孫顯斌

（山東省高速養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司，濟(jì)南 250000）

引 言

本文對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，旨在基于高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)現(xiàn)有的成本控制基礎(chǔ)上，嘗試進(jìn)一步延展成本控制邊界，細(xì)化其成本控制監(jiān)督和其他管理制度，不斷提高企業(yè)成本管理質(zhì)量。同時(shí)科學(xué)預(yù)測(cè)其成本消耗實(shí)況，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本支出，從實(shí)務(wù)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)成本控制中存在的問題，并予以優(yōu)化解決，實(shí)現(xiàn)高速公路的健康持續(xù)發(fā)展，建立資源節(jié)約型社會(huì)。

一、成本控制基本概念

關(guān)于成本控制的內(nèi)容，目前我國(guó)理論界對(duì)其形成了狹義與廣義兩種態(tài)度。狹義上認(rèn)為，成本控制是事后控制，即根據(jù)事前設(shè)定好的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的成本消耗進(jìn)行分析，若超出目標(biāo)范圍就要進(jìn)行管理，找出偏差原因進(jìn)行糾正，保證成本支出在計(jì)劃范圍內(nèi)；廣義上認(rèn)為，成本控制是全過程控制，包括事前、事中及事后，滲透到企業(yè)的方方面面，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行精準(zhǔn)分析，這一觀點(diǎn)也受到更多管理者的認(rèn)可。實(shí)行成本管理能有效提高企業(yè)效益，當(dāng)其他指標(biāo)保持不變的情況下，成本的降低就是效益的提升，同時(shí)成本控制能夠幫助企業(yè)構(gòu)建層級(jí)責(zé)任制，根據(jù)企業(yè)的不同分工劃分多個(gè)成本管理層級(jí)，各人員根據(jù)自身的職責(zé)與義務(wù)進(jìn)行成本控制，相互配合，提高企業(yè)整體的成本管理水平[1]。

二、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本構(gòu)成因素

根據(jù)《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》，其在高速公路運(yùn)營(yíng)過程中付出的所有開支就是高速公路運(yùn)營(yíng)的總成本。通過對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)成本的分析解讀，發(fā)現(xiàn)其成本構(gòu)成主要包括如下三個(gè)方面。

一是養(yǎng)護(hù)成本，具體包括公路養(yǎng)護(hù)（路面、路基、橋涵、交通工程及附屬設(shè)施等）、公路綠化、大中修工程、日常巡查、通信監(jiān)控、突發(fā)災(zāi)害應(yīng)急等。

二是經(jīng)營(yíng)管理成本，具體包括辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)、員工福利等。

三是折舊及攤銷成本（財(cái)務(wù)成本），具體包括無形資產(chǎn)的攤銷和固定資產(chǎn)的攤銷。

三、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制問題

通過對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)中的成本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)大部分高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在成本控制上還存在如下問題。

（一）成本劃分精細(xì)程度不夠

從大致上來看，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的成本就包括上述提到的四個(gè)方面內(nèi)容，但企業(yè)的細(xì)分部門眾多，且各部門分解后的目標(biāo)成本內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)并未細(xì)致到具體的成本控制目標(biāo)建設(shè)上，多以部門成本控制目標(biāo)執(zhí)行為主，這樣一來部分工作人員沒有認(rèn)識(shí)到自身的成本工作任務(wù)，彼此間無法發(fā)揮出協(xié)調(diào)配合的作用，可能會(huì)影響部門成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)整體的成本控制與預(yù)期存在較大差異。

（二）成本管理目標(biāo)缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整

根據(jù)目標(biāo)成本控制理論內(nèi)容，成本管理需與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)等保持密切的聯(lián)系，但從實(shí)際情況來看，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)各部門多在事前分解成本管理目標(biāo)時(shí)有過一定交流，但在后續(xù)成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中并未就成本實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和階段性的調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)年度成本控制效果不明顯，難以從中發(fā)現(xiàn)還能降費(fèi)節(jié)約的地方。譬如京秦高速公路，在2019 年初設(shè)置了10.5%的目標(biāo)成本降低率，但在本年度實(shí)際運(yùn)作中由于增加了ETC 項(xiàng)目，到2019 年底該項(xiàng)目完工率為80%，但實(shí)際的成本早已遠(yuǎn)超年初設(shè)定的目標(biāo)成本，更不用說的成本降低控制，不管怎樣補(bǔ)救，都無法達(dá)到既定的成本管理目標(biāo)。

（三）成本控制意識(shí)淡薄

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)除了通行費(fèi)等方面的微薄收入，更多的是國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼投入，如養(yǎng)護(hù)作業(yè)。這就導(dǎo)致大部分高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)沒有成本控制意識(shí)，認(rèn)為成本消耗是多是少都有國(guó)家財(cái)政的補(bǔ)貼，也不會(huì)影響自身的利益，因此在日常工作上也不注重成本的控制，最終導(dǎo)致成本失控嚴(yán)重[2]。

四、高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制優(yōu)化建議

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的成本控制必須是科學(xué)且合理的，要根據(jù)實(shí)際情況制訂合理的成本控制計(jì)劃，確保成本計(jì)劃的高效可行。以下將結(jié)合高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)特性，細(xì)化成本內(nèi)容并針對(duì)性地提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。

（一）明確高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制原則

本文的成本控制闡述均從廣義角度出發(fā)，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，必須遵循如下基本原則。

1.科學(xué)性原則

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的成本控制計(jì)劃設(shè)計(jì)需與當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)狀況等相協(xié)調(diào)，在國(guó)家政策、地方性法規(guī)等約束下展開，具有較強(qiáng)的操作性與實(shí)用性，這樣才能達(dá)到最終成本控制目標(biāo)。

2.動(dòng)態(tài)性原則

高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，會(huì)受到各種內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)因素的影響，導(dǎo)致原定的成本計(jì)劃無法順利實(shí)行，不得不進(jìn)行變更，因此企業(yè)必須加大監(jiān)督力度，同時(shí)發(fā)揮出前瞻性、預(yù)測(cè)性職能，動(dòng)態(tài)調(diào)整成本計(jì)劃，確保成本控制的有效性。

（二）細(xì)化成本控制內(nèi)容

針對(duì)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制內(nèi)容不夠細(xì)化的問題，其必須健全運(yùn)營(yíng)成本控制體系，細(xì)化成本控制內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上細(xì)化具體崗位的責(zé)任人，不斷落實(shí)成本內(nèi)容，其成本控制體系建設(shè)可參考圖1。

圖1 高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制體系內(nèi)容（參考）

關(guān)于高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的主要項(xiàng)目成本控制措施，可根據(jù)如下步驟推進(jìn)。

1.養(yǎng)護(hù)成本

養(yǎng)護(hù)成本是高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的主要成本支出，不僅關(guān)系到企業(yè)的盈利內(nèi)容，還關(guān)系到公路使用壽命，直接加重企業(yè)的返修維護(hù)成本等。對(duì)此，這里建議從以下三個(gè)方面進(jìn)行控制。

第一，啟用預(yù)防性養(yǎng)護(hù)手段。在公路投入使用時(shí)，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)就要采用一定的手段進(jìn)行維護(hù)與保養(yǎng)，從根源上保證公路質(zhì)量，盡早發(fā)現(xiàn)問題、盡早解決?？赏ㄟ^常規(guī)維護(hù)、專項(xiàng)維修、大小修結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)防式養(yǎng)護(hù)，優(yōu)化整體的養(yǎng)護(hù)成本。

第二，構(gòu)建“營(yíng)管分離”體系。交通運(yùn)輸部明確指出，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)必須實(shí)行運(yùn)營(yíng)管理分離體系，以降低養(yǎng)護(hù)成本，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)養(yǎng)護(hù)科作用，設(shè)置專門的維護(hù)管理崗位，細(xì)化日常道路和設(shè)備維修工作，同時(shí)“營(yíng)管分離”引入了競(jìng)爭(zhēng)理念，企業(yè)的養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目要采用公開施工、招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)格把關(guān)施工隊(duì)伍，從源頭保證養(yǎng)護(hù)質(zhì)量。

第三，科學(xué)制訂養(yǎng)護(hù)計(jì)劃，并輔以健全的監(jiān)管機(jī)制，確保其有效執(zhí)行。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需根據(jù)不同路段、不同時(shí)期來制訂不同的養(yǎng)護(hù)計(jì)劃。例如：根據(jù)旅游旺季、淡季制定；根據(jù)重大節(jié)日制定，或是天氣情況制定；等等。同時(shí)健全全監(jiān)管機(jī)制，確保養(yǎng)護(hù)計(jì)劃的如實(shí)執(zhí)行，也便于養(yǎng)護(hù)責(zé)任的歸屬，杜絕成本浪費(fèi)[3]。

2.經(jīng)營(yíng)管理成本

根據(jù)上述的分析，發(fā)現(xiàn)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成本主要包括行政費(fèi)用支出、經(jīng)營(yíng)支出及稅費(fèi)支出等，除了稅費(fèi)屬于不可控成本，其余內(nèi)容均可控制，企業(yè)可從如下方面進(jìn)行籌劃。

一方面，關(guān)于行政辦公成本的支出控制，一要嚴(yán)格規(guī)劃辦公經(jīng)費(fèi)支出，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門的審核作用，對(duì)于不合理的地方拒絕批復(fù)，同時(shí)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)還需要上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的層層批復(fù)，杜絕資源浪費(fèi)；二要完善責(zé)任制度，行政辦公成本支出應(yīng)做到誰簽字、誰負(fù)責(zé)，提高其責(zé)任意識(shí)，并形成責(zé)任追溯管理，以此加以警醒，避免亂支、多支等行為。

另一方面，關(guān)于經(jīng)營(yíng)成本的支出控制，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)可從宏微觀方面進(jìn)行控制。從宏觀角度來看，企業(yè)需做好逐年的預(yù)算管理工作，結(jié)合目標(biāo)成本法，對(duì)成本進(jìn)行分配，通過與歷年縱向數(shù)據(jù)的對(duì)比和行業(yè)橫向數(shù)據(jù)的分析，確定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃，以厲行節(jié)約原則為指導(dǎo)，強(qiáng)化預(yù)算管控，并要求各部門、各人員嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算支出，一般情況下不予調(diào)整，必要調(diào)整必須嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，保證預(yù)算剛性，對(duì)于無視預(yù)算約束、隨意支出的行為嚴(yán)懲，確保企業(yè)資金安全。從微觀角度來看，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)可推行節(jié)能技術(shù)應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)“節(jié)流”，譬如在水電成本支出上，在保證企業(yè)日常且安全運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上，在道路上安裝節(jié)能燈具，并在日常的養(yǎng)護(hù)中提高監(jiān)護(hù)頻率，確保其安全性。再如車輛使用成本，需明確車輛使用要求，控制用車頻率，減少超旅費(fèi)支出，適當(dāng)降低出差標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)控會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等支出[4]。

3.財(cái)務(wù)成本

關(guān)于高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制，可從如下方面著手。

首先，做好固定資產(chǎn)等的價(jià)值認(rèn)定工作，根據(jù)要求計(jì)提折舊。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)體量龐大，對(duì)此企業(yè)必須加大固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)力度，按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行折舊攤銷，保證資產(chǎn)價(jià)值。

其次，控制企業(yè)信貸規(guī)模。一要優(yōu)化企業(yè)的貸款結(jié)構(gòu)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，如可通過調(diào)整工程款項(xiàng)融資方式，利用銀行存款的不同到期時(shí)間發(fā)揮利率優(yōu)勢(shì)，降低還款支出；二要制訂合理借貸計(jì)劃，企業(yè)需根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況細(xì)化財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，制訂嚴(yán)格的借貸計(jì)劃，嚴(yán)控借貸數(shù)量，充分把握借貸時(shí)間與規(guī)模，消除借貸誤差，做到“計(jì)收計(jì)支”。

4.人工成本

部分高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在人員招聘上存在一定“走后門”嫌疑，導(dǎo)致部分人員不具備崗位要求的工作能力，無法保證工作質(zhì)量，還造成人工成本的浪費(fèi)，對(duì)此高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需做到以下兩點(diǎn)。

其一，明確企業(yè)人才短缺類型，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼衅钢贫?。企業(yè)需做好崗位分析工作，消除過剩崗位，稀缺者多招聘、過剩者進(jìn)行調(diào)崗或裁減，實(shí)現(xiàn)企業(yè)人力資源結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。

其二，優(yōu)化企業(yè)薪酬制度。良好的薪酬制度不僅能夠維穩(wěn)現(xiàn)有員工，還能夠吸引更多的優(yōu)秀人才加入企業(yè)中。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需以職位為基礎(chǔ)，通過固定薪資與變動(dòng)業(yè)績(jī)薪資結(jié)合的方式，達(dá)到激勵(lì)員工的目的，挖掘員工潛在價(jià)值，縮減成本支出，同時(shí)也激發(fā)了員工的創(chuàng)新精神。

（三）科學(xué)設(shè)置成本控制目標(biāo)

高質(zhì)量成本控制必然有科學(xué)合理的目標(biāo)指引，而很多高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)在設(shè)計(jì)成本控制目標(biāo)時(shí)主觀意識(shí)嚴(yán)重，對(duì)客觀情況考慮不到位，導(dǎo)致成本控制效果不明顯。為此，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)必須從如下方面綜合考慮，科學(xué)設(shè)置成本控制目標(biāo)：一是區(qū)域經(jīng)濟(jì)情況和實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)需深入調(diào)查區(qū)域政策與經(jīng)濟(jì)需求，并結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)收支做出客觀評(píng)估，估算成本需求。二是根據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展時(shí)期確定成本控制目標(biāo)，如旅游旺季成本趨松，車流量大則要支出更多的養(yǎng)護(hù)成本，旅游淡季成本趨嚴(yán)，此時(shí)消耗的成本較少。

（四）深化人員成本控制意識(shí)

良好的成本管理意識(shí)是促進(jìn)高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)成本控制長(zhǎng)期進(jìn)步發(fā)展的根本動(dòng)力，成本控制是項(xiàng)全員性的活動(dòng)，成本控制意識(shí)也同樣關(guān)系到企業(yè)全員。一方面，從企業(yè)管理層入手，深化其對(duì)成本控制的認(rèn)知，深刻認(rèn)識(shí)到高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)并非國(guó)家財(cái)政兜底的企業(yè)，端正成本態(tài)度，通過內(nèi)部會(huì)議、文件下發(fā)和專題會(huì)議等方式積極向企業(yè)全員普及成本內(nèi)容，身體力行地踐行成本內(nèi)涵，營(yíng)造企業(yè)的成本控制環(huán)境。另一方面，可從企業(yè)執(zhí)行層入手，選擇性地成立成本控制小組或部門，由各部門核心骨干組成，總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)成本工作，凸顯成本控制管理在企業(yè)組織架構(gòu)和行為活動(dòng)上的重要性，也保證了成本控制的專業(yè)性，同時(shí)還要求各部門人員積極配合，確保成本控制有關(guān)計(jì)劃的實(shí)用性[5]。

結(jié) 語

綜上，高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的成本控制不僅關(guān)系到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，還關(guān)系到一定的社會(huì)效益，加強(qiáng)成本控制是高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)對(duì)高盈利的探索，也是國(guó)家財(cái)政對(duì)其提出的外在要求。通過本文對(duì)有關(guān)內(nèi)容的敘述，簡(jiǎn)單剖析了高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的成本構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)其當(dāng)下的成本控制中還存在一些問題，如成本細(xì)化工作不到位、成本控制目標(biāo)制定不準(zhǔn)確及成本控制意識(shí)淡薄等，結(jié)合高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際需求，也從如下方面提出了優(yōu)化：進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)成本組成，針對(duì)不同的項(xiàng)目需求采用不同的成本控制模式；制定切實(shí)可行的成本控制目標(biāo)，并在執(zhí)行過程中動(dòng)態(tài)調(diào)整；提升企業(yè)全員的成本控制意識(shí)，強(qiáng)調(diào)成本控制的長(zhǎng)期性。盡管本文提出了部分成本控制優(yōu)化建議，但都是基于共性角度，未細(xì)化到具體的企業(yè)中去，其說服性有待加強(qiáng)，且筆者在收集有關(guān)資料時(shí)視野不夠開闊，分析較淺顯，也影響了本文的借鑒價(jià)值，未來會(huì)繼續(xù)深耕該領(lǐng)域，力求提出更具操作價(jià)值的成本控制措施，幫助企業(yè)更好地開展工作。