胡海虹

（福建省莆田市城廂區(qū)華亭第一中心小學(xué)，福建 莆田 351100）

預(yù)算歷來是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，運(yùn)用預(yù)算控制單位資金支出，為單位使用資金、利用資金提供標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位完善經(jīng)營管理、促進(jìn)民生發(fā)展、提高服務(wù)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，制定完善的預(yù)算資金管理細(xì)則，并運(yùn)用預(yù)算管理對資金申報(bào)、資金分配、資金管理進(jìn)行嚴(yán)格控制，進(jìn)一步完善預(yù)算資金管理制度體系，規(guī)范單位資金往來，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，制止無預(yù)算、超預(yù)算的資金使用行為，維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。

一、事業(yè)單位預(yù)算資金管理概述

（一）事業(yè)單位預(yù)算資金管理的內(nèi)涵

事業(yè)單位預(yù)算資金管理是指單位基于戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，對單位資金來源、資金支出進(jìn)行合理的規(guī)劃、嚴(yán)格監(jiān)控、分析使用效果、考核使用效益。事業(yè)單位預(yù)算資金管理應(yīng)時(shí)刻遵守收支兩條線、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供穩(wěn)定、可靠的資金保障。

（二）事業(yè)單位預(yù)算資金管理的特性

事業(yè)單位屬于政府基層公共服務(wù)部門，預(yù)算資金的構(gòu)成包括國家財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款及自身經(jīng)營收入和社會服務(wù)收入。因此單位的預(yù)算資金管理具有計(jì)劃性、綜合性、復(fù)雜性等特點(diǎn)。

計(jì)劃性是指事業(yè)單位預(yù)算資金管理需對單位資金分配、資金支出進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過對資金收支的預(yù)測，編制預(yù)算計(jì)劃，并從宏觀上掌握單位資金狀況，采取相應(yīng)的管控策略。綜合性是指事業(yè)單位資金預(yù)算管理要設(shè)置綜合性的預(yù)算指標(biāo)，反映單位資金狀況及發(fā)展規(guī)劃；綜合反映單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及比例關(guān)系。復(fù)雜性是指隨著事業(yè)單位的發(fā)展，支出結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，預(yù)算資金數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大，單位預(yù)算資金管理的復(fù)雜性也在不斷增大。

二、事業(yè)單位預(yù)算資金管理工作現(xiàn)狀

（一）預(yù)算編制脫離戰(zhàn)略目標(biāo)

預(yù)算編制是事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算資金管理的源頭。事業(yè)單位預(yù)算編制必須緊密圍繞單位戰(zhàn)略部署，保證預(yù)算編制質(zhì)量。然而，目前事業(yè)單位的預(yù)算編制脫離了戰(zhàn)略目標(biāo)定位，未與單位的中長期規(guī)劃結(jié)合起來，難以滿足單位的資金利用需求，也不符合單位的預(yù)算財(cái)力空間。出現(xiàn)此類問題，主要原因在于事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算編制時(shí)，目標(biāo)管理不到位。

一方面，并未在單位內(nèi)全面貫徹預(yù)算管理理念，強(qiáng)化對戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)內(nèi)容的分析。各部門并未與財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，影響了編制數(shù)據(jù)的參考價(jià)值；另一方面，事業(yè)單位并未根據(jù)資金規(guī)模、日常業(yè)務(wù)展開可行性研究。預(yù)算編制普遍依據(jù)過往數(shù)據(jù)，盡可能地將資金排滿，導(dǎo)致資金使用效益不高，閑置資金占用了單位的財(cái)力空間。

（二）資金管理缺乏剛性約束

事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算資金管理的目的在于對單位內(nèi)資金進(jìn)行合理分配、可靠地利用。然而，目前單位在資金管理方面并未取得理想的效果，常出現(xiàn)資金安排不合理、資金調(diào)配不及時(shí)、資金結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)模大等問題。

例如，在年末，部門資金分配經(jīng)過層層審批后，資金下?lián)苁褂靡呀?jīng)無法在當(dāng)年內(nèi)完成，資金分配不及時(shí)；再如資金的下達(dá)周期較晚，過程性監(jiān)督不足，未對資金使用進(jìn)度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，導(dǎo)致單位將大規(guī)模的資金結(jié)余至下一年度使用，不利于提高預(yù)算資金的使用效益。

（三）監(jiān)管機(jī)制未能全面覆蓋

對資金的監(jiān)管，是預(yù)算資金管理的重要環(huán)節(jié)。良好的監(jiān)管機(jī)制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理問題，補(bǔ)齊管理短板，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前事業(yè)單位的預(yù)算資金監(jiān)管機(jī)制并不完善。

一方面，在管理組織上，事業(yè)單位的預(yù)算管理組織不夠健全，缺乏專門的機(jī)構(gòu)，對資金進(jìn)行監(jiān)督管理，對預(yù)算中存在的問題進(jìn)行及時(shí)研判；另一方面，資金跟蹤、資金監(jiān)控、資金分配等管理過程，難以獲得信息技術(shù)的支持，不利于提升事業(yè)單位資金監(jiān)管效率。

（四）績效與資金管理不統(tǒng)一

績效考核，既是對預(yù)算資金管理成果的反饋，同時(shí)也是對預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)。但從目前事業(yè)單位實(shí)施考核的實(shí)際情況來看，績效考核與預(yù)算資金管理并未統(tǒng)一。無論是在考核計(jì)劃設(shè)置、績效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，還是在考核結(jié)果應(yīng)用方面，均存在一定的欠缺。事業(yè)單位的績效考核計(jì)劃不夠完善，也并未針對資金分配、資金管理建立科學(xué)的績效指標(biāo)體系，同時(shí)存在績效管理無法實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用不足等問題。

（五）不注重責(zé)權(quán)分配與人才管理

目前事業(yè)單位在財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)崗位的責(zé)權(quán)分配方面，仍然不夠完善。很多財(cái)務(wù)人員日常工作仍然停留在業(yè)務(wù)報(bào)銷、工資調(diào)整等基礎(chǔ)工作上，并未真正投入財(cái)務(wù)決策、預(yù)算資金管理方面，權(quán)責(zé)分配不合理，不利于單位內(nèi)部形成穩(wěn)定、可靠的預(yù)算資金管理體系。與此同時(shí)，事業(yè)單位缺乏完善的培訓(xùn)機(jī)制為提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提供保障。財(cái)務(wù)部門人員在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理方面的技能水平良莠不齊，制約了事業(yè)單位預(yù)算資金管理水平提升。

三、事業(yè)單位預(yù)算資金管理工作優(yōu)化策略

（一）推進(jìn)目標(biāo)管理，強(qiáng)化編制管控

為避免資金預(yù)算脫離實(shí)際、影響資金配置的有效性，事業(yè)單位要推進(jìn)目標(biāo)管理，強(qiáng)化預(yù)算編制管控，推進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

首先，事業(yè)單位要基于自身戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化戰(zhàn)略對預(yù)算目標(biāo)的引導(dǎo)。一方面，單位要全面貫徹預(yù)算管理理念，強(qiáng)化預(yù)算資金管理的全面性。預(yù)算目標(biāo)要與單位的中長期規(guī)劃結(jié)合起來，推進(jìn)事業(yè)單位更好地為社會事業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。另一方面，預(yù)算要與單位各部門管理工作重點(diǎn)，以及資金利用需求、預(yù)算財(cái)力空間緊密結(jié)合。預(yù)算編制需由每筆資金業(yè)務(wù)使用人參與，借此避免資金預(yù)算脫離實(shí)際，規(guī)避預(yù)算目標(biāo)量化分解后無法有效落實(shí)執(zhí)行。

其次，單位要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，運(yùn)用預(yù)算定額協(xié)調(diào)預(yù)算編制。在制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，事業(yè)單位各部門要積極參與其中，提出針對性的建議，提高預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的科學(xué)性。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的作用，是為后續(xù)預(yù)算編制工作提供引導(dǎo)、制定合理的控制范圍。規(guī)范可行的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系能夠進(jìn)一步提升預(yù)算資金管理對資金支出的約束，提升預(yù)算資金管理的控制效果。

最后，單位在預(yù)算編制前，要開展全面的信息收集與數(shù)據(jù)分析工作，增加前置性的可行性研究。既要研究分析單位自有財(cái)力，同時(shí)也要關(guān)注資金規(guī)模與日常業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)之間的關(guān)系，要通過可行性研究，保證單位穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)減少資金閑置浪費(fèi)的情況。

在實(shí)施可行性研究時(shí)，單位要將戰(zhàn)略目標(biāo)融入其中，各項(xiàng)資金安排均要與單位長期發(fā)展目標(biāo)一致。對于不必要、不必需的資金，盡量不予安排。對于能夠推動(dòng)單位發(fā)展的支出項(xiàng)目，要盡量強(qiáng)化預(yù)算的前端控制，規(guī)范支出程序、加強(qiáng)資金審核，提前做好可行性分析，確保資金投入能夠發(fā)揮應(yīng)有的效益。

（二）確保剛性約束，規(guī)范資金管理

通過預(yù)算的剛性約束，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行，能夠進(jìn)一步提升資金管理的規(guī)范性，達(dá)到開源節(jié)流的目的[1]。因此，事業(yè)單位要從跟蹤監(jiān)管、規(guī)范程序、常態(tài)化評估三個(gè)方面，建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行。

在跟蹤監(jiān)管方面，事業(yè)單位要建立起周期性的資金預(yù)算跟蹤機(jī)制。按月進(jìn)行資金支出跟蹤，開展月度資金跟蹤反饋工作。周期性的跟蹤，能夠及時(shí)反饋單位預(yù)算資金支出情況，分析其中存在的問題。對于支出進(jìn)度較慢的部門，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，敦促其加快資金分配進(jìn)度；對于資金利用率較低的部門，敦促其調(diào)整資金使用，確保資金用到實(shí)處；對于存在資金使用問題且整改效果不佳的部門，可按實(shí)際情況收回部分資金，并壓減下一預(yù)算年度資金規(guī)模。

在規(guī)范程序方面，事業(yè)單位要加大資金預(yù)算統(tǒng)籌管理力度。一是建立結(jié)算資金回收程序，規(guī)范資金管理，規(guī)避資金閑置和沉淀浪費(fèi)的問題。二是強(qiáng)化收入管理，對于各項(xiàng)事業(yè)收入，要強(qiáng)化監(jiān)管控制，確保收入納入單位統(tǒng)一的資金安排中。三是對于追加預(yù)算申請，單位要強(qiáng)化制度約束，結(jié)合實(shí)際情況謹(jǐn)慎處理。防止資金重申報(bào)輕管理，使資金使用預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際完成偏離過大。四是對于年底突擊使用預(yù)算資金的情況，要在年初及年中加強(qiáng)資金使用進(jìn)度監(jiān)控，充分預(yù)計(jì)年底結(jié)算資金情況。提前做好預(yù)算資金使用預(yù)測，提高資金利用率，切勿出現(xiàn)開支過度或突擊花錢。

在常態(tài)化評估方面，單位要全面推廣財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在日常工作中建立常態(tài)化的評估體系，評估各部門資產(chǎn)管理情況、資金利用率、成本控制情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控情況等。通過廣泛收集資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)、收入費(fèi)用信息以及運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等內(nèi)容，綜合評估資金預(yù)算的執(zhí)行情況，建立常態(tài)化的監(jiān)控機(jī)制，提高資金問題的處理速率，同時(shí)增加單位財(cái)務(wù)管理的透明度。

（三）實(shí)施全員參與，健全監(jiān)管機(jī)制

全員參與的預(yù)算管理機(jī)制，能夠?yàn)閱挝活A(yù)算資金監(jiān)控提供強(qiáng)有力的保障。因此，單位要充分認(rèn)識到預(yù)算資金管理的重要性及迫切性，將其作為重要的財(cái)務(wù)事務(wù)，立足實(shí)際情況，建立專門的管理組織及信息化管理平臺，推進(jìn)全員參與、健全監(jiān)管機(jī)制。

在管理組織方面，事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況成立預(yù)算管理小組。該小組作為負(fù)責(zé)單位預(yù)算資金管理的責(zé)任部門，要貫徹落實(shí)預(yù)算決策，組織各項(xiàng)預(yù)算工作，強(qiáng)化各部門溝通協(xié)作，確立單位預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)單位預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算管理小組的參與成員，除財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人外，還要包括各業(yè)務(wù)部門責(zé)任人及審計(jì)部門工作人員。由財(cái)務(wù)部門作為管理引導(dǎo)，協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算工作、落實(shí)資金安排，完善預(yù)算監(jiān)管。

在信息化建設(shè)方面，事業(yè)單位要積極推進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，利用信息技術(shù)豐富資金管理方法。例如建立規(guī)范化的資金管理數(shù)據(jù)庫儲存資金信息、分析資金利用規(guī)律及現(xiàn)狀，據(jù)此制定規(guī)范化、前瞻性的資金預(yù)算方案。

推進(jìn)資金管理信息化建設(shè)過程中，一方面，單位要找準(zhǔn)管理要點(diǎn)，集中管理力量，建立規(guī)范化的預(yù)算資金管理模塊、構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享平臺，提升單位工作人員資金管理操作的便利性，提高資金管理效率；另一方面，單位要梳理資金使用程序及管理流程，在信息化管理中及時(shí)提示資金使用進(jìn)度和流程審批節(jié)點(diǎn)等，建立信息化的資金監(jiān)管模式，確定預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金盲區(qū)及管理短板，提升資金監(jiān)管效果。

（四）堅(jiān)持績效導(dǎo)向，完善考核評估

將績效作為預(yù)算資金管理考核評估的引導(dǎo)，能夠聚焦于預(yù)算執(zhí)行績效，形成預(yù)算與績效相互推動(dòng)、良好促進(jìn)的管控格局。

首先，事業(yè)單位要在預(yù)算資金管理推進(jìn)過程中融入績效管理理念，形成績效與預(yù)算資金管理統(tǒng)一的管控格局[2]。一是在預(yù)算編制時(shí)引入績效目標(biāo)，設(shè)定績效考核計(jì)劃，并向被考核部門公布績效考核安排及考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)。二是在預(yù)算執(zhí)行時(shí)注重績效跟蹤監(jiān)控的實(shí)施。廣泛收集績效數(shù)據(jù)，同時(shí)建立定量、定性的績效指標(biāo)體系，評估預(yù)算執(zhí)行績效。三是在獲得績效評估結(jié)果時(shí)將其與次年的預(yù)算安排進(jìn)行掛鉤，增強(qiáng)預(yù)算績效考核的激勵(lì)作用。

其次，事業(yè)單位要大力推進(jìn)績效考核結(jié)果的應(yīng)用。除通報(bào)公開績效考核結(jié)果以外，還要針對績效考核發(fā)現(xiàn)的實(shí)際問題，發(fā)布整改通知、反饋至相應(yīng)部門，要求其限期整改?？冃Э己说慕Y(jié)果不僅要與單位次年預(yù)算安排掛鉤，同時(shí)也要與單位評優(yōu)、員工考核等關(guān)聯(lián)起來，激勵(lì)全體員工提升預(yù)算資金管理參與的積極性。在對績效考核較好的部門傾斜預(yù)算資源的同時(shí)也要注重對執(zhí)行較差的部門啟動(dòng)問責(zé)程序[3]。

最后，事業(yè)單位要注重績效考核的覆蓋。不能僅針對財(cái)務(wù)部門開展預(yù)算資金管理績效考核工作。而是要在制度與規(guī)程的管理下確?？冃Э己烁采w單位及各部門所有支出，對支出執(zhí)行情況進(jìn)行綜合性的評價(jià)。

（五）落實(shí)責(zé)權(quán)管理，加強(qiáng)人才培養(yǎng)

在執(zhí)行預(yù)算資金管理時(shí)，明確各管理主體的責(zé)任與權(quán)利，能夠進(jìn)一步完善預(yù)算體系，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)。事業(yè)單位要落實(shí)責(zé)權(quán)管理，劃分各部門管理原則，匹配崗位職責(zé)，并加強(qiáng)人才培養(yǎng)，建立優(yōu)秀的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)。

首先，事業(yè)單位要加大財(cái)務(wù)歸口管理力度。各部門嚴(yán)格按照預(yù)算資金管理制度要求，形成上下聯(lián)動(dòng)式的預(yù)算資金管理體系。在資金支出、資金審核方面，要具備透明、標(biāo)準(zhǔn)的管理程序。

其次，各部門、各崗位均需肩負(fù)相應(yīng)的預(yù)算資金管理職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部自控，提升預(yù)算執(zhí)行與自我監(jiān)控能力。

最后，單位內(nèi)部的分工組織落實(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照崗位職責(zé)實(shí)施。財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)崗位既要保證關(guān)鍵崗位的職權(quán)分離，同時(shí)也要注重崗位職責(zé)、管理權(quán)限的制衡。單位領(lǐng)導(dǎo)及各部門負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格按照責(zé)任制的要求執(zhí)行預(yù)算事項(xiàng)，并要求和督促分管的部門或人員嚴(yán)格執(zhí)行。

與此同時(shí)，事業(yè)單位要提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。通過培訓(xùn)、交流、研討等多樣化的培養(yǎng)方式，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)及預(yù)算管理水平。此外，不能忽視預(yù)算與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的銜接，要在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員時(shí)增強(qiáng)其對業(yè)務(wù)工作的了解，避免財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作發(fā)生割裂。通過構(gòu)建全面的培訓(xùn)體系打造優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，解決單位預(yù)算資金管理中存在的實(shí)際問題，推進(jìn)單位完善預(yù)算管理體系。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位預(yù)算資金管理工作要從預(yù)算編制源頭入手，推進(jìn)目標(biāo)管理、強(qiáng)化編制管控；在預(yù)算執(zhí)行方面推進(jìn)開源節(jié)流，做到剛性約束、規(guī)范資金管理；在預(yù)算監(jiān)管方面健全監(jiān)管機(jī)制，確保全員參與；促進(jìn)績效考核工作提質(zhì)擴(kuò)面，堅(jiān)持績效導(dǎo)向、完善考核評估；打造財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，落實(shí)權(quán)責(zé)分配、加強(qiáng)人才培養(yǎng)。由此實(shí)現(xiàn)對預(yù)算資金管理體系的全方位建設(shè)，消除當(dāng)前預(yù)算管理模式與單位預(yù)算管理需求之間的差距，更好地促進(jìn)事業(yè)單位提高預(yù)算水平、強(qiáng)化資金管控，提升資金管理效益。