劉寒鳳 東海縣青少年科技活動中心(東海科技館)

本文從理論上對我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了研究。目前，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界普遍存在著“重視財(cái)務(wù)而忽視會計(jì)”、將兩者相混淆的傾向，這嚴(yán)重阻礙了它的進(jìn)一步發(fā)展。鑒于會計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析的區(qū)別，本文旨在探討會計(jì)分析的基本內(nèi)容以及在使用中應(yīng)注意的一些問題，以促進(jìn)該領(lǐng)域的理論研究和實(shí)際應(yīng)用。

一、會計(jì)分析的價(jià)值與作用

在具體的工作中，我們可以看到會計(jì)分析的重要作用，它是以企業(yè)核算所提供的數(shù)據(jù)為支持，利用相關(guān)的分析方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后得到的結(jié)論，它可以指導(dǎo)公司中的各種工作的開展；還可以協(xié)助公司的領(lǐng)導(dǎo)，及時(shí)地了解到公司在經(jīng)營的過程中存在的問題，并制定出相應(yīng)的對策。會計(jì)分析可以對企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面地分析，并根據(jù)一定的規(guī)則和邏輯來對經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行反饋，將狀態(tài)和問題的存在以具體的形式表現(xiàn)出來，為企業(yè)管理者或者投資者提供更多更直接的會計(jì)信息。幫助有關(guān)人員深化對企業(yè)的認(rèn)識和理解，進(jìn)而為后續(xù)工作的開展，進(jìn)而為后續(xù)工作的開展提供數(shù)據(jù)支持。相關(guān)的工作人員可通過財(cái)務(wù)分析，迅速地發(fā)現(xiàn)公司在現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)中存在的各種問題，從而有助于提升公司的生產(chǎn)效率和改進(jìn)公司的生產(chǎn)問題，從而能夠?qū)栴}的發(fā)展情況進(jìn)行控制。并在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對策，以防止運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步惡化。此外，企業(yè)會計(jì)分析還可以對公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)水平進(jìn)行度量，在進(jìn)行分析的過程中，可以最大限度地去探求公司當(dāng)前的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及這種風(fēng)險(xiǎn)對公司利潤產(chǎn)生的影響等。做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理，才能使公司在激烈的市場競爭中獲得長期的發(fā)展。

二、具有不同管理級別的方法和應(yīng)用程序的計(jì)算器

對財(cái)務(wù)進(jìn)行分析的方式主要有：定性研究、定量研究、靜態(tài)研究、實(shí)證研究等。在沒有以前發(fā)生的事情會計(jì)數(shù)據(jù)或其他資料的情況下，分析人員需要利用自己對于事情的理解與分析，對企業(yè)的基本狀況、投資的錢與產(chǎn)品本身的價(jià)格和所能從產(chǎn)品中獲得的錢等方面進(jìn)行判斷。定量分析是利用企業(yè)歷史財(cái)會數(shù)據(jù)展開統(tǒng)計(jì)，并對其發(fā)展規(guī)律進(jìn)行觀察，進(jìn)而對事情的性質(zhì)進(jìn)行掌握的一種分析方法，一般情況下使用的是相比較的方法、利用事情的經(jīng)過與結(jié)果以此來分析等。對業(yè)已出現(xiàn)的經(jīng)營活動作全面的對比剖析，是適宜的。動態(tài)分析(DynamicAnalysis)，也就是對正可用指標(biāo)分析法分來對進(jìn)行中的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析，升幅分析等方法來進(jìn)行分析。預(yù)報(bào)分析就是對某一地區(qū)某一地區(qū)的某一經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)展態(tài)勢的分析，可以采用回歸分析、決策樹分析、馬爾可夫分析等多種方法。如今，大多數(shù)的單位都是使用經(jīng)濟(jì)定貨批量的方法來進(jìn)行采購。在采購管理中，要對供貨單位的自身的生產(chǎn)情況以及銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的考量，因此，要對供貨單位的經(jīng)營狀況狀況、產(chǎn)品質(zhì)量以及與本單位的要求等進(jìn)行全面的分析，并對供應(yīng)商進(jìn)行全面的選擇，并形成有助于采購部門正確判斷和決策的企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)形勢形勢的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理。在一個(gè)公司的運(yùn)作中，生產(chǎn)是其運(yùn)作的中心，它要對生產(chǎn)管理作出準(zhǔn)確的決定，在生產(chǎn)品種、數(shù)量和生產(chǎn)組織等各個(gè)領(lǐng)域，都要進(jìn)行會計(jì)分析。對生產(chǎn)以會計(jì)分析師所給出的金融資料為基礎(chǔ)，對各類和數(shù)額進(jìn)行了分析以及對市場的分析，來對生產(chǎn)哪一種對產(chǎn)品進(jìn)行判斷，例如：虧損產(chǎn)品停產(chǎn)，零件是自產(chǎn)，還是外購，半成品能否進(jìn)行深加工等。需要金融分析師的協(xié)助進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析，對產(chǎn)品的制造工藝進(jìn)行評價(jià)，從而使產(chǎn)品的產(chǎn)量效益最大化。在營銷和營銷的管理中有財(cái)務(wù)分析。銷售是在管理、生產(chǎn)、采購等各個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行的一個(gè)過程轉(zhuǎn)換，在確定銷售環(huán)節(jié)的過程中，銷售預(yù)測分析和定價(jià)決策是一個(gè)關(guān)鍵的內(nèi)容，它是為了達(dá)到實(shí)際效果而進(jìn)行的一個(gè)重要行為。

會計(jì)分析可以對競爭產(chǎn)品的銷售價(jià)格和市場份額進(jìn)行分析,根據(jù)以往的銷售情況,結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢和經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向,預(yù)測產(chǎn)品未來的市場份額,在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高了公司的市場占有率，實(shí)現(xiàn)了公司的長期發(fā)展。價(jià)格的決定通常會使用到費(fèi)用的費(fèi)用加成定價(jià)法、損益平衡法等。并結(jié)合成本利潤表對銷售收入進(jìn)行分析,使價(jià)格具有彈性定價(jià)，以達(dá)到價(jià)格的最優(yōu)效果。

在公司的金融管理中進(jìn)行會計(jì)分析。在公司運(yùn)作中，財(cái)務(wù)管理工作是公司運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，通過不同的會計(jì)方法，可以為公司的運(yùn)作提供不同的資訊，從而使公司的價(jià)值達(dá)到最大。在這些企業(yè)中，資金投入是企業(yè)發(fā)展壯大所需要的。

在資金需求的預(yù)測上，采用了定性與定量分析相結(jié)合的方法，對資金的需求狀況進(jìn)行了逐一的分析。此模型可用于對投資金額進(jìn)行預(yù)測，降低了基金募集的風(fēng)險(xiǎn)，并可使基金的基金結(jié)構(gòu)得到最優(yōu)的調(diào)整。

三、會計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析的差異和關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)分析可以定義為“以財(cái)務(wù)報(bào)告為數(shù)據(jù)，以判斷企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容為目的，對企業(yè)計(jì)算出的經(jīng)營數(shù)據(jù)”。經(jīng)過會計(jì)分析，人們能夠理解到，在這個(gè)過程中，會計(jì)數(shù)據(jù)被歪曲的情況下，使用“糾正”和確定“核算靈活性”的方法，對評價(jià)定價(jià)與財(cái)務(wù)處理的合規(guī)性，進(jìn)而對這個(gè)企業(yè)的會計(jì)評價(jià)和其所經(jīng)營的狀態(tài)進(jìn)行比較與探究。會計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析顯然存在著重大區(qū)別，就是側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)分析注重的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和收益，而會計(jì)分析注重的是數(shù)據(jù)所表達(dá)的是否對錯、全面以及會計(jì)信息的聯(lián)系，根據(jù)分析工作的實(shí)際操作，我們可以看出，“財(cái)務(wù)分析的兩面性”，除了企業(yè)自己的因素還包括與企業(yè)有利害關(guān)系的所有外部主體加會計(jì)分析的主體在大多數(shù)的狀況下是只有一種情況的。也就是對于與企業(yè)有利益關(guān)系的除內(nèi)部因素以外的東西，其對其進(jìn)行研究的辦法也會存在不一樣的地方?！柏?cái)務(wù)分析的多面性”，在對財(cái)務(wù)狀況的總體指標(biāo)進(jìn)行分析的同時(shí)，也要對里面某一部分因素級分指標(biāo)展開研究，通過研究所得出的結(jié)果，提出了有助于改善的相應(yīng)方法。財(cái)務(wù)分析是基于人的，一般不是基于分析的結(jié)論，而是基于“單獨(dú)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和它們之間的聯(lián)系”。什么是財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)商所需要的具體要求。不同的因子對其計(jì)算結(jié)果有不同的影響。在會計(jì)準(zhǔn)則#公允披露的分析師的專業(yè)判斷能力中，對財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生影響的因素包括：企業(yè)的外部市場環(huán)境以及分析師的個(gè)人素質(zhì)。

會計(jì)分析與財(cái)務(wù)分析也是相互影響和相互作用、相互依存的。財(cái)務(wù)分析主要是對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行通過數(shù)據(jù)研究，與其他企業(yè)相對比，并在總結(jié)自我判斷以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)的信息。當(dāng)這個(gè)報(bào)告分析不能清晰地表達(dá)反映出編制所借鑒的會計(jì)分析，用這些報(bào)告的人就要依賴于會計(jì)分析。

四、會計(jì)分析的問題研究

(一)會計(jì)分析資料未能滿足實(shí)際需求

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析的重要資料，它是按照國家相關(guān)的法律和規(guī)定編制而成的工作表；大部分的財(cái)務(wù)分析師都是根據(jù)這份報(bào)告所提供的資料來進(jìn)行資料的分析，所以資料的來源比較簡單，這樣不但不能真實(shí)地反映公司所面臨的客觀問題，還不能充分地體現(xiàn)出財(cái)務(wù)分析的功能與價(jià)值；因而，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，資料的來源比較單一，許多財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往把重點(diǎn)放在公司的內(nèi)部因素上，而忽略了公司的外部因素；將自己的運(yùn)營情況與整個(gè)產(chǎn)業(yè)的同期情況相比，并沒有將宏觀經(jīng)濟(jì)的影響因素納入其中，這就造成了經(jīng)過財(cái)務(wù)分析后，與公司的現(xiàn)實(shí)發(fā)展存在著巨大的差異，許多公司在運(yùn)營發(fā)展過程中所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)難以控制。所以，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，在應(yīng)收賬的回款情況上，目前的會計(jì)分析一般都是以財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，來對某一階段中的企業(yè)應(yīng)收賬回款情況展開分析與研究。忽略了宏觀大環(huán)境的影響，當(dāng)外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸穩(wěn)定下來，并且沒有發(fā)生太大的改變時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)變化與貨款回款率的變化呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系。只是簡單地對報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了處理，然后獲得了一份分析數(shù)據(jù)，卻忽略了很多問題，對于公司的經(jīng)理們而言，這種分析的效果和閱讀一份財(cái)務(wù)報(bào)告沒有什么區(qū)別，所以，就要求有關(guān)的工作人員與已經(jīng)存在的銷售部門的回款數(shù)據(jù)相聯(lián)系，來進(jìn)行分析。假如發(fā)現(xiàn)有逾期未回款的客戶，就應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行整改，查看該客戶到底是由于哪些問題，才會在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有回款，是否存在經(jīng)營問題、資金問題或產(chǎn)品質(zhì)量問題等，從而對其產(chǎn)生的問題進(jìn)行詳細(xì)的了解，從而對其進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析，這就要求公司中的銷售部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行有效的互動。發(fā)揮合力，客觀、正確地反映出企業(yè)的真實(shí)銷售狀況，從而提升了財(cái)務(wù)分析的精確性。

(二)會計(jì)分析人員素質(zhì)較差

在許多公司中，大多數(shù)的會計(jì)分析人員都是由財(cái)務(wù)人員構(gòu)成的，但是，會計(jì)分析是一件比較繁雜的工作，這不但要求有關(guān)人員具備較高的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)，還要求他們對會計(jì)分析的過程有充分的認(rèn)識；對企業(yè)中的各類業(yè)務(wù)有一定的認(rèn)識，并結(jié)合實(shí)際情況，在報(bào)表中真實(shí)地反映出業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)果。當(dāng)前，很多分析家偏重于用數(shù)據(jù)來反應(yīng)公司的財(cái)務(wù)信息，用各項(xiàng)指標(biāo)的橫向和垂直比較表格來度量公司的財(cái)務(wù)情況，而不能與公司的經(jīng)營活動相聯(lián)系進(jìn)行改善；由于資料的時(shí)效性，導(dǎo)致資料的總體品質(zhì)不高。

五、會計(jì)分析的基本內(nèi)容

(一)確定關(guān)鍵因素

一個(gè)公司的產(chǎn)業(yè)特性及它的競爭策略，將會影響該公司的成敗。在財(cái)務(wù)分析中，為判斷出主要因子，所采用的策略及有關(guān)的資料，是決定及評價(jià)的重要步驟。舉例來說，在租賃業(yè)中，最重要的工作就是準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)在租約期終了時(shí)所租用的機(jī)器的剩余價(jià)值，而在銀行中，最重要的工作就是對利息及信用風(fēng)險(xiǎn)的控制，而在零售行業(yè)中，“存貨管理是取得勝利的重要因素”。在每個(gè)情況下，分析員都要確定公司用于管理業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，實(shí)施這些指標(biāo)的方法，以及報(bào)告中所包含的知識。

(二)對會計(jì)政策與靈活性的評述

“如果經(jīng)理人在選擇決定企業(yè)能否成功的關(guān)鍵在于會計(jì)政策時(shí)缺少彈性”，有關(guān)會計(jì)和會計(jì)處理方法的選擇，在許多方面都有具體的表現(xiàn)。對公司運(yùn)營情況的認(rèn)識、財(cái)務(wù)資料的數(shù)據(jù)價(jià)值。反之，這種會計(jì)制度，只要經(jīng)理能很好地使用，就具有很高的價(jià)值。比如，在“估算與分配問題是會計(jì)政策的選擇”中，會計(jì)期的確定將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。也就是因?yàn)榇嬖谥@一期間和另一期間之間的差異，所以他們能夠在一個(gè)確定的公司經(jīng)營情況中，按照比例原則進(jìn)行考量，在一個(gè)會計(jì)年度開始之前，對一些年度期間內(nèi)的費(fèi)用，要使每個(gè)環(huán)節(jié)的收益與實(shí)際收益相一致，并且能夠真正地體現(xiàn)費(fèi)用的本質(zhì)，因此，確定費(fèi)用的基礎(chǔ)就顯得尤為關(guān)鍵。對資料使用者來說，“不正確的估算和判定”或“帶有個(gè)人成見”，“帶有太多的主觀性”，這些都是對其品質(zhì)造成極大損害的"。

(三)評價(jià)會計(jì)信息的披露程度

1.從理論上講，如果會計(jì)信息的供需兩方面都存在，那么“會計(jì)信息能夠被充分地提供”。然而，因?yàn)椋鳛楣姰a(chǎn)品的會計(jì)信息，其“外部性”是必然的，因此，“信息提供者不可能向全體信息用戶支付報(bào)酬”，因此，由于制造費(fèi)用得不到足夠的賠償，公司的信息產(chǎn)出就會減少。鑒于這種“非理性”以及缺少充分的分析性資料，在制定決策時(shí)，那些經(jīng)濟(jì)主管們會給出某些依據(jù)。因此，要加強(qiáng)對電力公司的管理，要“加速發(fā)展”。要增強(qiáng)它在市場上的競爭力，就必須盡快增加在金融信息軟件上的投資，盡快建立一個(gè)金融管理信息化體系，使公司的金融管理信息化。

2.確立了“財(cái)務(wù)管理信息化”的理念，培養(yǎng)了“高層次”的信息技術(shù)人員，加快了電力企業(yè)的“財(cái)務(wù)管理信息化”進(jìn)程，一定要明確財(cái)務(wù)信息化的中心位置，從中國企業(yè)的角度來看，企業(yè)要想獲得更大的發(fā)展，就必須以“既要保證企業(yè)的資金流動，又要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部資金管理”為本來的目的。為了加快中國電力公司的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，“必須以財(cái)務(wù)信息化管理為中心，以資金流量控制為主要內(nèi)容”，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建健全的金融信息體系。構(gòu)建“財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)”可以讓公司的財(cái)務(wù)管理與資金控制得到強(qiáng)化，還可以讓公司之間的知識共享得以實(shí)現(xiàn)，從而提升了公司的數(shù)據(jù)的使用率和可靠性，還能夠有效地防止企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以，要將會計(jì)信息技術(shù)作為一種新型的會計(jì)信息技術(shù)，以提高會計(jì)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，促進(jìn)會計(jì)信息技術(shù)的發(fā)展?！皩ω?cái)務(wù)管理信息化的關(guān)注”也將會促進(jìn)企業(yè)更加注重對其進(jìn)行培育和挖掘，不僅對電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有很深的認(rèn)識，還對信息技術(shù)有很深的認(rèn)識，為企業(yè)的信息化建設(shè)增添了一份力量。

3.實(shí)行軟件的統(tǒng)一開發(fā)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，提升信息的分享程度，使資源得到最大程度的高效使用，在此基礎(chǔ)上，按照國家電網(wǎng)公司關(guān)于軟件的統(tǒng)一開發(fā)和統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的原則，“研究開發(fā)出一套適用于電力企業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)計(jì)算軟件”，以使其能夠在財(cái)務(wù)信息和商業(yè)過程中得到最大程度的體現(xiàn)集成的目標(biāo)。對電力公司來說，對金融數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化，可以極大地增加金融數(shù)據(jù)的分享。由于資料的統(tǒng)一，資料的利用更加有效，因此資訊系統(tǒng)的運(yùn)作也會更加有效。

(四)在電力企業(yè)中實(shí)行金融管理的信息化和全面的管理和控制

并根據(jù)“整體預(yù)算”理念對“企業(yè)發(fā)展策略”進(jìn)行評估?！叭娴暮怂愫陀涗浧髽I(yè)與財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的業(yè)務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動”，以管理和控制的各類需要為依據(jù)，對其進(jìn)行多視角、多層面的對比和分析，進(jìn)而構(gòu)建出一系列具有差異化特征的公司的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營情況的評價(jià)體系，以此來提高公司的核心能力。