謝永清，李香菊

(西安交通大學 經(jīng)濟與金融學院，陜西 西安 710061)

一、引言

人口老齡化是社會發(fā)展的重要趨勢，也是我國一個長期的基本國情。自我國進入老齡化社會以來，老年人口的數(shù)量占比持續(xù)增長。第七次全國人口普查數(shù)據(jù)顯示，2020年我國60歲及以上老年人口數(shù)量為26402萬人，占總人口的比重為18.70%，與2010年相比，這一比重提高了5.44個百分點。“十四五”期間，我國大量人口將步入老年階段，老年人口年均凈增長將超過1200萬人，是“十三五”時期的兩倍；年均增長4.48%，是“十三五”期間的1.7倍，是同期總人口年均增長速度的15倍[1]。人口老齡化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的重大戰(zhàn)略問題，積極應對人口老齡化有利于堅定不移地貫徹以人民為中心的發(fā)展理念，有利于實現(xiàn)經(jīng)濟高質量發(fā)展。而稅收政策作為重要的經(jīng)濟杠桿，對于解決人口老齡化問題具有重要的現(xiàn)實意義。

二、文獻綜述

國外學者通常采用經(jīng)濟分析方法來研究人口老齡化背景下的稅收政策。斯文德(Svend)等建立跨期模擬模型，分析了宏觀經(jīng)濟和收入分配效應，研究了資本所得稅稅額的削減對收入分配效應的具體影響，證明了稅收政策對老年人市場的促進作用[2]。羅納德(Ronald)認為，促進養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展，需要政府發(fā)揮引導作用，對行業(yè)內(nèi)的組織和企業(yè)給予一定的稅收政策支持[3]。費舍爾(Fischer)等認為企業(yè)可以通過養(yǎng)老金稅收政策來獲得稅收優(yōu)惠[4]。布徹(Butcher)等認為，明確稅收政策的作用有助于改進政策設計，需要充分分析稅收變化對社會福利的影響，他們不同意澳大利亞通過稅收政策促進私人儲蓄的做法[5]。巴里奧斯(Barrios)在研究歐盟稅收問題時認為，稅收優(yōu)惠的適當實施有利于社會公平，有助于緩解養(yǎng)老金中的財政支出和社會福利不足等問題[6]。

由于國家和國情不同，國外學者對完善人口老齡化稅收優(yōu)惠政策提出了不同的建議。如阿基拉(Akira)認為，政府可以采取稅收組合的形式，提高消費稅稅率，降低利息所得稅稅率[7]。斯特拉(Stela)指出，為了拓寬社會養(yǎng)老金的渠道，緩解政府支出壓力，日本引入了消費支出稅[8]?？铝炙?Collins)指出稅制改革在緩解養(yǎng)老金困境中會發(fā)揮作用，并利用其外部性有效解決了人口老齡化情形下的社會養(yǎng)老金問題[9]。梅德伊斯基斯(Medaiskis)指出，社會企業(yè)第二支柱養(yǎng)老基金可以提高養(yǎng)老服務供給側和需求側的兼容性，在企業(yè)所得稅方面需要增加一定程度的優(yōu)惠力度[10]。何凌云對國外學者的研究總結認為，很多國家為了提高生育率，利用稅收優(yōu)惠政策為家庭生育提供支持。通過個人所得稅扣除子女撫養(yǎng)費、護理費、教育費用等方式幫助家庭分擔生育成本已成為許多國家的普遍做法，值得借鑒[11]。

我國進入老齡化社會的時間雖然比歐美國家晚，但是老齡化增速較快。隨著我國人口老齡化程度的加深，養(yǎng)老服務業(yè)涉稅問題日益突出。國內(nèi)學者對當前人口老齡化稅收優(yōu)惠政策存在的問題看法不一。馮佳認為，我國養(yǎng)老服務稅收支持方式相對落后，財稅政策對社會資本沒有起到很好的引導作用[12]。郭佩霞指出，要放寬養(yǎng)老服務企業(yè)認定條件，拓寬稅收優(yōu)惠范圍[13]。林閩鋼認為，政府應在為養(yǎng)老服務提供制度保障、加大稅收優(yōu)惠等方面發(fā)揮良好作用[14]。王曉潔提出，我國要適應人口老齡化時代的稅基變化，適時開征零售稅和房地產(chǎn)稅，擴大個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點范圍[15]。

國外學者大多從政府養(yǎng)老金和養(yǎng)老服務主體的角度研究養(yǎng)老服務業(yè)的稅收政策，具有重要的現(xiàn)實意義。由于發(fā)達國家擁有成熟的養(yǎng)老保障體系，注重養(yǎng)老保障與稅收的有效結合，為我國養(yǎng)老服務業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了參考。目前國內(nèi)關于人口老齡化稅收優(yōu)惠政策研究的文獻多集中在稅收政策的宏觀理論層面，還有待進一步完善。無論是國內(nèi)學者還是國外學者，關于人口老齡化稅收優(yōu)惠政策的詳細研究并不多，大多只是作為稅收政策研究內(nèi)容的一部分。我國對人口老齡化稅收優(yōu)惠政策的作用和稅收優(yōu)惠的方式仍缺乏系統(tǒng)研究，人口老齡化稅收優(yōu)惠的范圍和政策的實施并沒有與時俱進。本文將主要對新時期我國人口老齡化稅收優(yōu)惠政策進行深入研究，分析相關問題，進而提出相應的改進建議。相比以往研究，本研究采用文獻分析法和比較分析法，內(nèi)容較為詳盡，從直接關聯(lián)和間接關聯(lián)兩個角度梳理了政策文件，對我國人口老齡化稅收優(yōu)惠政策存在的問題，進行了更具針對性的研究。

三、人口老齡化對稅收帶來的挑戰(zhàn)

根據(jù)經(jīng)濟增長理論，資本、人口和技術是決定長期經(jīng)濟增長水平的主要變量[16]。我國實行改革開放以來，科技水平迅速提高，資本投入不斷加大，人口紅利的作用推動了我國經(jīng)濟快速增長。進入老齡化社會后，生育率的不斷下降和老年撫養(yǎng)比上升必然會對消費需求、勞動力供給、勞動力成本等產(chǎn)生影響，從而減少稅基，給稅收發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。

1. 人口老齡化改變消費需求進而影響流轉稅稅基

人口規(guī)模效應、年齡結構效應是人口老齡化對消費影響的主要體現(xiàn)。一是人口規(guī)模效應。雖然從個人角度來看，消費是收入的函數(shù)，但是無論有沒有收入，人都會消費。因此，隨著人口規(guī)模的增加，消費將擴大，而隨著人口規(guī)模減小，消費將萎縮。假設其他條件不變，較低的人口增長率意味著消費增長放緩，一旦出現(xiàn)人口負增長，就相當于消費者數(shù)量的減少，這對消費的影響更大。從人口總量來看，2022年中國出現(xiàn)近61年來的首次人口負增長，全國人口總量為14.1億人，比上年末減少85萬人(1)數(shù)據(jù)來源：光明網(wǎng)，https://m.gmw.cn/baijia/2023-01/17/1303257163.html。隨著人口負增長時代的到來，總消費數(shù)量也將減少，這將影響流轉稅的稅基。二是年齡結構效應。消費傾向水平將隨著年齡的增長而下降，而人口老齡化的加深將減少消費需求。同時，老年人的低可支配收入也會影響他們的消費傾向[16]。

2. 人口老齡化導致勞動參與率降低進而影響個人所得稅稅基

一是老年人口數(shù)量和比例的增長會影響勞動參與率。隨著我國老年人口數(shù)量的增加，我國勞動參與率不斷下降。進入老齡化社會之前的1985年，勞動參與率最高，達到83%，隨后從2000年老齡化社會初期的77.2%下降到2019年的68.19%[15]。老年人退出勞動力市場后，他們的工資、薪金所得根據(jù)國家規(guī)定不需繳納個人所得稅。勞動參與率的下降降低了個人所得稅的稅基，導致稅收收入中的個人所得稅收入減少。二是老年撫養(yǎng)比的提高會對勞動參與率產(chǎn)生“擠出效應”。2000—2020年，人口老齡化引發(fā)老年撫養(yǎng)比上升，適齡勞動者用于照料老年人方面的投入增加，導致他們在勞動市場上工作的時間減少，這就是所謂的“擠出效應”。“擠出效應”減少了勞動參與率，有效勞動供給減少致使勞動所得相應減少，進而導致個人所得稅收入減少。

3. 人口老齡化會帶來勞動力成本上升從而影響企業(yè)所得稅稅基

我國15—59歲的勞動年齡人口規(guī)模從2011年的94072萬下降到2020年的89438萬[15]。從供需理論來看，減少勞動年齡人口規(guī)模表明勞動供給減少，尤其是當重新進入勞動力市場的人數(shù)難以彌補退出勞動力市場的人口數(shù)量時，勞動力市場產(chǎn)生“凈流出”，在勞動需求不變的條件下，將導致勞動力價格上漲。實證分析表明，人口老齡化程度每增加1%，勞動力成本將增加3.41%[17]。勞動力成本上升將減少企業(yè)利潤，導致企業(yè)所得稅稅基和收入減少。

四、應對人口老齡化稅收政策的國際經(jīng)驗

國外從稅收方面應對人口老齡化的主要措施包括在直接方面對養(yǎng)老服務業(yè)實行稅收優(yōu)惠以及間接方面通過個人所得稅扣除子女撫養(yǎng)費、教育費等方式幫助家庭分擔生育費用，提高生育率。

1. 國外直接方面應對人口老齡化的稅收政策

美國對發(fā)生購買服務的非營利性養(yǎng)老機構提供稅收優(yōu)惠。美國經(jīng)濟發(fā)展水平高，進入老齡化社會較早，建立了較為完善的機構、社區(qū)、居家等多元化的養(yǎng)老服務格局。美國為購買服務的非營利性養(yǎng)老金機構提供稅收優(yōu)惠，為老年人的私人養(yǎng)老金計劃提供稅收優(yōu)惠，還對養(yǎng)老金服務的稅收制度進行了改革。美國政府鼓勵企業(yè)建立401(k)計劃，企業(yè)員工可以通過個人養(yǎng)老金計劃獲得稅收優(yōu)惠。職工繳納稅款可享受遞延納稅，企業(yè)可享受養(yǎng)老金投資收益所得稅減免，這些對個人和企業(yè)養(yǎng)老金的推廣使用非常有效。此外，美國的養(yǎng)老服務業(yè)比較成熟，可以享受稅收優(yōu)惠的單位種類很多，稅收優(yōu)惠的種類也很多。根據(jù)美國稅收法典(InternalRevenueCode)，不僅僅是養(yǎng)老機構，還有福利工會、養(yǎng)老信托機構等各類社會養(yǎng)老福利組織均可享受免征所得稅、財產(chǎn)稅、土地稅等稅收優(yōu)惠[18]。除直接稅收優(yōu)惠外，養(yǎng)老機構還可享受延期納稅、加速折舊等間接稅收優(yōu)惠。美國還鼓勵單位和個人向養(yǎng)老機構捐款，并實施稅收優(yōu)惠政策，降低所得稅，養(yǎng)老機構收到的捐贈可以列為稅前費用。對于捐款的個人和單位，個人可享受個人收入50%的稅前扣除，單位可享受最高10%應稅收入的稅前扣除，并規(guī)定對尚未享受完全的稅收減免予以5年的延長[18]。對于符合條件的非政府組織，只要提供養(yǎng)老服務，美國政府就會提供相應的免稅。

日本通過不斷頒布法律條文來支持養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。與中國不同，日本沒有依靠家庭贍養(yǎng)老人的傳統(tǒng)，因此更關注養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。日本養(yǎng)老服務業(yè)在社會福利文化的影響下發(fā)展起來，其供給主體呈現(xiàn)多元化特征。在國家法律層面，養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展得到了法律的支持。例如，近兩個世紀以來，日本推出如《老年人年金法》、《老年人福利法》、《老年人保障法》等與養(yǎng)老群體密切相關的法律法規(guī)，保障了養(yǎng)老金制度的完善。日本建立了介護保險制度，將養(yǎng)老服務納入社會保障體系，有效解決了老年人的日常護理需求。此外，面對日益增長的養(yǎng)老金需求，日本在2005年將消費稅稅率從5%上調(diào)至8%，2019年又將消費稅稅率從8%上調(diào)至10%，該調(diào)整方案增加了稅收收入，豐富了社會保障基金，優(yōu)化了養(yǎng)老服務業(yè)環(huán)境，促進了養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展[18]。日本養(yǎng)老服務的供給主體包括政府、公辦團體以及民辦或者民辦性質的營利企業(yè)，日本政府重視對養(yǎng)老機構的管理，對于公立和私立養(yǎng)老機構，在通過政府審查后，日本給予同樣的政策支持。為解決行業(yè)養(yǎng)老金供給問題，政府實施稅收優(yōu)惠政策吸引民間資本，如1951年6月頒布《公營住宅法》，規(guī)定企業(yè)建設養(yǎng)老保障房可享受更低的稅率和更高的免稅額稅收優(yōu)惠。此外，養(yǎng)老機構按等級制度享受稅收優(yōu)惠，《公營住宅法》還規(guī)定了非營利性養(yǎng)老機構在注冊登記、資產(chǎn)捐贈、投資分紅等環(huán)節(jié)享受免稅。非營利機構法人無論是否從事營利性活動，均可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

歐洲采用優(yōu)惠稅率與減稅、免稅并舉的形式來促進養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。歐洲地區(qū)國家非常重視養(yǎng)老福利，作為家庭服務業(yè)的一部分，養(yǎng)老服務業(yè)不斷完善其體制機制，并充分收納資本市場進入養(yǎng)老服務業(yè)。為了對企業(yè)進行應有的監(jiān)督，歐洲國家大多設立了專門的市場管理部門。下面將對法國、德國和歐盟三個具有代表性的國家或組織稅收優(yōu)惠的實施進行詳細介紹。①法國以優(yōu)惠稅率、減稅、免稅等方式促進養(yǎng)老服務業(yè)的發(fā)展。法國建立了將市場機制與養(yǎng)老服務業(yè)相結合的養(yǎng)老服務券制度，政府鼓勵企業(yè)為職工購買養(yǎng)老服務券，并規(guī)定購買費用可享受稅收優(yōu)惠，免交社保費。企業(yè)在繳納企業(yè)稅的同時，還可享受25%的采購成本減稅優(yōu)惠[18]。②德國注重補充養(yǎng)老保險制度改革，通過對養(yǎng)老保險基金的稅收補貼增加企業(yè)養(yǎng)老保險，鼓勵企業(yè)員工增加補充養(yǎng)老保險金額，加大政府補貼扶持力度。通過里斯特改革，德國發(fā)展了養(yǎng)老金第三支柱模式。為鼓勵個人積極參與私人養(yǎng)老金計劃，政府提供了稅收減免、稅收遞延等優(yōu)惠形式。為支持養(yǎng)老護理企業(yè)發(fā)展，德國免征其銷售稅和營業(yè)稅。同時為推動養(yǎng)老服務業(yè)與金融保險機構相互合作，鼓勵金融業(yè)推出養(yǎng)老保險產(chǎn)品，以促進行業(yè)多元化發(fā)展。③在歐盟地區(qū)，養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)屬于家庭服務業(yè)。為更好地促進歐盟地區(qū)服務業(yè)的發(fā)展、降低企業(yè)成本，歐盟采取措施降低試點服務業(yè)多階級增值稅稅率，試點行業(yè)包括家政服務業(yè)、修理修配行業(yè)、私人服務業(yè)等。地方增值稅稅率的下調(diào)對養(yǎng)老服務企業(yè)有諸多好處：成本降低的同時也降低了養(yǎng)老服務消費者享受服務的最終消費價格，進而增加了老年群體對養(yǎng)老服務的消費傾向。

韓國的稅制改革方案以促進經(jīng)濟增長、調(diào)節(jié)貧富差距為目標。2008年9月，韓國政府在公布應對人口老齡化方面提出了稅制改革方案，并根據(jù)現(xiàn)行公司所得稅、商品勞務稅的特點，提出了具體的改革措施：一是改革公司所得稅，降低法定稅率，促進經(jīng)濟增長。韓國公司所得稅制的特點之一是稅收優(yōu)惠項目偏多，稅收支出數(shù)額較大。因此，在稅制改革中，韓國政府提出重新審視稅收支出項目，減少稅收優(yōu)惠；明確公司所得稅的歸屬，完善地方稅制體系。二是改革個人所得稅，包括：降低邊際稅率，促進經(jīng)濟增長；完善對自營職業(yè)者的稅收征管，增加財政收入；實行勤勞所得稅收抵免；此外，為了強化稅收再分配功能，政府要對附加福利課稅，以調(diào)節(jié)貧富差距；增強地方政府自治權，完善地方稅制。三是改革商品勞務稅，包括：適度提高增值稅稅率并減少對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以增加財政收入；調(diào)節(jié)商品勞務稅結構，調(diào)節(jié)貧富差距。四是改革財產(chǎn)稅，主要是降低財產(chǎn)稅的扭曲效應，提高財產(chǎn)稅稅率，以增加財政收入[19]。

2. 國外間接方面應對人口老齡化的稅收政策

為了提高生育率，不少國家通過個人所得稅扣除子女撫養(yǎng)費、教育費等方式幫助家庭分擔生育費用。一是扣除基本撫養(yǎng)費用。如德國設置兒童基礎免稅額，日本個人所得稅制度的費用扣除包含撫養(yǎng)扣除項目，新加坡?lián)狃B(yǎng)兒童的費用規(guī)定了稅收減免。二是托兒費用扣除?？紤]到孩子在年幼時需要照顧，德國、法國、澳大利亞都對托兒費、保育費或保姆費等護理費用進行了稅收減免。三是子女教育費用扣除。德國對子女就讀的私立學校付費設置了特別支出扣除項目，學費的30%可稅前扣除，最高限額為每個子女每年5000歐元[20]。法國對參加不同類型、教育階段的兒童制定了不同的扣除標準。日本對每個孩子在義務教育期間的教育費用給予一定的年度扣除額，并增加大學教育費用的扣除額。四是其他扣除的政策。德國的子女撫養(yǎng)費扣除持續(xù)到孩子滿 18周歲，但如果孩子在 18 周歲后因失業(yè)等原因無法實現(xiàn)經(jīng)濟獨立，稅前扣除則可以延長至孩子年滿25周歲。

五、應對人口老齡化稅收政策的國際經(jīng)驗及中國啟示

人口老齡化是當今世界各國經(jīng)濟發(fā)展中棘手的重大社會經(jīng)濟問題之一。在其他條件不變的情況下，稅基和收入的減少是人口老齡化對稅收的直接影響。借鑒國外應對人口老齡化稅收政策的經(jīng)驗，結合中國國情，我國應發(fā)展具有中國特色、符合我國國情的養(yǎng)老服務業(yè)，出臺優(yōu)化人口結構的稅收優(yōu)惠政策。

1. 豐富稅收優(yōu)惠支持方式

我國應采取更加多元化的稅收優(yōu)惠方式，出臺支持養(yǎng)老服務行業(yè)的直接和間接優(yōu)惠政策。

首先是豐富直接稅收優(yōu)惠形式。對養(yǎng)老企業(yè)開發(fā)的養(yǎng)老產(chǎn)品和設備，可以參照《國家稅務局關于生產(chǎn)和經(jīng)營殘疾人用品用具給予減稅免稅的通知》的規(guī)定，對專為老年人設計的產(chǎn)品給予一定的稅收優(yōu)惠，例如免征增值稅等。養(yǎng)老服務行業(yè)可從盈利年份開始實行“三免三減半”政策。金融機構向養(yǎng)老單位提供低息或無息貸款，無論是增值稅還是所得稅，均可享受稅收優(yōu)惠減免。此外，對單位性質不予限制，無論是營利性還是非營利性，只要從事基本養(yǎng)老服務，均可享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。如果提供更高端的養(yǎng)老服務，可以對企業(yè)所得稅實行特殊稅率。

其次是發(fā)揮間接稅收優(yōu)惠作用。養(yǎng)老服務業(yè)前期投入大、盈利能力差，可以對養(yǎng)老服務企業(yè)實行延期納稅，以提高其養(yǎng)老服務能力。為鼓勵民間資本等社會力量進入養(yǎng)老服務行業(yè)，可以對營利性養(yǎng)老機構給予投資退稅等稅收優(yōu)惠，以吸引社會資本投資養(yǎng)老服務行業(yè)。如今，以“醫(yī)養(yǎng)結合”的形式提供養(yǎng)老服務相對較新，為減輕此類企業(yè)負擔，對于企業(yè)購買醫(yī)療設備、保健設備等固定資產(chǎn)采用加速折舊。為鼓勵組織和個人對養(yǎng)老服務行業(yè)的幫助，應完善稅前扣除的激勵條件，其捐贈給非營利性養(yǎng)老機構的設備用具、資金等可享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，延長抵扣期限。

2. 擴大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍

擴大稅收優(yōu)惠的覆蓋面，可以有效發(fā)揮稅收促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展的激勵作用。

一是從養(yǎng)老機構的角度提高稅收優(yōu)惠的公平性。養(yǎng)老機構應被同等對待，不應以企業(yè)性質來劃分是否征收企業(yè)所得稅。營利性企業(yè)在產(chǎn)品設計、研發(fā)、銷售環(huán)節(jié)中，對老年人專用產(chǎn)品可免征增值稅；在建設環(huán)節(jié)中，營利性養(yǎng)老機構同樣可以享受到房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等稅種的免稅政策。

二是立足養(yǎng)老服務和產(chǎn)品視角，提高稅收優(yōu)惠的針對性。除了最基本的養(yǎng)老服務外，為滿足與時俱進的養(yǎng)老服務需求，對于提供生活、娛樂、旅游、休閑、咨詢等養(yǎng)老服務的企業(yè)，還可以同時設置增值稅和所得稅的稅收優(yōu)惠，使其享受3%的征收率。在“以房養(yǎng)老”的時代浪潮下，房地產(chǎn)相關企業(yè)進行養(yǎng)老住宅、設施的建造和開發(fā)，提供住宅服務可享受抵扣企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。對于護理專業(yè)人才的培養(yǎng)，將稅收優(yōu)惠提供給進行養(yǎng)老相關培訓、教育的企業(yè)。對于研發(fā)老年專用器械、設計老年人專用設備的企業(yè)，可使其享受低稅率，對輪椅等老年用具、血壓計等設備的設計開發(fā)可享受加計扣除優(yōu)惠；對于保健品、藥品、老年用品等的進出口，可以參照《國家稅務局關于生產(chǎn)和經(jīng)營殘疾人用品用具給予減稅免稅的通知》規(guī)定，使其享受免稅、退稅等稅收優(yōu)惠。

三是從供給主體角度加大稅收優(yōu)惠的支持力度。為促進行業(yè)供應主體多元化發(fā)展，只要從事與養(yǎng)老服務相關的內(nèi)容，單位、組織和個人均應享受稅收優(yōu)惠。至于企業(yè)，則無論企業(yè)性質是非營利性還是營利性，為保障資金流動順暢運行，為養(yǎng)老機構提供金融服務的機構及金融機構的利息收入應免征增值稅，訂立貸款合同免征印花稅[21]，對社會第三方養(yǎng)老機構的投資所得免征所得稅。為解決社區(qū)養(yǎng)老人才短缺的問題，要發(fā)揮社區(qū)養(yǎng)老服務的依托地位，出臺更多鼓勵人才投身社區(qū)養(yǎng)老服務事業(yè)的稅收政策，如對從事社區(qū)養(yǎng)老服務的人員所取得的財政獎勵收入實行減免稅，對社區(qū)養(yǎng)老服務人員取得的入職獎勵免征個人所得稅[17]。

3. 進一步落實稅收優(yōu)惠政策

養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果與落實是否到位密切相關。促進養(yǎng)老服務業(yè)發(fā)展，需要進一步完善納稅服務和監(jiān)管，切實保障政策的執(zhí)行和落實。

從事前服務角度來看，稅收優(yōu)惠政策分散。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)對政策理解不到位，難以準確把握政策的內(nèi)容。因此，需要注意使用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體。財政、民政、稅務部門要保障稅收優(yōu)惠政策的宣傳效果，準確傳達稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容，公布稅收優(yōu)惠政策辦理程序。同時，加強政府部門內(nèi)部工作人員對稅收優(yōu)惠政策的實時學習和準確把握，以提高工作人員的稅務專業(yè)水平，便于他們及時與納稅人就優(yōu)惠內(nèi)容進行溝通交流，給予納稅指導，解決納稅人的政策顧慮。

從事中管理角度來看，優(yōu)化納稅服務流程，可以將稅收優(yōu)惠的申請審查制度改為備案制度。為節(jié)約政府部門和企業(yè)雙方之間的時間成本，財政、民政、稅務部門可以聯(lián)合發(fā)文，加強養(yǎng)老服務稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一性，以提高行政工作效率，營造良好的稅收優(yōu)惠環(huán)境。此外，應確保依法征稅，提高全行業(yè)的稅收遵從度，加強對企業(yè)財務和經(jīng)營狀況的審查，確保其符合享受稅后優(yōu)惠的條件，防止偷稅漏稅，并及時公開符合條件的企業(yè)申報過程；通過多方建言獻策，建立專門的稅收信息傳遞平臺，收集政策實施效果的相關數(shù)據(jù)，發(fā)揮政府的政策引導作用。

從事后監(jiān)管角度來看，加強對養(yǎng)老服務業(yè)的稅收監(jiān)管，確保稅收監(jiān)管的及時性，杜絕以提供養(yǎng)老服務為名獲得稅收優(yōu)惠。在企業(yè)經(jīng)營過程中及時、準確核實企業(yè)屬性等資料，防止不以養(yǎng)老服務為主的企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，為養(yǎng)老服務業(yè)提供有效的市場保護。明確各部門監(jiān)督職責，加強對各類企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的監(jiān)督管理，建立稅收優(yōu)惠政策實時反饋機制，監(jiān)督政策執(zhí)行效果，注意保障稅收優(yōu)惠政策的時效性，切實落實和更新稅收優(yōu)惠政策。完善稅收激勵執(zhí)行效果評價體系，通過實時反饋養(yǎng)老服務行業(yè)相關單位和個人的辦稅需求和問題，評價政策實施的成效和不足，為養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的進一步調(diào)整和完善提供現(xiàn)實依據(jù)。

4. 優(yōu)化人口結構的稅收政策

2021年6月，國家出臺了允許一對夫妻可以生育三個子女政策。這一政策有利于釋放生育潛能，減緩人口老齡化進程，增強社會整體活力。目前，我國在2018年新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》中增加了子女教育等專項附加扣除，這一政策對鼓勵生育具有重要意義。面對當前的低生育水平，我國需要不斷完善稅收支持體系，減輕家庭生育負擔。因此，建議采取實際扣除與固定扣除相結合的扣除制度，根據(jù)年齡、地區(qū)、家庭結構的差異細化扣除標準，將教育費以外的其他生活費用納入扣除范圍，實現(xiàn)個人所得稅專項附加扣除政策與“三孩政策”的銜接[21]。

一是對個人和家庭實行稅收優(yōu)惠。將教育區(qū)分為義務教育和非義務教育，設置不同的扣除標準和限額。在義務教育階段，可以將藝術、體育等部分校外教育支出項目予以扣除。同時，我國應區(qū)分不同教育類型，對普通教育和職業(yè)教育、公辦教育和民辦教育設置不同的扣除標準和限額。

二是進一步推進個人所得稅區(qū)別對待。根據(jù)孩子的出生順序、家庭收入狀況、婚姻狀況，給予不同的稅收優(yōu)惠。一孩、二孩、三孩的家庭可以采用不同的標準；對于只有父母一方有穩(wěn)定收入的家庭，應增加扣除額；對于有殘疾子女的家庭，可以設置附加扣除項目。同時，可根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平變化和地區(qū)差異調(diào)整比例，以減輕納稅人負擔。除個人所得稅外，其他稅種也可實施優(yōu)惠政策，如養(yǎng)育子女的家庭在購車時的車輛購置稅、在購買商品房時的契稅等方面給予一定的減免，從而減輕家庭負擔[22]。

三是對企業(yè)實行稅收優(yōu)惠。企業(yè)為職工子女提供托兒服務的費用可加計扣除。對聘用育齡婦女的企業(yè)，可按照殘疾人工資稅前扣除的做法，在原扣除的基礎上再扣除一定比例。此外，對生產(chǎn)和銷售兒童日常用品和食品的企業(yè)實行一定的稅收優(yōu)惠。因為價格受到控制，此類生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營利潤率受到限制，國家可適當給予此類企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，通過增加稅收減免或降低稅率，讓這些企業(yè)得到適當補償，并鼓勵其提供價廉物美的兒童食品和用品。

六、結論

我國人口老齡化程度持續(xù)加深，增加了老年人的生活壓力，與此同時，養(yǎng)老服務需求也隨之呈現(xiàn)多樣化特征。養(yǎng)老服務業(yè)具有福利與利潤并存的特點，然而當前社會和經(jīng)濟形勢難以預測，養(yǎng)老服務業(yè)投資成本高、融資時間長、回收期長，其自身的盈利能力弱于其他類型的企業(yè)，因此，養(yǎng)老服務業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也是巨大的。這時，國家的稅收政策支持就顯得尤為重要。稅務部門未來應發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，出臺多項養(yǎng)老服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策，有效保障社會力量對養(yǎng)老服務業(yè)的促進作用，使其保持蓬勃向上的發(fā)展態(tài)勢，從而使得經(jīng)濟社會發(fā)展始終與人口老齡化進程相適應。