熊世清

(廣東理工學(xué)院，廣東 肇慶 526070)

0 引言

新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化、復(fù)雜化，以內(nèi)部管理增值為導(dǎo)向也給企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求。 內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的重要組成部分，在保證企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)合理、合法、合規(guī)的同時，對企業(yè)的運營發(fā)展和價值增值起著重要的導(dǎo)向作用。 高質(zhì)量的內(nèi)部審計體系與高質(zhì)量的企業(yè)發(fā)展相互協(xié)同、相互促進(jìn)，構(gòu)建高質(zhì)量的內(nèi)部審計體系是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的必由之路。

1 高質(zhì)量發(fā)展的概述

2021 年，習(xí)近平總書記在政府工作報告中多次強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。 2022 年，為應(yīng)對全球宏觀環(huán)境的挑戰(zhàn)，我國進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，加大放管服力度，政策效應(yīng)進(jìn)一步下沉到實體企業(yè)，各地隨即同步推進(jìn)政策落實和戰(zhàn)略規(guī)劃落地，高質(zhì)量發(fā)展成為新經(jīng)濟(jì)時代產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主題。 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計體系應(yīng)當(dāng)在保障企業(yè)基本內(nèi)控機(jī)制常態(tài)化運行的同時，加大價值增值型審計體系構(gòu)建，防范經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效能[1]。 因此，新時代經(jīng)濟(jì)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，需要協(xié)同高質(zhì)量的審計體系，才能穩(wěn)中求進(jìn)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2 內(nèi)部審計機(jī)制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性

企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的本質(zhì)是企業(yè)在保障各項職能正常運營的情況下，合理控制成本支出，從而實現(xiàn)收益最大化的目的。 企業(yè)內(nèi)部審計是以防范風(fēng)險為目的，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)范性、合理性、合法性檢查，及時報告以及督促企業(yè)經(jīng)營活動過程中出現(xiàn)的管理缺陷或制度缺陷，并及時予以修正的過程。企業(yè)的四大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，采購與應(yīng)付賬款的控制、銷售與應(yīng)收賬款控制、貨幣資金控制、生產(chǎn)與存貨控制有鑒，目的是及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的問題，及時采取措施將問題止住于矛頭，防患于未然。 總之，企業(yè)內(nèi)部審計工作是經(jīng)濟(jì)管理活動執(zhí)行有效性、合理性、合規(guī)性的重要監(jiān)督工具，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，從而維持企業(yè)經(jīng)營活動的正常運營和可持續(xù)發(fā)展[2]。

3 企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計固有機(jī)制存在的問題

3.1.1 審計部門獨立性不夠

企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)在的實際情況是，要么沒有單獨的審計部門，由財務(wù)部相關(guān)人員兼任，導(dǎo)致審計崗位形同虛設(shè)；要么即便設(shè)置了審計部門，審計部門依附于組織架構(gòu)受統(tǒng)一的垂直領(lǐng)導(dǎo)，這樣導(dǎo)致審計部門很難做到完全獨立。 獨立性缺失的深層次原因主要有:第一，垂直領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)設(shè)置的安排。 多數(shù)企業(yè)采取集權(quán)式管理。 財務(wù)部和審計部門同受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)限的設(shè)置導(dǎo)致審計部門執(zhí)行審計監(jiān)督時需要獲得上級領(lǐng)導(dǎo)的指示和安排，這種內(nèi)部機(jī)制本身存在的缺陷很難保證審計監(jiān)督部門的獨立性。 第二，人際關(guān)系延伸到工作中的影響。 企業(yè)內(nèi)部除了正式組織的存在，都會自發(fā)地形成非正式組織。 非正式組織成員之間的關(guān)系很容易與工作的職責(zé)權(quán)限混淆。 很多時候基于人情因素，審計人員和被審計人員之間會出現(xiàn)一種任務(wù)式或者相互成就的關(guān)系，這種非正式組織的人情因素很容易動搖審計執(zhí)行過程的原則性、客觀性、真實性。

3.1.2 審計業(yè)務(wù)尚未達(dá)到全面性覆蓋

隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)管理及運營模式的轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)型審計和增值型審計的目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嫴块T的要求越來越高，傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計部門定位于對財務(wù)工作的合理、合規(guī)、準(zhǔn)確進(jìn)行監(jiān)督和反應(yīng)，審計結(jié)果難以支撐企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全方位、高質(zhì)量發(fā)展。 傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)范圍的局限性主要體現(xiàn)在以下三點:第一，傳統(tǒng)的審計工作將重心定位于財務(wù)數(shù)據(jù)是否合理、合規(guī)、準(zhǔn)確，目的是防范企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。 而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的效率，所以傳統(tǒng)審計結(jié)果無法為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供深層次的支持和指導(dǎo)。 第二，傳統(tǒng)審計工作的維度單一，只限于財務(wù)的維度，但在業(yè)務(wù)與審計深度融合的情形下，單一的財務(wù)維度很難為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理帶來重要引導(dǎo)和支撐作用。 從這個傳統(tǒng)層面出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)改變傳統(tǒng)工作定位，審計的范圍應(yīng)該覆蓋所有企業(yè)的業(yè)務(wù)層面。 第三，現(xiàn)代企業(yè)管理戰(zhàn)略更加追求資本效率，考核的重心也是投入產(chǎn)出效率，而傳統(tǒng)審計并沒有將業(yè)務(wù)增值導(dǎo)向融入日常的審計工作中，這樣傳統(tǒng)審計的很難與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展協(xié)同[3]。

3.1.3 審計監(jiān)督機(jī)制不完善

首先，審計與監(jiān)督的執(zhí)行并未配置平衡的法律和政治地位，審計人員的監(jiān)督裁量權(quán)不夠具體不夠清晰。 在企業(yè)設(shè)置組織架構(gòu)時，并沒有以法律的形式明文規(guī)定審計部門在企業(yè)組織架構(gòu)中保持部門獨立性的具體權(quán)力。 審計結(jié)果通過審計報告的形式予以呈現(xiàn)和反饋，審計報告只是相當(dāng)于公文的形式，而公文的法律約束力較弱，這樣使得使審計著眼于檢查，卻很難達(dá)到全面整改的目的。 其次，尤其是集團(tuán)化的公司，審計工作全部集中于集團(tuán)審計部門的工作人員執(zhí)行，審計人員很容易因為追求任務(wù)的完成進(jìn)度而忽視整改質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)。最后，審計監(jiān)督體系的定位忽視了風(fēng)險的防范和預(yù)測前提，將審計監(jiān)督的重心放在“發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題”。 但在業(yè)審融合的視角下，審計機(jī)制有必要將“預(yù)防性問題監(jiān)督”考慮為審計工作執(zhí)行的第一步，審計工作執(zhí)行前先對企業(yè)各個環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的問題提前預(yù)演和預(yù)警，將問題止步于前端，會比事后發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行大力整改更加有效[4]。

3.1.4 缺乏業(yè)審復(fù)合型人才

隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣化、復(fù)雜化地發(fā)展，審計監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)和審計能力無法滿足企業(yè)的多元化需求，審計從業(yè)人員體系的參差不齊，主要體現(xiàn)在性別、年齡、知識、專業(yè)素養(yǎng)、從業(yè)人員管理等均存在一定的不完整性。 即便是單獨的一個集團(tuán)化公司，審計項目也涉及多個領(lǐng)域，而多數(shù)的審計人員不僅沒有行業(yè)會計的經(jīng)驗，對企業(yè)不同領(lǐng)域的業(yè)務(wù)也不熟悉，甚至有審計人員的專業(yè)與職位并不太對口，導(dǎo)致審計人員難以滿足企業(yè)發(fā)展的多元化需求。 另外，審計體系人員流動性大，審計工作強(qiáng)度大，付出與回報不均衡，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計部門難以穩(wěn)定人才、留住人才，無法構(gòu)建一支高質(zhì)量的審計專業(yè)隊伍。

3.2 審計固有的理論模型存在的問題

3.2.1 企業(yè)對審計人員的期望與實際執(zhí)行結(jié)果之間的差距

企業(yè)希望內(nèi)部審計人員能夠發(fā)現(xiàn)經(jīng)營和財務(wù)的所有問題，同時對審計的監(jiān)督質(zhì)量能提供絕對保證。現(xiàn)實的情況是，企業(yè)內(nèi)部審計人員只能就檢查出現(xiàn)的財務(wù)問題出具相應(yīng)的審計報告，卻無法保證整改的及時性和有效性。 因為企業(yè)內(nèi)部審計的固有局限性，企業(yè)內(nèi)部審計人員即使按照企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行審計工作，也不能絕對保證企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)不會出現(xiàn)任何問題。 現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計體系對審計人員的定位，并不是企業(yè)內(nèi)部審計人員的意愿。

3.2.2 執(zhí)行力、勝任能力的不同帶來的差距

企業(yè)內(nèi)部審計人員沒有發(fā)現(xiàn)所有企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)的問題，除了企業(yè)內(nèi)部審計體系的固有局限，也可能是不同企業(yè)內(nèi)部審計人員的執(zhí)行力和勝任能力不同導(dǎo)致的。 企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的人員參差不齊，就會導(dǎo)致每一個企業(yè)內(nèi)部審計人員對財務(wù)風(fēng)險的識別和判斷能力形成一定的差異，當(dāng)一個企業(yè)內(nèi)部審計人員由于個人能力的欠缺，形成執(zhí)行差距，這樣就容易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計失敗的結(jié)果。

3.2.3 企業(yè)內(nèi)部審計報告生態(tài)鏈和獨立性要求與實際的執(zhí)行之間的差距

提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，必須確保企業(yè)內(nèi)部審計報告的原生態(tài)，同時確保審計人員執(zhí)行審計過程的完全獨立性。 要提高企業(yè)內(nèi)部審計報告的質(zhì)量，除了企業(yè)內(nèi)部審計人員需具備執(zhí)行能力和勝任能力，同時源自對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)的控制。 企業(yè)管理部門要在強(qiáng)化內(nèi)部審計人員監(jiān)管的同時，也要重視控制生成審計報告生態(tài)鏈的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以高質(zhì)量發(fā)展的思維融入經(jīng)營業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)控制當(dāng)中。 企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性，是建立在企業(yè)組織架構(gòu)清晰、職責(zé)權(quán)限明確的基礎(chǔ)之上的。 如果本質(zhì)上企業(yè)內(nèi)部審計部門與管理層的利益結(jié)為一體，這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊專業(yè)素質(zhì)和水平再高、再強(qiáng)，都不能體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的本質(zhì)意義[5]。

4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計體系的策略與路徑選擇

4.1 重新定位企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍

以經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展為導(dǎo)向，重新梳理企業(yè)內(nèi)部審計部門的定位和具體工作范圍，以增值型和風(fēng)險控制型審計為雙驅(qū)，擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)涵蓋范圍。 一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和具體經(jīng)營計劃增加審計監(jiān)督的工作內(nèi)容；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該以企業(yè)的全面性業(yè)務(wù)為切入點，從業(yè)務(wù)的端到端實行追蹤測試和把控，融業(yè)務(wù)于審計監(jiān)督體系，以業(yè)審融合的視角，建立高質(zhì)量的價值增值導(dǎo)向目標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計體系融入企業(yè)經(jīng)營整體戰(zhàn)略決策，為企業(yè)的整體運營提供業(yè)務(wù)支持和決策性支持。

4.2 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性

確保企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，企業(yè)可以考慮給予企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立展開預(yù)算的權(quán)力，強(qiáng)化審計部門人員的預(yù)算收入與工作強(qiáng)度的均衡性，弱化行政管理部門參與到審計部門相關(guān)審計事項中，提高企業(yè)內(nèi)部審計部門的決策權(quán)。 同時，其他企業(yè)部門可以提高對企業(yè)內(nèi)部審計部門的監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)，公司層面可以要求企業(yè)內(nèi)部審計部門定期匯報企業(yè)內(nèi)部審計部門的預(yù)算展開實際情況以及工作的具體情況。 公司層面及時將企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作進(jìn)展和動態(tài)向企業(yè)公示，這樣確保企業(yè)內(nèi)部審計部門做到高度獨立性的同時，又存在企業(yè)整體對企業(yè)內(nèi)部審計人員的約束和監(jiān)督，提高審計效率和質(zhì)量。

4.3 引入和構(gòu)建“三流一致”數(shù)字審計體系

“三流一致”是指我國金稅四期對納稅主體整體要求做到的物流、資金流、信息流的協(xié)同一致。“三流一致”信息化審計體系將控制系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、管理綜合閉環(huán)系統(tǒng)融合在一起，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行“三流”信息的實時動態(tài)持續(xù)監(jiān)測。 將企業(yè)經(jīng)營活動過程中的物流、資金流和信息流嵌入企業(yè)內(nèi)部審計流程系統(tǒng)，圍繞“三流一致”審計原則制定各經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審計策略。 本著系統(tǒng)性、全面性、效益性、整體性、高質(zhì)量、職責(zé)清晰、獎罰分明的原則，按照審計流程順序打造從業(yè)務(wù)端到端的連續(xù)、互相關(guān)聯(lián)的管理鏈條，構(gòu)成從決策→控制→分析→反饋→再決策→再控制→再分析→再反饋的循環(huán)往復(fù)的閉環(huán)信息管理系統(tǒng)，從而維持業(yè)務(wù)流程審計的綜合均衡[6]。

4.4 強(qiáng)化審計監(jiān)督結(jié)果的持續(xù)反饋與運用

創(chuàng)新審計監(jiān)督手段，同步推進(jìn)審計機(jī)制信息化建設(shè)，建立審計監(jiān)督人才、數(shù)據(jù)、案例、方法等縱橫相互聯(lián)系，強(qiáng)化審計監(jiān)督效用和水平的提升。 強(qiáng)化審計監(jiān)督成果持續(xù)性反饋和循環(huán)運用。 將審計檢查與審計整改貫穿審計的始終，獎罰分明、明確審計職責(zé)權(quán)限，建立審計整改長期追蹤機(jī)制，實時動態(tài)追蹤與反饋，充分利用審計監(jiān)督結(jié)果。 以審計結(jié)果為切入點，將審計結(jié)果呈現(xiàn)的問題追溯到業(yè)務(wù)端，開展業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)現(xiàn)場演練和穿行測試，將穿行測試結(jié)果與審計結(jié)果進(jìn)行比對，識別和分析業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對審計監(jiān)督的影響。

4.5 加強(qiáng)審計監(jiān)督隊伍建設(shè)

充分考慮業(yè)審融合的宏觀環(huán)境，強(qiáng)化審計監(jiān)督人員復(fù)合能力的提升，進(jìn)一步提高審計人員的專業(yè)能力，同時加大業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)力度，采取“到業(yè)務(wù)中去、到現(xiàn)場去”等多形式培養(yǎng)業(yè)審融合監(jiān)督人才。同時提升審計人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，要求審計人員時刻懷著對審計職業(yè)的敬畏之心，堅定立場，堅持原則，明確審計職業(yè)的初心和目的。 制定有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計人員對工作以及業(yè)務(wù)鉆研能力的積極性。 優(yōu)化審計系統(tǒng)對人才的選拔機(jī)制，力求選聘“用得上、留得下、能吃苦、善攻堅”的優(yōu)秀復(fù)合型審計人才[7]。 完善審計繼續(xù)教育體系，制定配套的審計人才政策。

5 結(jié)論與展望

順應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的發(fā)展，構(gòu)建高質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計體系的過程中，首先企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)堅定立場，充分履行審計準(zhǔn)則賦予的權(quán)力，堅持原則，提高職業(yè)素養(yǎng)，做到審計工作執(zhí)行過程中的實質(zhì)性獨立；其次，應(yīng)充分運用信息化帶來的高效和便捷，助力企業(yè)建立高效、簡明、快捷的內(nèi)部審計機(jī)制，以高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)導(dǎo)向?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部審計建設(shè)成增值型、有價值的審計機(jī)構(gòu)；再次，企業(yè)選聘機(jī)制中，應(yīng)重視審計復(fù)合人才的建設(shè)，重視企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識與業(yè)務(wù)能力協(xié)同發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作定位和工作范圍，助推現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理又快又好地發(fā)展。