魚建寧

（寧夏煤炭基本建設(shè)有限公司 寧夏銀川 750200）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理日益規(guī)范，對企業(yè)財會內(nèi)部控制的要求也越來越高。一個有效的財會內(nèi)部控制體系，既能提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，防范經(jīng)營風(fēng)險，提高財務(wù)信息質(zhì)量也能為投資者提供更加真實可靠的會計信息。當(dāng)前，有些企業(yè)普遍存在財會內(nèi)部控制不規(guī)范、控制漏洞較多的問題。其根本原因在于內(nèi)控隊伍建設(shè)落后、內(nèi)控制度不健全及內(nèi)控技術(shù)應(yīng)用滯后。為提升企業(yè)財會內(nèi)部控制水平，需要從內(nèi)控隊伍、內(nèi)控制度和內(nèi)控技術(shù)等三個方面著手，構(gòu)建專業(yè)化內(nèi)控隊伍，完善內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用，以完善的內(nèi)控體系支撐企業(yè)規(guī)范運(yùn)營。

一、企業(yè)財會內(nèi)部控制概述

財會內(nèi)部控制是企業(yè)建立的財務(wù)部門監(jiān)督管理和風(fēng)險控制體系。其核心是防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支中可能出現(xiàn)的錯誤或欺詐行為，保證財務(wù)活動的有序進(jìn)行。具體來說，企業(yè)財會內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面。第一，建立科學(xué)合理的會計核算體系。合理設(shè)計各項會計賬簿，規(guī)范會計文檔的制作和存檔程序，強(qiáng)化日常會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化操作。第二，實施財務(wù)預(yù)算管理。按期編制經(jīng)營業(yè)務(wù)和資金預(yù)算，并對實際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，以發(fā)現(xiàn)和防范重大偏差風(fēng)險。所有涉及資金支出的決策和合同，必須經(jīng)過規(guī)定審批流程和審核把關(guān)，防止違規(guī)操作。第三，實施財產(chǎn)管理和盤點制度。建立固定資產(chǎn)臺賬和庫存管理制度，定期開展資產(chǎn)盤點，保證賬實清楚。

企業(yè)財會內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效益，建立一系列內(nèi)部控制制度。具體來說，企業(yè)財會內(nèi)部控制主要包含以下幾方面的內(nèi)容。第一，建立健全的會計核算體系。包括科學(xué)設(shè)計各類會計賬簿，規(guī)范會計文檔的制作和保存程序，強(qiáng)化會計基礎(chǔ)工作，確保日常會計核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。第二，實施有效的財務(wù)預(yù)算管理。企業(yè)需定期編制資金預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，對比并分析預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)和防范重大偏差產(chǎn)生的風(fēng)險。第三，設(shè)置嚴(yán)密的財務(wù)收支審批制度。涉及資金支出的各類決策和合同，必須通過規(guī)定的審批流程，防止違規(guī)操作。第四，建立完善的財產(chǎn)管理和盤點制度。通過固定資產(chǎn)管理、庫存管理等制度化手段，定期開展資產(chǎn)實物盤點，保證賬實一致。第五，建立權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。采取分離不兼容職務(wù)、相互檢查制衡等措施，形成監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。第六，利用信息技術(shù)加強(qiáng)過程控制。采用ERP、OA 等信息系統(tǒng)，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程電子化和自動化。第七，開展內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)審部門定期對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評價和審計，提出整改意見。企業(yè)財會內(nèi)部控制的有效實施，可提高經(jīng)營決策質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險，保證會計信息真實完整，促進(jìn)企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營。

二、企業(yè)財會內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏高素質(zhì)內(nèi)控人員，影響工作開展

當(dāng)前，許多企業(yè)財會內(nèi)控部門存在人員專業(yè)能力不足的問題，內(nèi)控人員對會計、審計、風(fēng)險管理等專業(yè)知識掌握不扎實，業(yè)務(wù)操作能力有限。缺乏高素質(zhì)內(nèi)控人員，影響內(nèi)控工作開展，主要問題有：第一，內(nèi)控制度設(shè)計不科學(xué)、不完善。內(nèi)控人員對財務(wù)管理風(fēng)險識別能力不足，無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的重大風(fēng)險點，導(dǎo)致內(nèi)控制度設(shè)計存在漏洞。第二，內(nèi)控措施執(zhí)行不到位。內(nèi)控人員業(yè)務(wù)操作能力有限，無法組織開展各項內(nèi)控措施，一些關(guān)鍵控制節(jié)點未落實到位。第三，內(nèi)部審計監(jiān)督不充分。內(nèi)控監(jiān)督人員專業(yè)水平有限，對財務(wù)報表和業(yè)務(wù)流程審計只停留在表面，發(fā)現(xiàn)問題和防范風(fēng)險的能力不強(qiáng)。第四，風(fēng)險分析和預(yù)警不深入。內(nèi)控人員對數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、建模等技能掌握欠佳，不能深入開展各類風(fēng)險分析，無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。第五，內(nèi)控信息化建設(shè)滯后。內(nèi)控人員信息技術(shù)能力弱，難以利用信息系統(tǒng)提升內(nèi)控水平。應(yīng)對此問題，企業(yè)需要高度重視內(nèi)控隊伍建設(shè)，通過聘請專業(yè)人才、在崗培訓(xùn)、組織培訓(xùn)等多種方式，全面提升內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，為內(nèi)控體系運(yùn)轉(zhuǎn)提供人才保障。

（二）缺乏完善內(nèi)控制度，制約工作落實

企業(yè)財會內(nèi)部控制制度不健全，直接導(dǎo)致內(nèi)控工作難以落實到位，主要原因如下。第一，內(nèi)控制度體系不完整。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控制度時存在盲區(qū)，許多業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點沒有納入內(nèi)控制度覆蓋范圍，使整體內(nèi)控鏈條不連貫。第二，內(nèi)控制度內(nèi)容不夠細(xì)化。部分內(nèi)控制度只停留在原則性、概括性層面，沒有明確規(guī)定具體操作標(biāo)準(zhǔn)和控制環(huán)節(jié)，執(zhí)行起來難以落地。第三，內(nèi)控制度更新不及時。面對新業(yè)務(wù)和新需求，企業(yè)未能及時修訂內(nèi)控制度，導(dǎo)致制度失效。第四，內(nèi)控制度培訓(xùn)不足。員工對內(nèi)控制度理解不充分，不能準(zhǔn)確掌握制度要求和規(guī)范操作。第五，內(nèi)控制度執(zhí)行監(jiān)督不力。企業(yè)沒有建立系統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制，部分員工執(zhí)行內(nèi)控制度不全面、不規(guī)范。第六，內(nèi)控制度缺乏激勵約束措施。內(nèi)控制度執(zhí)行情況與員工職責(zé)和薪酬沒有直接掛鉤，缺乏強(qiáng)制力。為全面落實內(nèi)控工作，企業(yè)必須系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)流程，設(shè)計完善的內(nèi)控制度體系，建立執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化培訓(xùn)指導(dǎo)，將制度要求具體化，將內(nèi)控制度與員工績效激勵掛鉤，形成執(zhí)行合力，使內(nèi)控工作深入開展。

（三）缺乏先進(jìn)內(nèi)控技術(shù)，阻礙工作效率提升

缺乏先進(jìn)內(nèi)控技術(shù)，阻礙企業(yè)財會內(nèi)控工作效率提升，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)控信息化建設(shè)緩慢。許多企業(yè)財會內(nèi)控工作仍以傳統(tǒng)的人工操作為主，缺乏電子化、數(shù)字化、智能化的信息系統(tǒng)支持，審批、監(jiān)測等環(huán)節(jié)效率低下。第二，數(shù)據(jù)采集和管理方式簡陋。內(nèi)控相關(guān)數(shù)據(jù)仍以散亂的紙質(zhì)文本或簡單電子表格形式存放，不利于共享和綜合分析應(yīng)用，給內(nèi)控監(jiān)測預(yù)警帶來困難。第三，自動監(jiān)控和預(yù)警手段不足。沒有建立強(qiáng)大的企業(yè)資源計劃系統(tǒng)或輔助決策系統(tǒng)，無法實時監(jiān)測異常情況，對風(fēng)險難以進(jìn)行預(yù)警。第四，信息系統(tǒng)集成度低。門戶網(wǎng)站、OA、ERP等多個信息系統(tǒng)并行使用，但系統(tǒng)間信息交換與共享不暢，增加了內(nèi)控操作與信息提取的難度。因此，企業(yè)應(yīng)加大先進(jìn)內(nèi)控技術(shù)投入和應(yīng)用，構(gòu)建集數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、統(tǒng)計分析、預(yù)警提示等功能于一體的全面自動化內(nèi)控信息平臺，采用云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等Cutting-edge 技術(shù)手段進(jìn)行內(nèi)控改造，實現(xiàn)內(nèi)控全流程電子化和智能化，有效提升內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。這對規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，防控經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)發(fā)展具有重要意義。

（四）內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)制缺失

企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，不能僅依賴制度建設(shè)，更需要科學(xué)的監(jiān)督考核機(jī)制對制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價。然而部分企業(yè)在這方面存在明顯不足。首先，內(nèi)部審計職能缺失或流于形式。部分企業(yè)沒有建立獨(dú)立的內(nèi)審部門；即使建立了內(nèi)審部門，也存在人員不足、專業(yè)能力有限的問題，無法對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行實質(zhì)性審計。一些內(nèi)審人員缺乏工作獨(dú)立性，審計結(jié)果缺乏客觀性和公正性。其次，沒有建立科學(xué)的內(nèi)部控制評價體系。評價體系要明確評價原則、要素、程序、方法等，但許多企業(yè)評價體系不完整，評價過程和結(jié)果不科學(xué)。一些企業(yè)依據(jù)主觀感覺進(jìn)行評價，缺乏系統(tǒng)的定量分析。再次，內(nèi)部控制缺陷沒有得到及時糾正。一些企業(yè)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，但相關(guān)責(zé)任人沒有認(rèn)真整改，問題得不到有效解決，耽誤了內(nèi)控制度的有效實施。最后，監(jiān)督考核結(jié)果不作為完善內(nèi)控的依據(jù)?？茖W(xué)的評價可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，但一些企業(yè)沒有將評價結(jié)果作為完善內(nèi)控制度的參考，導(dǎo)致內(nèi)控水平難以提高。完善內(nèi)控監(jiān)督考核是推動內(nèi)控制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)審隊伍建設(shè)，建立科學(xué)的評價體系，并以評價結(jié)果推動內(nèi)控工作持續(xù)改進(jìn)。

三、企業(yè)財會內(nèi)部控制問題的解決策略

（一）建設(shè)專業(yè)化內(nèi)控隊伍，保障內(nèi)控工作開展

建設(shè)專業(yè)化的企業(yè)財會內(nèi)部控制隊伍，保障內(nèi)控工作順利開展，可以從以下幾個方面入手。第一，制定明確的內(nèi)控人員職業(yè)素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，在聘任內(nèi)控人員時嚴(yán)格把關(guān)，確保其具備會計、審計、法律、風(fēng)險管理等方面的專業(yè)知識，了解內(nèi)控制度和程序，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。第二，建立定期培訓(xùn)機(jī)制，通過新員工培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)等方式，持續(xù)提高內(nèi)控人員的專業(yè)技能，學(xué)習(xí)內(nèi)控新技術(shù)、新方法，更新內(nèi)控知識，跟上形勢發(fā)展需要。第三，建立內(nèi)控人員定期輪崗制度，通過不斷輪換崗位，豐富他們的內(nèi)控經(jīng)驗，提高適應(yīng)不同崗位的能力。第四，建立嚴(yán)格的內(nèi)控人員考核評價體系，將內(nèi)控效果與個人職業(yè)發(fā)展掛鉤，對表現(xiàn)突出者給予激勵和晉升機(jī)會。第五，定期組織內(nèi)控人員進(jìn)行案例分析、溝通交流、經(jīng)驗總結(jié)等活動，形成學(xué)習(xí)型、專業(yè)化的內(nèi)控團(tuán)隊。第六，聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對內(nèi)控人員進(jìn)行專項培訓(xùn)指導(dǎo)，并進(jìn)行內(nèi)控能力測評，找差距提升能力。第七，鼓勵內(nèi)控人員取得專業(yè)資格認(rèn)證，如會計師、審計師、法律職業(yè)資格等，不斷提高專業(yè)化水平。第八，建立內(nèi)控人才引進(jìn)和培養(yǎng)機(jī)制，舉辦內(nèi)控專業(yè)人才招聘，也可從員工中選拔人才加入內(nèi)控隊伍。構(gòu)建專業(yè)化內(nèi)控隊伍，需要企業(yè)高度重視，投入充足資源，并與內(nèi)控工作目標(biāo)緊密結(jié)合，持續(xù)推進(jìn)，造就一支業(yè)務(wù)精良、操作熟練的內(nèi)控人才團(tuán)隊，從根本上保證內(nèi)控工作順利開展。

（二）健全內(nèi)控管理制度，確保內(nèi)控工作落實

為健全企業(yè)財會內(nèi)部控制管理制度，確保各項內(nèi)控措施落到實處，企業(yè)可以從以下幾個方面著手。第一，建立系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)控制度體系。將所有業(yè)務(wù)流程納入內(nèi)控范圍，設(shè)計系統(tǒng)、配套的控制制度，形成嚴(yán)密的制度化控制體系。第二，制定具體、可操作的內(nèi)控制度內(nèi)容。內(nèi)控制度要分解到具體崗位、流程，確保每個崗位的工作有明確的控制規(guī)范和要求。第三，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)支撐作用。利用ERP、OA 等信息系統(tǒng)，將內(nèi)控制度融入工作流程，實現(xiàn)內(nèi)控流程自動化。建立嚴(yán)格的制度執(zhí)行檢查機(jī)制。設(shè)立專職監(jiān)督部門，開展日常巡察、定期評估等，嚴(yán)格檢查制度執(zhí)行情況。第四，建立內(nèi)控制度更新機(jī)制。按期檢討現(xiàn)有內(nèi)控制度，及時修改不合理的內(nèi)容，并增加新的內(nèi)控規(guī)定。第五，加強(qiáng)內(nèi)控制度培訓(xùn)。采用集中培訓(xùn)、崗位示范等方式，使員工充分理解和熟練掌握各項內(nèi)控制度。第六，建立內(nèi)控責(zé)任追究制度。對制度執(zhí)行不力的責(zé)任人實施問責(zé)，形成激勵約束機(jī)制。第七，吸收員工改進(jìn)意見。鼓勵員工提出內(nèi)控制度優(yōu)化意見，并采納合理化建議。第八，總結(jié)提煉內(nèi)控良好范例。表揚(yáng)執(zhí)行良好的員工，將其經(jīng)驗成果推廣應(yīng)用?？傊?，只有健全的內(nèi)控制度體系與嚴(yán)密的執(zhí)行監(jiān)督，才能真正把各項內(nèi)控措施落到實處，確保企業(yè)財會內(nèi)部控制工作的順利開展并獲得成效。

（三）加強(qiáng)先進(jìn)內(nèi)控技術(shù)應(yīng)用，提升內(nèi)控工作質(zhì)量

為提升企業(yè)財會內(nèi)部控制工作質(zhì)量，企業(yè)需要應(yīng)用先進(jìn)內(nèi)控技術(shù)，可以從以下幾點著手。第一，構(gòu)建集成的內(nèi)控信息平臺。利用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，建設(shè)集數(shù)據(jù)采集、傳輸、存儲、處理、分析等功能于一體的內(nèi)控信息平臺。實現(xiàn)從基礎(chǔ)交易數(shù)據(jù)到內(nèi)控報表的信息數(shù)據(jù)鏈，將分散的業(yè)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)通，進(jìn)行統(tǒng)一的內(nèi)控監(jiān)測。第二，應(yīng)用智能分析技術(shù)。使用人工智能、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，對內(nèi)控數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、異常識別、預(yù)測預(yù)警等智能處理。建立風(fēng)險評估模型，實現(xiàn)對復(fù)雜業(yè)務(wù)場景的智能化監(jiān)控。第三，推進(jìn)內(nèi)控過程自動化，利用RFID、圖像識別、傳感技術(shù)等手段，使內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點實現(xiàn)自動采集、自動監(jiān)測。加入規(guī)則引擎等，將內(nèi)控過程自動化、智能化，減少人工操作環(huán)節(jié)。內(nèi)控技術(shù)應(yīng)用可以優(yōu)化數(shù)據(jù)處理，實現(xiàn)全面監(jiān)測，并將人工工作減少至核心判斷和處理中。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際需求選擇導(dǎo)入適合的應(yīng)用技術(shù)，不斷提升內(nèi)控智能化水平。以科技手段賦能內(nèi)控體系，使之成為企業(yè)運(yùn)營的精密儀表，既減少人工成本，也使內(nèi)控更具前瞻性和主動性，大幅提升內(nèi)控工作質(zhì)量和企業(yè)運(yùn)營水平。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機(jī)制

為完善企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機(jī)制，可以從以下幾個方面著手。第一，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門。該部門直接向董事會負(fù)責(zé)，保障其工作獨(dú)立性。第二，配備專業(yè)的內(nèi)控和財務(wù)審計人員，提高監(jiān)督評價的專業(yè)性。第三，明確內(nèi)部控制評價的原則和要素。評價要堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則，圍繞內(nèi)控要素，如控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督等展開。第四，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系。建立量化的評價指標(biāo)，考察各內(nèi)控要素的執(zhí)行效果。同時，需要定性評價內(nèi)控存在的問題。規(guī)范評價程序，形成標(biāo)準(zhǔn)化的評價模式。評價要習(xí)慣化開展，并形成規(guī)范的工作底稿。建立結(jié)果反饋機(jī)制，及時溝通評價意見。將評價結(jié)果與內(nèi)控完善緊密結(jié)合。將評價發(fā)現(xiàn)的制度缺陷或執(zhí)行失效問題，納入內(nèi)控改進(jìn)計劃，形成閉環(huán)管理。第五，推行過程控制和結(jié)果控制相結(jié)合。既關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行過程，也檢查內(nèi)控達(dá)成預(yù)期目標(biāo)的效果，實現(xiàn)全面監(jiān)督。第六，建立內(nèi)控評價結(jié)果應(yīng)用考核機(jī)制。將評價結(jié)果應(yīng)用于改進(jìn)內(nèi)控的效果納入考核，促使各相關(guān)部門重視評價意見的落實。企業(yè)通過完善內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)制，可以持續(xù)提高內(nèi)控水平，促進(jìn)規(guī)范運(yùn)作。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)面對日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境和更高的規(guī)范運(yùn)營要求，高度重視財會內(nèi)部控制體系建設(shè)。當(dāng)前，許多企業(yè)在內(nèi)控隊伍、內(nèi)控制度、內(nèi)控技術(shù)等方面均存在短板，阻礙了內(nèi)控工作的順利開展與質(zhì)量提升。為此，企業(yè)必須從根本上解決好內(nèi)控人才、內(nèi)控制度和內(nèi)控技術(shù)三個方面的問題。一要注重內(nèi)控人才隊伍建設(shè)，通過多途徑提高內(nèi)控隊伍的整體專業(yè)能力和經(jīng)驗。二要不斷健全和創(chuàng)新內(nèi)控管理制度，建立系統(tǒng)、規(guī)范、可操作的內(nèi)控制度體系，并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行。三要積極運(yùn)用各種先進(jìn)的監(jiān)控技術(shù)，推動內(nèi)控信息化建設(shè)，賦能內(nèi)控手段。只有系統(tǒng)解決好這三方面問題，不斷推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，才能確保企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度重視財會內(nèi)部控制建設(shè)，投入充足資源形成合力，以先進(jìn)的內(nèi)控理念引領(lǐng)內(nèi)控實踐，逐步建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)控體系，助力企業(yè)治理和風(fēng)險控制能力的提升。