸多問題和風險。為全面深入地做好高校修繕項目管理與結(jié)算工作，提升管理水平，提高資金利用率，避免資源浪費，保障工程質(zhì)量，維護好高校利益，提升高校治理能力與水平，本文從審計的角度，以工程項目管理理論為基礎(chǔ)，結(jié)合修繕工程建設(shè)全過程，對高校修繕工程管理存在的問題進行研究，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、高校修繕工程的基本特點

（一）內(nèi)容龐雜，專業(yè)性強

高校修繕工程主要涉及校園基礎(chǔ)設(shè)施改造、裝飾裝修、安裝、園林綠化、修繕、市政等內(nèi)容[1]，涵蓋建筑與裝飾工程、安裝工程、市政工程、園林綠化工程、維修與加固工程等專業(yè)，種類繁多而且數(shù)量眾多。因為科研、實驗的特殊性，部分項目對施工單位專業(yè)性要求較高，對施工人員的專業(yè)技術(shù)水平要求也較高。

（二）工期緊張，多突發(fā)性

高校校園既有師生正常的教學活動也有科研、學生實踐和課外等活動，為保證這些活動不受影響，高校修繕項目大多趁假期進行，工期緊張。另外還有部分修繕項目由突發(fā)問題所致，需要臨時搶修，而且效率要求更高[2]。

（三）項目規(guī)模小，單項費用低

高校修繕工程基本都是按照年度申報的維修計劃開展各項工作，項目規(guī)模較小且費用相對固定。修繕工程經(jīng)費往往來自高校自有資金，應(yīng)對突發(fā)修繕項目的能力不足，通常導致修繕工程經(jīng)費不足，項目實施進度緩慢[3]。

二、高校修繕工程管理存在的問題

（一）立項審批階段

由于高校修繕項目的特點，大多數(shù)小型維修項目無立項審批或者倉促立項，常出現(xiàn)邊設(shè)計、邊施工、邊修改的“三邊工程”。高校通常不重視修繕工程項目，對維修項目實施缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，報修程序不規(guī)范，再加上對維修項目前期論證不夠重視，致使在施工階段常出現(xiàn)臨時改設(shè)計方案或施工方案，導致項目概算漏項或不合理[4-5]。例如某實驗室改造項目，二級學院前期立項上報的改造方案中，未明確工作內(nèi)容和改造范圍，未對現(xiàn)場工程量進行仔細測量，也未繪制簡單的施工圖和改造范圍表等，相關(guān)管理部門也未組織人員進行現(xiàn)場踏勘，未對改造的范圍、工作內(nèi)容和工程量進行確認，導致立項概算清單中項目缺項、漏項，工程量預估不足，項目結(jié)算送審金額嚴重超立項金額，雙方對臨時增加的工作內(nèi)容和事項爭議較大，竣工結(jié)算進度滯后，經(jīng)三方單位多次對現(xiàn)場踏勘、多次協(xié)調(diào)才得以辦理結(jié)算，結(jié)算金額超出立項金額一倍之多。

（二）合同管理階段

高校修繕項目種類多，部分項目承接范圍沒有專業(yè)的合同范本，常出現(xiàn)套用統(tǒng)一格式施工合同，未針對項目本身特點擬定合同內(nèi)容，造成合同內(nèi)容與實際修繕內(nèi)容存在巨大的差異性[6]。例如，某運動場周邊綠化項目，直接沿用原有維修工程合同模板，只修改了項目名稱、合同編號等內(nèi)容，未對施工工期、綠化養(yǎng)護期、種植成活率、植物認價等關(guān)鍵指標進行約定和描述，也未繪制施工圖和效果圖等，存在邊施工、邊設(shè)計的情況。致使無法精準控制投資，施工過程管理也屬于被動控制，施工單位按照自己的意愿確定種植的密度、苗木規(guī)格、種類等，而相關(guān)費用支出均要由高?！百I單”，進而形成由于合同簽訂不嚴謹使得項目造價處于不可控的狀態(tài)。修繕工程合同內(nèi)容不夠全面，特別是針對關(guān)鍵問題和關(guān)鍵節(jié)點，如工程量、工作內(nèi)容、工期、計價依據(jù)、結(jié)算條件、違約責任及合同外增加項目的計價原則、下浮比例等的約定不明，是使得造價處于不可控狀態(tài)的主要原因。修繕工程合同中對應(yīng)明確約定條款的款項約定不規(guī)范，也會出現(xiàn)結(jié)算工程內(nèi)容與合同內(nèi)容不一致或工程結(jié)算的依據(jù)難以確定的情況。

高校修繕工程存在的施工單位擅自提高建設(shè)標準、擴大建設(shè)范圍等情況，必然導致建設(shè)內(nèi)容的差異，項目的投資完成情況難以掌控，造成了工程造價的失控，同時也違反了建設(shè)項目的管理程序。另外，施工單位不按照合同中約定的工作量、工作內(nèi)容、計價依據(jù)及結(jié)算條件報送竣工結(jié)算書，而結(jié)算時卻另計合同綜合費率表之外費用的情況，也會造成工程結(jié)算價超高的不合理現(xiàn)象。例如，某圖書館改造項目，立項階段未對地磚的檔次進行定位，而是按照《四川省工程造價信息》中攀枝花市的地磚單價編制立項概算，而在施工過程中選擇的樣品為某品牌磚，價格明顯超出了立項的單價；立項時找平層厚度按常規(guī)做法考慮，施工時由于場地高低不平增加了找平層厚度，造價必然增加。以上都是立項時未對材料品牌、檔次、厚度等進行詳細的考慮所造成。可見項目立項階段進行現(xiàn)場踏勘、確定材料檔次、注重施工重點和難點對前期確定修繕項目概算是非常重要的，也是非常必要的。

（三）施工過程管理階段

大多數(shù)高校存在施工過程管理監(jiān)督體系不健全的問題，導致監(jiān)督不到位、監(jiān)督力度不夠，致使工程進度、工程成本、工程質(zhì)量都難以保證[7-8]，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是工程事件的記錄控制不力，如經(jīng)濟簽證單、設(shè)計變更單、技術(shù)核定單的數(shù)量過多，內(nèi)容不合理且含糊不清，不按現(xiàn)場實際情況辦理簽證，導致施工單位高估冒算。二是對沒有完成的工作未在竣工驗收報告中體現(xiàn)，導致結(jié)算時漏扣?，F(xiàn)場實施的工程量和竣工圖存在較大的差距，管理人員在現(xiàn)場收方時未對工程量進行詳細的測量和核實，不認真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導致結(jié)算時依據(jù)不準。三是材料、設(shè)備認價問題，如材料或設(shè)備選型打樣過程中未保存紙質(zhì)版的資料及相關(guān)記錄，結(jié)算時間有一定的滯后性，導致結(jié)算時認定材料或設(shè)備的規(guī)格、型號、品牌、檔次及價格時易產(chǎn)生較大分歧。特別是對更新?lián)Q代較快、金額較大且信息價缺失的電子產(chǎn)品等材料或設(shè)備，未在施工過程中辦理認價手續(xù)，結(jié)算時雙方更易產(chǎn)生爭議。四是殘值資產(chǎn)的回收問題，現(xiàn)場拆除的電纜、配電箱、鋼管等金額較大的殘值資產(chǎn)未辦理交還高校資產(chǎn)管理部門的相關(guān)手續(xù)，導致結(jié)算周期加長。如某改造項目，由于立項時未對裝修軟裝的檔次進行清晰的定位，立項清單中軟裝的全費用綜合單價為299.67元/m2，施工過程中對裝修軟裝的檔次進行提升，但未履行相關(guān)變更手續(xù)，結(jié)算時施工單位提交裝修軟裝的全費用綜合單價遠遠高于299.67 元/m2，且施工單位不同意該部分的審減結(jié)果，從而影響該項目的結(jié)算工作。該項目中入戶門指紋鎖也因為立項材料單價只有1 500 元/把，施工單位提供指紋鎖相關(guān)依據(jù)顯示指紋鎖的采購單價約為立項材料確定單價的5 倍，雙方對于結(jié)算單價存在較大爭議，由于施工過程中相關(guān)管理部門未對材料進行一個打樣、認質(zhì)和認價，未辦理詢價和定價，而指紋鎖的市場價也會根據(jù)時間的推移發(fā)生較大的變化，無法對于施工當期的材料單價進行一個確認，導致不能順利的辦理結(jié)算。

（四）竣工結(jié)算階段

工程施工單位為了獲取更大的利益或者是由于自身能力不足，竣工圖編制不規(guī)范，某些修繕工程項目的竣工圖紙沒有根據(jù)施工的實際情況進行編制，造成結(jié)算審核時對實際完成情況無法進行精準的判斷，出現(xiàn)未實施或已經(jīng)減少的工程量未進行扣減等情況?？⒐そY(jié)算書編制不完整，有的單位故意將未發(fā)生項目的資料裝入竣工資料中，還有的資料保存不當嚴重缺失，諸如此類問題，致使在審計過程中，竣工結(jié)算編制的內(nèi)容無法完全核實，無法找到相應(yīng)真實的原始資料，也影響了工程結(jié)算審核價款結(jié)果的準確性和精確度。如某加裝消防噴淋項目，由于消防管道由幾部分組成，未明確標注每一段管道施工長度，竣工圖中只有總工程量，大部分管道全部埋在湖水中，實地地形也是不規(guī)則形狀，幾方現(xiàn)場踏勘時無法對管道長度進行核對，只能按竣工圖中記載的總工程量進行計價，對于工程量的準確性也無法進行判斷，施工單位提供的竣工圖編制不規(guī)范、管理人員審核不嚴導致審計結(jié)果可能會與實際不符的情況發(fā)生。

三、高校修繕工程管理的對策

（一）完善管理制度，嚴格立項流程

項目管理部門應(yīng)優(yōu)化小額零星維修項目管理辦法，盡職盡責嚴格執(zhí)行立項審批、合同簽訂、施工管理、竣工驗收及竣工結(jié)算等程序，進一步提高項目管理人員、建設(shè)工程合同管理人員的職業(yè)素養(yǎng)和責任感，防范廉政風險。建議項目管理單位嚴格項目建設(shè)程序，加強項目立項前論證工作和立項審批工作，在項目前期論證中應(yīng)充分考慮項目選定的合理性,預算編制的準確性，同時加強對使用單位項目申請內(nèi)容的審核（特別注意維修規(guī)模、范圍、實施內(nèi)容等），并同使用單位進行充分溝通，依據(jù)溝通確認的結(jié)果進行審核并提出初步概算指標，報學校相關(guān)管理部門、相關(guān)會議決策批準實施。

（二）明確合同內(nèi)容，嚴格合同履行

為維護合同的嚴肅性，強化項目管理規(guī)范性，避免造成結(jié)算的不合理，建議項目管理部門在合同策劃談判簽訂階段，對合同內(nèi)容進行全面綜合了解，特別是工程量、工作內(nèi)容、工期、計價依據(jù)、結(jié)算條件、缺陷責任期與保修、不可抗力、違約責任、爭議的解決及合同外增加項目的計價原則、下浮比例等應(yīng)約定明確，招標承諾、洽談記錄及答疑內(nèi)容等均應(yīng)在合同中體現(xiàn)；綠化工程中對成活率、胸徑（地徑）、冠幅、株高等關(guān)鍵指標的驗收標準應(yīng)進行詳細約定；將合同總價組成明細清單作為固定總價合同附件，并作為合同不可或缺的一部分。項目應(yīng)按合同要求履行，個別未在合同中約定的內(nèi)容及款項，雙方應(yīng)通過簽訂補充協(xié)議的方式進行再約定明確。

（三）加強過程控制，嚴格控制造價

在修繕工程初期，加強對修繕工程施工組織設(shè)計的審核，確保項目具備合理的工期與進度，可靠的質(zhì)量保障體系及管理措施。在修繕工程實施過程中，加強監(jiān)督力量的配備，充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)人員的監(jiān)督與管理作用，嚴格控制項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵工序、關(guān)鍵節(jié)點的質(zhì)量，嚴格控制工程設(shè)計變更單、現(xiàn)場經(jīng)濟簽證單和技術(shù)核定單的數(shù)量，完備工程變更和現(xiàn)場簽證的手續(xù)，杜絕虛假變更及虛假簽證資料，從嚴控制工程變更和現(xiàn)場簽證的工程造價；加強對工程材料及設(shè)備數(shù)量、質(zhì)量的監(jiān)督控制，嚴格落實招投標文件相關(guān)規(guī)定；加強對隱蔽工程的監(jiān)督與驗收，嚴格按照設(shè)計圖紙，做好隱蔽工程的過程性驗收和相關(guān)資料管理；施工過程中及時申報超概算內(nèi)容及金額，經(jīng)學校相關(guān)管理部門審批后方可實施；加強高校審計部門對修繕工程的事前、事中等過程環(huán)節(jié)的審計，充分發(fā)揮高校審計部門的專業(yè)性，提高高校審計部門的監(jiān)督水平，共同做好修繕工程的過程監(jiān)控，保障工程質(zhì)量，嚴格控制工程造價。

（四）強化結(jié)算審計，嚴審結(jié)算資料

強化高校修繕工程項目管理單位對項目竣工資料的審核功能，保障修繕工程送審資料的真實性、合理性、完整性和可靠性。高校審計部門在做好項目全過程審計的同時，一是應(yīng)加強對竣工結(jié)算送審資料的審核，竣工結(jié)算送審資料是項目結(jié)算審計工作開展的基礎(chǔ)，審計人員必須嚴格按照規(guī)范規(guī)程和設(shè)計文件，認真核對項目管理單位報送的竣工結(jié)算資料；二是高校審計部門應(yīng)加強對竣工結(jié)算資料的現(xiàn)場復核工作，采用實地踏勘、測試測量等方式，做好竣工結(jié)算資料的審核工作；三是高校審計部門可采用委托外審與內(nèi)部審計相結(jié)合的方式，開展修繕工程項目審計工作，同時加強對外審機構(gòu)的監(jiān)督與管理，提高項目審減率和審計質(zhì)量，維護高校的切身利益。

四、結(jié)語

隨著高校規(guī)模的穩(wěn)定，修繕工程將成為新時代高?；窘ㄔO(shè)工作的重要環(huán)節(jié)。通過高校相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合、群策群力和共同努力，加強對修繕工程全過程的監(jiān)督與管理，能夠保障修繕工程的工程質(zhì)量，提高修繕工程的資金使用效率，推動高校的高效運行，提升高校的治理能力與水平。