劉晗巍

（作者單位：遼寧省檢驗(yàn)檢測(cè)認(rèn)證中心（遼寧省計(jì)量科學(xué)研究院））

一、往來(lái)賬款的重要性

（一）往來(lái)賬款的概念

往來(lái)賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生供銷(xiāo)產(chǎn)品、提供或接受勞務(wù)從而形成的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。往來(lái)賬款主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等科目。其中，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是資產(chǎn)類(lèi)科目，它們的共同特點(diǎn)是科目所涉及的交易或者事項(xiàng)是由企業(yè)過(guò)去發(fā)生并形成的，該事項(xiàng)的擁有權(quán)或控制權(quán)在企業(yè)，并且預(yù)期間接或直接有現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益；其余如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款為負(fù)債類(lèi)科目，它們的共同特點(diǎn)是科目所涉及的交易或者事項(xiàng)是由企業(yè)過(guò)去發(fā)生并在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，在清償相關(guān)款項(xiàng)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

（二）往來(lái)賬款對(duì)于企業(yè)運(yùn)行的重要性

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)隨著業(yè)務(wù)種類(lèi)和業(yè)務(wù)量的增加，在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)出現(xiàn)往來(lái)賬款的次數(shù)也會(huì)增多。主要包括，企業(yè)應(yīng)付材料貨款、客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品賒銷(xiāo)商品款、客戶(hù)需要先行開(kāi)具發(fā)票才能付款、企業(yè)收到客戶(hù)預(yù)付相關(guān)款項(xiàng)等情況，很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，企業(yè)只重視貨幣資金、成本核算、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理等財(cái)務(wù)工作，往來(lái)賬款很少能引起企業(yè)的重視，所以目前很多企業(yè)都存在往來(lái)賬款掛賬暫未清理的情形。看似不重要的科目，卻間接與貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨等科目保持著密切聯(lián)系。它的存在能夠及時(shí)有效地反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，重要的是它影響著企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)也可以通過(guò)往來(lái)科目賬面數(shù)據(jù)分析出企業(yè)投入現(xiàn)金流的資金走向，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展模式調(diào)整現(xiàn)金流。往來(lái)賬款之所以重要是因?yàn)樗軌蛘_展示資金的流向也能給企業(yè)決策者帶去有價(jià)值的信息，為決策提供數(shù)據(jù)支持，所以加強(qiáng)往來(lái)賬款管理十分必要。

二、往來(lái)賬款在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)往來(lái)賬款的重要性認(rèn)識(shí)不足

造成往來(lái)賬款掛賬的原因很多，有客觀原因，也有主觀原因。往來(lái)賬款沒(méi)有做到及時(shí)清理的最重要因素是人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)重要性的認(rèn)識(shí)不足。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)與以前相比也是越來(lái)越激烈，企業(yè)不斷壯大，思想革命不斷更新，改革也在不斷創(chuàng)新。企業(yè)管理者通過(guò)調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流，讓債權(quán)人看到投入的資金在高效運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)為了提升銷(xiāo)售量就會(huì)采用賒銷(xiāo)的營(yíng)銷(xiāo)手段，當(dāng)然日常核算當(dāng)中還有其他的情況發(fā)生，但這都體現(xiàn)了往來(lái)賬款在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)的頻率大大提升。企業(yè)習(xí)慣性地重視資金流的走向和成本核算，財(cái)務(wù)部門(mén)起到了日常監(jiān)督作用，但往往忽視了對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的跟蹤管理。而管理者也只注重營(yíng)業(yè)收入帶來(lái)的利潤(rùn)，同樣對(duì)資金往來(lái)賬款的重視程度不夠，往來(lái)賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)人員更是由于不了解往來(lái)款項(xiàng)掛賬對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響，經(jīng)常坐以待斃。一是忘記清賬，二是由于其他原因?qū)е峦鶃?lái)賬款長(zhǎng)期掛賬，三是可以通過(guò)相關(guān)機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證認(rèn)定損失，不論何種情況，均會(huì)影響企業(yè)報(bào)表的構(gòu)成，不利于企業(yè)管理者作出正確決策。

（二）往來(lái)賬款管理職責(zé)不明確

往來(lái)賬款涉及科目眾多，包含的數(shù)據(jù)和具體內(nèi)容也是十分復(fù)雜，看似只是賬面余額數(shù)，但它的存在真實(shí)反映了一個(gè)企業(yè)對(duì)外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。長(zhǎng)期來(lái)看，很多企業(yè)都疏于對(duì)往來(lái)賬款的管理，沒(méi)有建立一整套完整的往來(lái)賬款管理制度、跟蹤制度和監(jiān)督制度，導(dǎo)致很多往來(lái)賬款未能做到及時(shí)清賬，賬面數(shù)也積少成多，往來(lái)款項(xiàng)賬面數(shù)按照賬齡劃分也由1 年以?xún)?nèi)轉(zhuǎn)為3 年以上，有的更達(dá)5～10 年、10 年以上。這些掛賬歸屬有的是采購(gòu)部門(mén)，有的是銷(xiāo)售部門(mén)、管理部門(mén)，甚至有的是由各部門(mén)聯(lián)合形成，各部門(mén)都未做到有效管理、追蹤，造成追討款項(xiàng)時(shí)職責(zé)不明確。長(zhǎng)此以往，相關(guān)往來(lái)科目賬面數(shù)就像滾雪球一樣越滾越大，財(cái)務(wù)人員階段清查往來(lái)賬款時(shí)加大工作量，特別是長(zhǎng)期逾期未清理的往來(lái)賬，在清賬的過(guò)程中也會(huì)難上加難。時(shí)間越長(zhǎng)，越能反映出企業(yè)日常管理和財(cái)務(wù)管理上的漏洞。

（三）往來(lái)賬款長(zhǎng)期掛賬影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所謂一個(gè)企業(yè)的“三表一注”資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注的數(shù)據(jù)都是由會(huì)計(jì)科目中真實(shí)有效的數(shù)據(jù)組成，它們反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，給決策者提供重要的決策信息。往來(lái)科目的數(shù)據(jù)同樣被直接或間接地反映在對(duì)應(yīng)的“三表一注”中。往來(lái)賬款影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要表現(xiàn)在，日常開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有償服務(wù)涉及的往來(lái)科目沒(méi)有依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度使用正確的往來(lái)科目核算，與日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用支出計(jì)入有關(guān)科目，部分往來(lái)賬款因時(shí)隔年代久遠(yuǎn)且當(dāng)事人已離職出現(xiàn)逾期未清理情況，企業(yè)內(nèi)部人員流動(dòng)較大導(dǎo)致的溝通不暢導(dǎo)致往來(lái)款未清理、往來(lái)單位注銷(xiāo)無(wú)法退還的借款、供應(yīng)商中途注銷(xiāo)導(dǎo)致無(wú)法退還質(zhì)保金[1]，涉及工程項(xiàng)目不能按時(shí)決算，不能以資產(chǎn)暫估價(jià)值由在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)等。這些均會(huì)導(dǎo)致往來(lái)賬款無(wú)法進(jìn)行有效查實(shí)，更無(wú)法進(jìn)行追討、追償，最終形成壞賬、死賬，這些情況的出現(xiàn)都增加了資金風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)造成會(huì)計(jì)信息失真。

（四）缺乏對(duì)往來(lái)賬款具體科目的分析研判和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

往來(lái)賬款業(yè)務(wù)種類(lèi)繁雜、賬目不清、內(nèi)容混亂，直接影響企業(yè)發(fā)展，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在往來(lái)賬款核對(duì)確認(rèn)、催繳和清理的過(guò)程中，有必要對(duì)每一項(xiàng)待清理往來(lái)款進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在，往來(lái)賬不清理形成呆賬、壞賬，存在損失風(fēng)險(xiǎn)；以前年度工程款未支付剩下款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，存在投資風(fēng)險(xiǎn)；賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)增多，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理成本增大，應(yīng)收賬款變現(xiàn)困難，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。不論是損失風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)還是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，往來(lái)賬款掛賬導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是客觀存在的，只要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只要涉及供、產(chǎn)、銷(xiāo)都會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)是不可消除的，只有加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)科目的分析研判和定期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能避免牽出重大資金風(fēng)險(xiǎn)[2]。

三、往來(lái)賬款掛賬涉及的風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，不論是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)清查專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)還是內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，都不難發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中經(jīng)常出現(xiàn)往來(lái)賬款字樣，主要問(wèn)題涉及往來(lái)賬金額大、條目多、賬齡時(shí)間長(zhǎng)、長(zhǎng)期掛賬不處理、整改“后遺癥”較多，相關(guān)往來(lái)單位年年有掛賬，只增不減。在這些往來(lái)單位賬款中暗藏著諸多問(wèn)題，如違規(guī)出借資金、拖欠中小企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)款項(xiàng)等，影響會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性[3]。

（一）違規(guī)出借資金這種情況主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)是資金收回困難，造成資產(chǎn)流失

以A 公司為例，其為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍通過(guò)賬內(nèi)資金注冊(cè)成立B 公司，投資時(shí)未收到相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件，然后A 公司通過(guò)B 公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的方式繼續(xù)向B 公司注冊(cè)資金，相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)A、B 兩個(gè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全相同，應(yīng)主管部門(mén)要求將B 公司注銷(xiāo)。從成立到注銷(xiāo)前A 公司不斷向B 公司出借周轉(zhuǎn)金金額款，都未簽訂出借款項(xiàng)協(xié)議、也無(wú)抵押、質(zhì)押等保全企業(yè)資產(chǎn)措施，所以當(dāng)B 公司注銷(xiāo)后，對(duì)A 公司開(kāi)展審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A 公司違規(guī)出借資金給B 公司，B 公司注銷(xiāo)后資金未按時(shí)歸還，在B 公司成立期間形成的其他應(yīng)收款就會(huì)造成的A 公司無(wú)法收回的資產(chǎn)損失，嚴(yán)重影響了A 企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）拖欠中小企業(yè)業(yè)務(wù)款項(xiàng)，影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定健康發(fā)展

國(guó)內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，中小型企業(yè)受各方面影響經(jīng)營(yíng)困難形勢(shì)堪憂。為此，國(guó)家出臺(tái)《保障中小企業(yè)款項(xiàng)支付條例》和《加力幫扶中小微企業(yè)紓困解難若干措施》，要求嚴(yán)格按照條例執(zhí)行，多措并舉建立長(zhǎng)效機(jī)制，助力中小企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)上升。但實(shí)際上，政府部門(mén)、事業(yè)單位和大型國(guó)有企業(yè)都存在拖欠中小企業(yè)賬款的情況。日常工作從中小企業(yè)采購(gòu)辦公用品、購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、工程維修等這些看似普通的合同交易，如甲方不能夠按照合同約定的時(shí)間支付款項(xiàng)，那么中小企業(yè)則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的管理費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用，一旦由于特殊原因所欠款項(xiàng)一拖再拖，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)資金便不能回籠。尤其涉及工程項(xiàng)目，工程驗(yàn)收后才能付款，工程遲遲不能驗(yàn)收，導(dǎo)致相關(guān)工程公司很快就會(huì)進(jìn)入虧損狀態(tài)。這樣的情況比比皆是，拖欠款項(xiàng)阻礙了中小企發(fā)展，同時(shí)影響了中小企業(yè)做大做強(qiáng)，最終形成社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定因素。

四、如何應(yīng)對(duì)往來(lái)賬款掛賬存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)往來(lái)賬款的重視程度

從管理層到基層員工都應(yīng)從思想上認(rèn)識(shí)到往來(lái)賬款的重要性，同時(shí)讓管理層和基層員工都秉持大局意識(shí)提出有效的解決措施，對(duì)以前年度形成的款項(xiàng)進(jìn)行徹底梳理，按照往來(lái)賬款涉及的科目進(jìn)行分類(lèi)匯總逐條梳理，將往來(lái)款項(xiàng)形成的原因、時(shí)間、涉及的單位以及人員逐筆落實(shí)，厘清每一筆往來(lái)款項(xiàng)的來(lái)龍去脈，并有針對(duì)性地制定清理方案。對(duì)于新發(fā)生的往來(lái)款項(xiàng)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)把審核關(guān)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員的聯(lián)絡(luò)溝通，實(shí)時(shí)把控往來(lái)款項(xiàng)清理工作，做到及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，更新相關(guān)往來(lái)科目明細(xì)賬。

（二）完善企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，制定有效的往來(lái)賬款管理辦法

除了管理層、基層員工加強(qiáng)對(duì)日常往來(lái)賬款結(jié)算和往來(lái)賬款清理的關(guān)注外，更重要的是完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和建立有效的、適合自身企業(yè)發(fā)展的往來(lái)賬款管理辦法，做到在日常工作中加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬款的監(jiān)督和管理。首先做到嚴(yán)格執(zhí)行往來(lái)款項(xiàng)審批制度，按要求提供預(yù)付款/報(bào)銷(xiāo)對(duì)應(yīng)金額的協(xié)議/合同、比價(jià)單、驗(yàn)收等相關(guān)支撐文件，加強(qiáng)各層級(jí)審批權(quán)限和流程；其次是做好往來(lái)款項(xiàng)定期清理責(zé)任制工作，如往來(lái)款項(xiàng)條目比較多可以以月為單位，定期公示具體往來(lái)項(xiàng)目、清理時(shí)限和責(zé)任人，按照誰(shuí)借款誰(shuí)催款誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，將往來(lái)款項(xiàng)清理工作落實(shí)到具體責(zé)任人，實(shí)行首問(wèn)負(fù)責(zé)制，形成一種常態(tài)化的管理、清理機(jī)制。建立往來(lái)賬款臺(tái)賬的同時(shí)還要建立定期對(duì)賬制度和賬款定期清理制度，通過(guò)定期賬內(nèi)和臺(tái)賬的數(shù)據(jù)核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員對(duì)于已回款、已回發(fā)票的往來(lái)賬款要做到即時(shí)入賬清理，并且做好相關(guān)信息匯總傳遞給決策層，為企業(yè)決策提供即時(shí)資料。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)

往來(lái)賬款涉及的科目較多，每個(gè)科目有不同的意義，在日常核算中經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)混淆，導(dǎo)致記錯(cuò)科目的情況出現(xiàn)。例如，某一事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有償服務(wù)過(guò)程中先行開(kāi)具發(fā)票才能付款，在會(huì)計(jì)核算記賬時(shí)被記入“其他應(yīng)收款”科目，但依據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，該事業(yè)單位應(yīng)按照“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算。這就是財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行往來(lái)賬款核算，導(dǎo)致濫用往來(lái)科目[4]。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該建立培訓(xùn)機(jī)制和輪崗機(jī)制，讓所有涉及做賬的會(huì)計(jì)人員都能夠?qū)χ贫群蜏?zhǔn)則有明確的理解，理論和實(shí)操相結(jié)合，做到精準(zhǔn)入賬，與此同時(shí)不斷做好往來(lái)賬“第一入口”風(fēng)險(xiǎn)研判工作。日常通過(guò)編制賬齡分析表，收緊往來(lái)賬款掛賬，避免長(zhǎng)期拖欠導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，形成壞賬損失等。為保證數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，財(cái)務(wù)人員有必要進(jìn)行相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

（四）建立往來(lái)賬款管理系統(tǒng)

建立往來(lái)賬款管理系統(tǒng)[5]，作為子系統(tǒng)嵌于現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)當(dāng)中，作為一個(gè)單獨(dú)管理模塊，可以聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的往來(lái)賬，可以自動(dòng)關(guān)聯(lián)以前年度某一往來(lái)科目結(jié)余的往來(lái)賬款，做到精準(zhǔn)核銷(xiāo)。這樣的一個(gè)往來(lái)賬款管理系統(tǒng)不但可以提高核算效率，而且能提高核算的準(zhǔn)確率，提升日常管理質(zhì)量。將往來(lái)賬款電子化、信息化、數(shù)據(jù)化，便于流動(dòng)資金的統(tǒng)籌管理，也更能直觀地找出往來(lái)款存在的問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

往來(lái)賬款掛賬在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到，掛賬帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)一直伴隨，加強(qiáng)往來(lái)賬款掛賬管理是十分必要的，不但能提升企業(yè)整體的管理質(zhì)量和水平，還能夠有效防范資產(chǎn)的流失。各企業(yè)都應(yīng)該將往來(lái)賬款相關(guān)科目重視起來(lái)，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)往來(lái)賬款的重視程度、完善企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、制定有效的往來(lái)賬款管理辦法、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)、建立往來(lái)賬款管理系統(tǒng)，對(duì)往來(lái)賬款掛賬實(shí)行從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的管理，確保資產(chǎn)安全完整，最終提高往來(lái)賬款管理水平，降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。