黃玉峰

（深圳市教育事務(wù)綜合保障中心，廣東深圳 518025）

一、背景

目前，我國(guó)正處于全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)和實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興新征程的關(guān)鍵時(shí)期，這對(duì)教育和學(xué)習(xí)提出了更新和更高的要求。深圳市的發(fā)展目標(biāo)是，到2025年，建成學(xué)習(xí)強(qiáng)市、教育強(qiáng)市，教育公共服務(wù)基本達(dá)到世界先進(jìn)水平，基本實(shí)現(xiàn)較高水平的教育現(xiàn)代化，為努力打造先行示范區(qū)和現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)城市范例提供有力的人才支撐、智力支撐。

目前，深圳市的教育正經(jīng)歷規(guī)模擴(kuò)張和高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，盡管已取得顯著成就，但與全球領(lǐng)先的教育公共服務(wù)體系和先行示范目標(biāo)相比，仍存在差距。深圳教育的改革和發(fā)展任務(wù)相當(dāng)繁重。民辦教育在深圳市教育體系中扮演著重要的角色。為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展，民辦學(xué)校必須根據(jù)深圳教育的實(shí)際情況，面向未來(lái)，加快完善內(nèi)部控制工作，以防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)內(nèi)部控制展開了諸多研究。Hanwen Chen等人研究了一種評(píng)估組織內(nèi)部控制質(zhì)量的新方法，通過研究，證明了內(nèi)部控制指數(shù)對(duì)盈余反應(yīng)系數(shù)有正向影響，并且發(fā)現(xiàn)更好的內(nèi)部控制確實(shí)會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)投資者來(lái)說(shuō)更加可信。

Stefan Hunziker認(rèn)為內(nèi)部控制效率的決定因素與效率結(jié)構(gòu)之間存在顯著的相關(guān)性。內(nèi)部控制本身的效率在很大程度上取決于目標(biāo)達(dá)成率、投入產(chǎn)出比、協(xié)調(diào)效率以及組織靈活性的潛力[1]。

Filho Cardoso Li根據(jù)某大學(xué)細(xì)胞病理學(xué)實(shí)驗(yàn)室內(nèi)部質(zhì)量控制指標(biāo)及質(zhì)量管理方案，證明了建立內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)控制度和開展繼續(xù)教育的有效性[2]。

馬瑩認(rèn)為，很多民辦學(xué)校雖然建立了諸多內(nèi)部管理制度，但對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控知之甚少，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于學(xué)校管理的重要性。此外，馬瑩對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)際存在的問題進(jìn)行了全面剖析，提出部分解決方案和建議[3]。

劉剛等人在對(duì)醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，指出了醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了加強(qiáng)醫(yī)學(xué)院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效對(duì)策[4]。

韓娟娟等人從高校經(jīng)濟(jì)合同信息化管理平臺(tái)的必要性出發(fā)，剖析了目前教育單位合同管理的現(xiàn)狀，指出可以通過構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)態(tài)和流程化管理，以加強(qiáng)高校的權(quán)益保護(hù)，推動(dòng)各項(xiàng)工作穩(wěn)步有序開展[5]。

駱添群認(rèn)為，學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性日益提高是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不完善及風(fēng)險(xiǎn)防范薄弱的真實(shí)反映[6]。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)針對(duì)醫(yī)學(xué)院、高校等機(jī)構(gòu)進(jìn)行了內(nèi)部控制問題的研究，然而，在民辦中小學(xué)領(lǐng)域的研究和探索相對(duì)不足。為了更好地通過案例研究來(lái)反映國(guó)內(nèi)民辦中小學(xué)內(nèi)部控制的水平和現(xiàn)狀，同時(shí)為全國(guó)范圍內(nèi)的民辦中小學(xué)提高內(nèi)部控制管理水平、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有益的借鑒，筆者對(duì)深圳民辦中小學(xué)的基本情況進(jìn)行了調(diào)查，并通過模型實(shí)證分析，對(duì)目前深圳民辦中小學(xué)內(nèi)部控制的得分情況進(jìn)行了評(píng)估。最后，筆者通過理論分析，提出了應(yīng)對(duì)問題的相應(yīng)策略，旨在為深圳民辦中小學(xué)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展提供建議。

三、深圳民辦中小學(xué)內(nèi)部控制問題分析

深圳市民辦中小學(xué)在市教育行政部門的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)信息公開條例》等相關(guān)文件，結(jié)合深圳市民辦中小學(xué)的實(shí)際情況，逐步明確了學(xué)校的發(fā)展概況、發(fā)展規(guī)劃、工作計(jì)劃，并制定了一系列文件。學(xué)校通過信息公開網(wǎng)站以及電子校務(wù)平臺(tái)等平臺(tái)主動(dòng)公開，已取得了一定成效。然而，學(xué)校在內(nèi)部控制管理方面仍有提升的空間。

（一）深圳市民辦中小學(xué)的基本情況

截至2019年3月，深圳市共有258所民辦中小學(xué)，占全市普通中小學(xué)總數(shù)的34.1%。這些學(xué)校共有在校學(xué)生53萬(wàn)人，占全市普通中小學(xué)在校學(xué)生總數(shù)的34.3%。這些民辦中小學(xué)在學(xué)位供給方面起到了重要的補(bǔ)充作用，極大地減輕了深圳市普通教育的學(xué)位供給壓力，成為深圳市教育發(fā)展和改革中的一個(gè)重要力量。然而，與北京、上海等國(guó)內(nèi)一線城市相比，深圳市民辦學(xué)校辦學(xué)起點(diǎn)低、占比過高、辦學(xué)質(zhì)量較低。這是當(dāng)前深圳市基礎(chǔ)教育的根本性和結(jié)構(gòu)性矛盾，也是深圳基礎(chǔ)教育先行示范較大的短板。

（二）深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制問題

筆者通過深入調(diào)研和分析，發(fā)現(xiàn)深圳市的民辦中小學(xué)在內(nèi)部控制方面存在一系列問題。這些問題包括內(nèi)控意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全、關(guān)鍵崗位人員的綜合素質(zhì)需要提高、財(cái)務(wù)信息內(nèi)部公開度不高、內(nèi)部信息溝通渠道不暢通以及外部監(jiān)督機(jī)制不夠完善等，嚴(yán)重影響了深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

四、深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型

（一）深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法選擇

本文對(duì)各種評(píng)價(jià)方法進(jìn)行了對(duì)比分析，如表1所示。

表1 評(píng)價(jià)方法比較

筆者通過對(duì)比分析，并結(jié)合深圳市民辦中小學(xué)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)利用灰色關(guān)聯(lián)分析法能夠有效消除主觀因素的影響，解決部分定性指標(biāo)以及定量指標(biāo)不足的問題。因此，灰色關(guān)聯(lián)分析法適合我們用于對(duì)深圳民辦中小學(xué)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)。

（二）深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

1.權(quán)重確定

筆者采用問卷調(diào)查和訪談的方式獲取數(shù)據(jù)。問卷調(diào)查對(duì)象是深圳市民辦中小學(xué)領(lǐng)域的四位專家。專家根據(jù)他們的工作經(jīng)驗(yàn)以及深圳民辦中小學(xué)的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)規(guī)范書籍，對(duì)評(píng)價(jià)體系的相關(guān)因素進(jìn)行了評(píng)分，具體評(píng)分結(jié)果如表2所示。

表2 專家判斷權(quán)重

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分布

筆者經(jīng)過對(duì)上述問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)分析，通過取數(shù)據(jù)的平均值，可以確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分布如表3所示：

表3 深圳民辦中小學(xué)內(nèi)部控制體系權(quán)重

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)模型構(gòu)建

在確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的基礎(chǔ)上，筆者進(jìn)一步構(gòu)建出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)樣本矩陣。

設(shè)有n個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，每個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)下分別又有m個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，我們可據(jù)此得出一個(gè)m×n的評(píng)價(jià)指標(biāo)樣本矩陣B，即

其中，Xk（i）表示第i個(gè)準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)于第k個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)權(quán)重。為便于計(jì)算，我們一般取Xk（i）∈[0，1]或Xk（i）∈[0，10]。

（三）深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析

我們的第一步就是對(duì)原始數(shù)據(jù)做無(wú)綱化處理，設(shè)Xi=｛Xi（1），Xi（2），…，Xi（n）｝為因素Xi的行為序列。

1.初值法

初值法適用于某一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象表現(xiàn)比較平穩(wěn)時(shí)，用于分析數(shù)列變化趨勢(shì)。我們可以明顯地看到，多數(shù)數(shù)列的增長(zhǎng)趨勢(shì)也是趨于穩(wěn)定的。

從分析來(lái)看，參考序列和比較序列之間的相關(guān)性越大，兩者的曲線形狀越接近，說(shuō)明價(jià)值對(duì)象關(guān)聯(lián)度越大。反之，相關(guān)性就越小。

我們現(xiàn)將評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分布整理如下：

通過上述結(jié)果，可以構(gòu)建如下的評(píng)價(jià)樣本矩陣A：

我們由公式計(jì)算出關(guān)聯(lián)度：

（四）深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果分析

通過上述模型分析，筆者發(fā)現(xiàn)五個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)總體影響的相關(guān)性程度如下：

說(shuō)明對(duì)深圳民辦中小學(xué)內(nèi)部控制影響的程度按照從重到輕的排序依次為：控制活動(dòng)＞內(nèi)部環(huán)境＞內(nèi)部監(jiān)督＞信息溝通＞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

筆者在研究中發(fā)現(xiàn)，在所選的深圳民辦中小學(xué)中，控制活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制的最終結(jié)果產(chǎn)生了關(guān)鍵性影響。這也表明在內(nèi)部控制的實(shí)施和運(yùn)行過程中，控制活動(dòng)的完善與否對(duì)于深圳市民辦中小學(xué)的正常運(yùn)行具有關(guān)鍵性影響。

五、深圳市民辦中小學(xué)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控培訓(xùn)宣導(dǎo)，加強(qiáng)內(nèi)控理念運(yùn)用

營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍是我們有效建立內(nèi)部控制的關(guān)鍵。首先，學(xué)校要強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在學(xué)校管理工作中的重要作用。其次，學(xué)校應(yīng)該建立內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)制度，以部門為單位進(jìn)行定期的內(nèi)部控制制度宣導(dǎo)和學(xué)習(xí)。學(xué)校還可以借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，推廣“互聯(lián)網(wǎng)+培訓(xùn)”模式，定期進(jìn)行內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和指導(dǎo)。學(xué)校應(yīng)結(jié)合深圳市教育發(fā)展“十四五”規(guī)劃，探索建立拔尖創(chuàng)新人才早發(fā)現(xiàn)、早甄別、早培養(yǎng)的機(jī)制。學(xué)校通過培訓(xùn)與宣導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，變被動(dòng)為主動(dòng)，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍，使學(xué)校干部職工能夠“知曉規(guī)則、理解規(guī)則、執(zhí)行規(guī)則”。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控信息建設(shè)，提升信息管控水平

學(xué)校在推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋教育”服務(wù)創(chuàng)新、結(jié)合“智慧校園”的基礎(chǔ)上，搭建教育與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理一體化平臺(tái)。目前，深圳市已積極探索網(wǎng)絡(luò)課堂和智慧校園等領(lǐng)域，同時(shí)引入了多種辦公系統(tǒng)以提高學(xué)校各部門的工作效率。然而，這些系統(tǒng)的引入過于多樣化，且覆蓋范圍并不全面，未將預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)和合同管理等方面整合到一個(gè)統(tǒng)一的平臺(tái)中。因此，筆者建議深圳市民辦中小學(xué)在信息化建設(shè)方面加速建設(shè)深圳云端學(xué)校。通過充分利用科技手段，學(xué)校可以將教育與內(nèi)部控制管理有機(jī)結(jié)合，同步推進(jìn)兩者的發(fā)展。這不僅有助于提高教育教學(xué)質(zhì)量，而且能規(guī)范內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)制度的標(biāo)準(zhǔn)化和流程的標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督措施，健全內(nèi)部監(jiān)管制度

深圳市民辦中小學(xué)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)并有效實(shí)施已制定的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮紀(jì)檢處（室）的職能和作用，以加大對(duì)學(xué)校組織內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的監(jiān)督力度。此外，學(xué)校應(yīng)在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)管制度，并通過紀(jì)檢處和審計(jì)處等相關(guān)部門來(lái)確保深圳市民辦中小學(xué)的內(nèi)部控制監(jiān)管制度能夠有效執(zhí)行。這將有助于發(fā)揮內(nèi)部控制制度的潛力，推動(dòng)學(xué)校各個(gè)領(lǐng)域的持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展。

（四）充分加強(qiáng)審計(jì)管理，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

深圳市民辦中小學(xué)的審計(jì)處應(yīng)當(dāng)依據(jù)學(xué)校相關(guān)規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)、采購(gòu)、固定資產(chǎn)等方面進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)收集和報(bào)告生成。在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)處必須明確每位監(jiān)察員的任務(wù)和職責(zé)，以確保跟蹤審計(jì)的結(jié)果和報(bào)告能夠真實(shí)反映工程項(xiàng)目的進(jìn)展和潛在問題。此外，審計(jì)處應(yīng)充分強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，有效發(fā)揮審計(jì)在學(xué)校內(nèi)部管理中的監(jiān)督作用，促使審計(jì)在優(yōu)化管理和提升管理水平方面發(fā)揮積極作用。這將有助于建立有效的內(nèi)部控制工作成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，以確保內(nèi)部控制工作的效益最大化。