徐宏芯

（北京市華安德會計師事務(wù)所 北京 100027）

在20 世紀(jì)初，隨著工業(yè)化的興起，企業(yè)為了適應(yīng)市場變化開始制定內(nèi)部規(guī)章制度，以確保財務(wù)活動的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。這些規(guī)章制度主要關(guān)注資金流向、會計記錄和財務(wù)報告等方面。伴隨企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴大，內(nèi)部控制制度成為管理層關(guān)注的焦點，各領(lǐng)域的企業(yè)開始建立一套完整的內(nèi)部控制制度，包括風(fēng)險評估、審計程序、授權(quán)和監(jiān)督等。自20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)開始采用計算機系統(tǒng)和軟件處理財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，提高了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和處理效率。信息技術(shù)的應(yīng)用還帶來了更強大的風(fēng)險管理工具，可以實時監(jiān)控和糾正財務(wù)活動中的異常情況。由于全球經(jīng)濟的不穩(wěn)定性，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理越來越重視風(fēng)險管理，開始加強對財務(wù)風(fēng)險的識別和評估，并制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施防范和減輕風(fēng)險對企業(yè)的影響，使企業(yè)能夠更好地應(yīng)對不確定性，保護企業(yè)的利益和資產(chǎn)。有效的內(nèi)部控制管理工作還可以減少財務(wù)風(fēng)險和漏洞，防止發(fā)生財務(wù)工作失誤行為，保護企業(yè)的利益，提高企業(yè)的運營效率和管理效能，減少資源浪費和錯誤，優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)流程和運行決策。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容

（一）會計內(nèi)部控制概念

會計內(nèi)部控制是指，企業(yè)為確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性及合規(guī)性而采取的一系列措施和程序，其目的是保護企業(yè)資產(chǎn)，并提供關(guān)鍵的財務(wù)信息用于日常運營決策和工作監(jiān)督，包括制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制政策和程序，明確員工的職責(zé)和權(quán)限，并建立有效的監(jiān)督和審計機制，涵蓋了財務(wù)記錄、風(fēng)險管理、現(xiàn)金流程、資產(chǎn)保護及內(nèi)部審計等方面內(nèi)容。通過有效的會計內(nèi)部控制，企業(yè)能夠降低風(fēng)險，提高財務(wù)報告的可靠性，增強內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的信任。

（二）會計內(nèi)部控制基本原則

1.全面性原則

為了加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的全面控制，必須將會計的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和事項之中。全面性的內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，包括財務(wù)報告和會計記錄的編制與披露，資金的使用和管理，采購和供應(yīng)商管理，銷售和客戶關(guān)系管理，風(fēng)險評估和控制及內(nèi)部審計和合規(guī)性等。從業(yè)務(wù)活動的起始階段，就要建立起合適的會計內(nèi)部控制機制，貫穿于整個業(yè)務(wù)流程的始終，這樣企業(yè)才能有效識別和處理潛在的風(fēng)險，更好地管理和監(jiān)控日常經(jīng)濟活動。

2.重要性原則

在企業(yè)的運營中，必須緊抓重要風(fēng)險的內(nèi)部控制工作，建立有效的內(nèi)部控制措施，嚴(yán)格限制內(nèi)部人員對信息資產(chǎn)的訪問權(quán)限，采用安全措施來保護財務(wù)數(shù)據(jù)和重要文件，不斷健全會計核算和報告制度，明確職責(zé)和權(quán)限，建立有效的流程控制，降低面臨的各種風(fēng)險帶來的影響，保護企業(yè)的利益和聲譽。

3.制衡性原則

過度嚴(yán)格的內(nèi)部控制會給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來不必要的阻礙，企業(yè)需要在制定內(nèi)部控制措施時權(quán)衡利弊，不會因為相關(guān)工作內(nèi)容過度限制企業(yè)的靈活性和發(fā)展空間，應(yīng)該是一個平衡措施，既能有效地約束和監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動，又能為企業(yè)提供高效的內(nèi)部決策支持，進(jìn)而帶來較高的經(jīng)營效益。

4.適應(yīng)性原則

企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，其規(guī)模、業(yè)務(wù)模式和風(fēng)險特征等都會發(fā)生變化，會計內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行定制化設(shè)計。在企業(yè)快速擴張或轉(zhuǎn)型時，應(yīng)該及時調(diào)整和加強內(nèi)部控制，以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)需求和管理挑戰(zhàn)，還應(yīng)定期評估內(nèi)部控制的有效性，識別潛在的風(fēng)險和改進(jìn)機會，確保內(nèi)部控制與企業(yè)的發(fā)展保持一致。法律法規(guī)是企業(yè)經(jīng)營的重要依據(jù)，包括財務(wù)會計準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、勞動法規(guī)等，企業(yè)在內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行過程中，必須確保符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，以避免存在潛在的法律風(fēng)險和違規(guī)行為。

5.成本效益原則

成本控制是企業(yè)管理的重要方面，通過對各項經(jīng)營活動的成本進(jìn)行衡量、監(jiān)測和控制，可以有效地管理企業(yè)的開支。企業(yè)的目標(biāo)是實現(xiàn)盈利和增長，因此在成本控制的過程中，還需要綜合考慮期望收益，評估不同的投資項目和經(jīng)營決策，衡量成本與收益之間的關(guān)系，確保成本投入與期望收益的平衡。在投資決策中，內(nèi)部控制應(yīng)該提供透明度和可靠的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險評估和經(jīng)濟效益分析，以確保投資決策的合理性和可持續(xù)性。有效的內(nèi)部控制在成本投入方面發(fā)揮著重要作用，可以幫助企業(yè)識別和消除浪費、濫用和欺詐等成本的來源，提高資源利用效率，制定合理的成本控制策略和制度，使企業(yè)能夠避免不必要的開支，降低運營成本，提升企業(yè)的競爭力和盈利能力。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理工作存在的主要問題

（一）會計內(nèi)部控制管理意識淡薄

會計內(nèi)部控制管理是一個復(fù)雜而細(xì)致的工作，需要管理人員具備深入的理解和專業(yè)知識。然而，許多管理人員對會計內(nèi)部控制的重要性和運作機制缺乏全面的認(rèn)知，將其視為僅僅是遵循規(guī)章制度的一項例行工作，而忽視了其價值和作用，未能充分理解會計內(nèi)部控制對業(yè)務(wù)發(fā)展的價值和意義，缺乏對內(nèi)部控制管理的深入了解，無法識別內(nèi)部控制存在的缺陷和問題，也不能提出有效的改進(jìn)措施。這直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的不完善和執(zhí)行力的薄弱，無法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）會計內(nèi)部控制管理制度不健全

盲目模仿其他企業(yè)的做法是當(dāng)前普遍存在的問題，企業(yè)可能因為缺乏管理經(jīng)驗或信任其他企業(yè)的成功模式，而直接復(fù)制其內(nèi)部控制管理制度。然而，不同企業(yè)的經(jīng)營特色和風(fēng)險狀況各不相同，單純照搬他人的制度往往不能滿足企業(yè)自身的需求。這種做法導(dǎo)致企業(yè)的制度體系不夠完善，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。而且，內(nèi)部控制的一個重要目標(biāo)是確保資金的安全和正確使用，一旦出現(xiàn)資金問題，需要快速追溯和確定責(zé)任人。如果企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度沒有針對性，并缺乏有效的內(nèi)部審計和風(fēng)險評估機制，那么在發(fā)生資金問題時很難快速追溯責(zé)任，由此使風(fēng)險進(jìn)一步擴大化。

（三）內(nèi)部監(jiān)督和審計缺位

與會計內(nèi)部監(jiān)督工作相伴的是內(nèi)部審計，其是一項對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計信息進(jìn)行獨立、客觀的審核工作，當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部審計存在缺位的現(xiàn)象，內(nèi)部審計的獨立性不夠強，容易受到上級領(lǐng)導(dǎo)或其他利益相關(guān)方的干預(yù)，使審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性受到影響，無法提供真實和全面的審計意見，其工作的頻率和深度也存在不足，未能對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，限制了對潛在風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)和解決的效率，增加了財務(wù)信息的不準(zhǔn)確性和不可靠性的隱患，影響了企業(yè)的經(jīng)營決策和風(fēng)險防控能力。

（四）會計內(nèi)部控制管理人才匱乏

會計內(nèi)部控制管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，而對于構(gòu)建和維護有效的內(nèi)部控制體系，專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理人才起著至關(guān)重要的作用。當(dāng)前，許多企業(yè)在招聘、培養(yǎng)和管理會計內(nèi)部控制管理人才方面存在一系列問題。會計內(nèi)部控制管理需要綜合的專業(yè)知識和技能，而市場上的高素質(zhì)人才較為稀缺，導(dǎo)致企業(yè)在招聘過程中面臨比較大的競爭壓力，難以找到具備深厚專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的專業(yè)人士。對內(nèi)部人員的培訓(xùn)和發(fā)展投入也不足，現(xiàn)有人才的專業(yè)能力和素質(zhì)無法得到有效提升。會計內(nèi)部控制管理人才的缺乏，意味著企業(yè)無法擁有足夠的專業(yè)人員監(jiān)督和管理各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動，很有可能會因為專業(yè)能力不夠?qū)е陆?jīng)濟風(fēng)險的指數(shù)增加。

（五）各部門之間缺乏有效溝通

企業(yè)各項職能的順暢推進(jìn)得益于信息時代的興起，使數(shù)字化技術(shù)手段在商業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)帶來了便捷途徑。但同時，不同部門的會計人員負(fù)責(zé)不同的任務(wù)和職能，而缺乏有效的溝通渠道和機制，使信息流動不暢、協(xié)作不夠緊密。由于各個部門的工作職責(zé)和目標(biāo)存在差異，會計人員會更加關(guān)注自己部門的利益而忽視其他部門的需求，在處理問題和解決困難時往往沒有形成共識，導(dǎo)致處理決策不一致、資源浪費和效率低下的情況出現(xiàn)。企業(yè)需要建立有效的溝通機制，促進(jìn)各部門之間的信息共享和合作，定期召開跨部門會議、建立共享平臺或使用協(xié)同工具，還應(yīng)該加強內(nèi)部培訓(xùn)和意識提升，培養(yǎng)員工跨部門合作和溝通的意識。

三、企業(yè)加強會計內(nèi)部控制管理工作的有效措施

（一）樹立正確的會計內(nèi)部控制管理意識

會計內(nèi)部控制管理意識是指，企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的重要性和必要性有清晰的認(rèn)識，并主動參與和支持內(nèi)部控制管理工作的態(tài)度和行動。這種意識的樹立能夠促使企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制機制，企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部培訓(xùn)和教育，向員工普及內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)和作用，讓員工了解內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性及對自身工作的影響，管理層要積極參與和支持內(nèi)部控制管理工作，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，并將其納入企業(yè)的價值觀和行為準(zhǔn)則之中。同時，建立內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估機制，定期對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，并采取相應(yīng)的糾正和改進(jìn)措施，加強內(nèi)部審計的作用，通過獨立的審計程序和方法對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制方面的問題。此外，可以建立舉報制度和獎懲機制，鼓勵員工主動報告違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，并對違規(guī)行為采取相應(yīng)的處罰措施，以起到警示作用。

（二）健全會計內(nèi)部控制管理制度

制定內(nèi)控制度應(yīng)基于企業(yè)的實際情況，并充分考慮企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、風(fēng)險特征及法律法規(guī)等因素。在制定過程中可以參考國際會計準(zhǔn)則、會計行業(yè)的最佳實踐及相關(guān)法律法規(guī)的要求，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和意義，使全體員工充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性。應(yīng)制定詳細(xì)的制度和程序，明確各部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，并建立相關(guān)的溝通渠道，確保信息暢通和溝通無障礙，合理評估制度的設(shè)計是否能夠有效地識別和管理風(fēng)險，并確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性，確認(rèn)當(dāng)前推行的制度是否可以合理分配企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)和權(quán)限，避免職權(quán)過于集中或分散的情況。同時，還應(yīng)評估制度是否能夠有效地監(jiān)督和檢查各項控制措施的執(zhí)行情況，加大內(nèi)部控制的風(fēng)險識別力度，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，并采取相應(yīng)的控制措施。對已經(jīng)存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，應(yīng)確定其對企業(yè)會計內(nèi)部控制的影響程度和可能出現(xiàn)的風(fēng)險后果，從而有針對性地制定風(fēng)險防控策略。采用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，建立全面、準(zhǔn)確、及時的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)控和管理，提高內(nèi)部控制的效率和精確性，減少人為因素的干擾。

（三）加強內(nèi)部監(jiān)督和審計工作

企業(yè)在會計信息化迅猛發(fā)展的環(huán)境下，運用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)開展會計工作，必須運用相匹配的監(jiān)控和稽核方法，以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程的實時監(jiān)測。企業(yè)可以建立一個獨立的內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)監(jiān)督各個部門的會計操作和內(nèi)部控制流程，該部門應(yīng)該具備獨立性和專業(yè)性，并定期進(jìn)行全面的內(nèi)部審計，以發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的風(fēng)險和問題。與外部審計機構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，定期進(jìn)行外部審計，為企業(yè)提供獨立的、客觀的評估，驗證會計數(shù)據(jù)的真實性，并發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險。為了提升企業(yè)的市場適應(yīng)能力和競爭力，應(yīng)在組織內(nèi)部構(gòu)建多層次的監(jiān)控體系，促使不同崗位之間及上下級之間進(jìn)行監(jiān)管，并實時上報當(dāng)前的情況。要采取一定的措施有效遏制不當(dāng)行為參與者的僥幸心理，可以利用網(wǎng)絡(luò)反饋通道、社交媒體平臺等途徑接收舉報違規(guī)行為，對于經(jīng)過驗證屬實的舉報，應(yīng)及時給予舉報者適宜的獎勵，并成立具備威信和自主性的審核機構(gòu)，規(guī)定所有部門主管不得擅自干涉審核工作，否則將受到處罰。要提前聚焦審查重點，全方位審視企業(yè)經(jīng)濟事務(wù)活動的整個過程，及時回饋信息分析成果并提出應(yīng)對建議，采取適當(dāng)措施遏制潛藏的風(fēng)險現(xiàn)象。

（四）提高會計內(nèi)部控制管理人員綜合素質(zhì)

為了有序推進(jìn)企業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作，必須關(guān)注其內(nèi)控人才的儲備，并以人才引進(jìn)和培養(yǎng)為切入點，增強會計內(nèi)部控制管理人才和其他在職人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)水平。會計內(nèi)部控制管理人員作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心力量，其素質(zhì)的提高直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果，要讓其具備扎實的專業(yè)知識和技能，熟悉會計法規(guī)、財務(wù)管理制度等相關(guān)知識，并具備較高的會計分析和財務(wù)報表解讀能力，以便準(zhǔn)確判斷和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。在企業(yè)經(jīng)營過程中，會計內(nèi)部控制管理人員需要及時識別和評估風(fēng)險，并采取相應(yīng)的控制措施，以避免潛在風(fēng)險給企業(yè)造成損失。此外，還需要具備較強的溝通和協(xié)調(diào)能力，需要與各個部門進(jìn)行密切合作，建立有效的信息溝通渠道，確保信息的準(zhǔn)確傳遞和及時反饋。要想提升企業(yè)各崗位人員的綜合素質(zhì)，可以采取靈活多樣的培訓(xùn)方式，合理安排培訓(xùn)內(nèi)容，并邀請知名專家進(jìn)行授課，使財務(wù)人員有機會到外部學(xué)習(xí)和進(jìn)修，以拓寬他們的眼界。這樣的差異化培訓(xùn)能為企業(yè)的人才隊伍注入新的活力。促進(jìn)財務(wù)人員之間的相互交流，共同研究解決財務(wù)管理工作中的難題，以提升他們的業(yè)務(wù)水平，并在培訓(xùn)結(jié)束后立即進(jìn)行考核，對參與培訓(xùn)的人員進(jìn)行評估，給未能通過考核的人員提供進(jìn)一步培訓(xùn)的機會，直到其能夠熟練掌握培訓(xùn)內(nèi)容為止。

（五）引進(jìn)信息技術(shù)，加強各部門溝通

管理層應(yīng)采取積極的行動，加大資金投入力度，購置性能卓越、高質(zhì)量且價格適中的技術(shù)設(shè)備，選擇適宜的信息技術(shù)軟件，確保軟件系統(tǒng)接口與其他軟件無障礙連接，使用先進(jìn)的會計軟件和系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動化處理、存儲和分析，減少人為錯誤和操作風(fēng)險，對日常操作進(jìn)行實時監(jiān)控和預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的內(nèi)部控制問題，提高企業(yè)對財務(wù)信息的監(jiān)管能力。各部門之間的緊密合作和信息共享，可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性；建立跨部門的溝通渠道和協(xié)作機制，可以及時交流并解決會計內(nèi)部控制方面的問題。要構(gòu)建良好的信息環(huán)境，讓員工意識到信息對于工作決策和業(yè)務(wù)運營的關(guān)鍵作用，通過建立有效的信息共享平臺和溝通渠道，促進(jìn)部門間的信息交流和合作，員工可以通過電子化的會計系統(tǒng)或者信息平臺，實時獲取和查詢財務(wù)報表、成本核算、預(yù)算執(zhí)行等相關(guān)的會計信息，實時追蹤和監(jiān)督資金的流動和使用情況，使管理者直觀地了解各崗位員工的工作進(jìn)展、任務(wù)完成情況等關(guān)鍵指標(biāo)。需注意的是，企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)系統(tǒng)時應(yīng)著重建構(gòu)全面的信息安全保護框架，運用身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻、防病毒軟件等網(wǎng)絡(luò)信息保障系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全，以避免黑客侵入竊取核心資料。

四、結(jié)語

綜上所述，本文深入分析會計內(nèi)部控制的概念、基本原則及存在的主要問題，提出樹立正確的管理意識、健全內(nèi)部控制制度、加強內(nèi)部監(jiān)督和審計、提高管理人員素質(zhì)及引進(jìn)信息化技術(shù)等措施。這些措施的有效實施，將有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量和效能，保護企業(yè)資產(chǎn)，提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，增強內(nèi)外部利益相關(guān)者的信任。隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進(jìn)和商業(yè)環(huán)境的快速變化，企業(yè)面臨的內(nèi)部控制挑戰(zhàn)將更加復(fù)雜和多樣化。在這樣的背景下，企業(yè)需要不斷創(chuàng)新和改進(jìn)會計內(nèi)部控制管理工作，加強對新興風(fēng)險和技術(shù)的認(rèn)識和應(yīng)對，提升內(nèi)部控制的效率和準(zhǔn)確性。此外，與會計內(nèi)部控制密切相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷完善，企業(yè)需要及時了解并遵守相關(guān)規(guī)定，以規(guī)范自身的經(jīng)營行為，并確保內(nèi)部控制與法律法規(guī)保持一致。