王富平 辜 穗 李 佳 彭子成 敬代驕 何昊陽

（1.中國石油西南油氣田公司天然氣經濟研究所；2.中國石油西南油氣田公司科技處；3.中國石油川渝頁巖氣前線指揮部；4.中國石油西南油氣田公司財務處）

2020 年起，國務院國資委將研發(fā)經費投入強度作為指標納入中央企業(yè)經營業(yè)績考核，倒逼中央企業(yè)進一步加強自主研發(fā)和原始創(chuàng)新。技術問題產生成本問題，天然氣產業(yè)作為技術密集型與資金密集型產業(yè)，更加注重研發(fā)投入統(tǒng)計、預算與核算、加計扣除、創(chuàng)新績效評價等。而傳統(tǒng)財務會計管理方式存在預算管理、核算管理、研發(fā)按投入統(tǒng)計跟不上等問題[1]，迫切需要開展業(yè)財融合理念指導的體系性建設。

1 構建管理會計體系的必要性重要性

為適應石油行業(yè)低碳轉型、大力發(fā)展天然氣等清潔高效能源的宏觀環(huán)境，天然氣科技創(chuàng)新活動需要產業(yè)財務會計向管理會計轉變。構建天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系，強化研發(fā)投入管理，對促進和保障天然氣科技創(chuàng)新、高水平科技自立自強具有現(xiàn)實意義。

1.1 深入推進科技創(chuàng)新要求財務會計向管理會計轉變

貫徹落實黨和國家深入推進科技創(chuàng)新強國戰(zhàn)略，《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27 號）提出，要建立現(xiàn)代財務制度，推進管理會計體系建設。在《關于印發(fā)<研究與試驗（R&D）投入統(tǒng)計規(guī)范（試行）>的通知》（國統(tǒng)字〔2019〕47 號）基礎上，《關于做好2020 年度中央企業(yè)財務決算管理及報表編制工作的通知》（國資發(fā)財評〔2020〕79 號）進一步明確要求，規(guī)范會計核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計，做好全面執(zhí)行新修訂會計準則的準備工作，切實加強財務決算工作組織，深化拓展財務決算功能作用，特別提出要嚴格界定統(tǒng)計范圍，科學統(tǒng)計研發(fā)經費投入，真實反映研發(fā)投入情況。《關于進一步規(guī)范中央企業(yè)研發(fā)支出核算統(tǒng)計等有關事項的通知》（國資廳發(fā)財評〔2020〕47 號）提出加強研發(fā)活動管理、規(guī)范研發(fā)支出核算統(tǒng)計、加大監(jiān)督檢查力度、用足用好優(yōu)惠政策等具體措施。新修訂的《中華人民共和國科學技術進步法》明確了加強創(chuàng)新投入與稅費激勵的建設條例。

與傳統(tǒng)財務會計相比，管理會計側重于對財務數(shù)據(jù)分析與價值管理，為企業(yè)生產經營提供精準定位，為提質增效提供支撐，是推進企業(yè)現(xiàn)代化治理體系與治理能力建設的重要工具。在科技創(chuàng)新驅動油氣產業(yè)高質量發(fā)展的背景下，推進油氣田企業(yè)科技創(chuàng)新的管理會計體系建設是大勢所趨，國家系列政策制度出臺，更為解決傳統(tǒng)財務會計制度下油氣田企業(yè)存在的核算不全、計量偏低等問題提供了重要保障。

1.2 加強天然氣企業(yè)研發(fā)投入考核的內生需求

研發(fā)經費投入強度作為國資委對中央企業(yè)的考核項，實施兩年以來，成效顯著。2022 年1 月17日，國務院國企改革領導小組辦公室召開國企改革三年行動專題推進會，中央企業(yè)研發(fā)投入強度已達到2.5%，其中工業(yè)企業(yè)達到2.9%。

天然氣行業(yè)的研發(fā)投入總量需要各天然氣企業(yè)共同支撐，需要依據(jù)天然氣產量和生產規(guī)模等，形成對天然氣企業(yè)的量化考核指標。為此，天然氣企業(yè)需深化研究各自科技和研發(fā)投入的內涵與特征，建立與銷售收入同比例增長的研發(fā)投入機制，為研發(fā)投入強度計算與考核奠定堅實基礎。這就要求油氣田企業(yè)從研發(fā)項目全生命周期的視角進行全成本預算與核算，建立相應的研發(fā)投入動態(tài)調整機制、加計扣除措施等，從而對天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系建設提出更加緊迫的內生需求[2]。

1.3 解決天然氣科技創(chuàng)新成本管理挑戰(zhàn)的現(xiàn)實需要

天然氣產業(yè)科技投入主要圍繞業(yè)務全鏈條的科技活動，即圍繞天然氣勘探開發(fā)生產建設關鍵業(yè)務流程展開，投入產出具有明確有效的因果關系，科技創(chuàng)新業(yè)務活動與財務融合具有嚴密的內生約束。為適應國家和油氣行業(yè)關于加強研發(fā)投入預算、核算、統(tǒng)計與加計扣除等系列新政要求，需充分利用科技創(chuàng)新管理會計工具和特定方法，對油氣田企業(yè)科技、油氣生產和經營活動相關數(shù)據(jù)進行收集、整理與分析，為管理人員提供決策信息，促進油氣田企業(yè)實施科技創(chuàng)新全成本的預測、決策、規(guī)劃、控制和考核等管理[3]。

2 管理會計體系結構與內容

構建天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系，要堅持以天然氣科技創(chuàng)新活動與財務活動協(xié)同的業(yè)財融合為前提，以解決科技創(chuàng)新管理會計建設問題為導向，以國家關于加強科技創(chuàng)新、推進管理會計體系建設、加強研發(fā)投入考核等政策制度為依據(jù)[4]。

2.1 體系結構

天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系建設事關行業(yè)長遠發(fā)展，通過體系建設為推進財務會計向管理會計轉變提供依據(jù)，為強化天然氣產業(yè)研發(fā)投入管理、促進科技創(chuàng)新驅動產業(yè)高質量發(fā)展提供參考。天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系結構包括科技創(chuàng)新發(fā)展預測系統(tǒng)、科技創(chuàng)新投資決策系統(tǒng)、科技創(chuàng)新完全成本控制系統(tǒng)、科技創(chuàng)新全面績效評價系統(tǒng)、科技創(chuàng)新管理會計報告系統(tǒng)5 個部分（圖1）。

圖1 天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系結構

2.2 體系建設主要內容

天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系建設工作圍繞上述體系結構展開。

（1）天然氣科技創(chuàng)新發(fā)展預測。一是做好天然氣科技創(chuàng)新業(yè)財融合發(fā)展。業(yè)財融合是科技創(chuàng)新管理會計的核心，要滲透于生產經營與科技創(chuàng)新全過程，提高科技創(chuàng)新活動和財務管理業(yè)務的融合度，推動會計核算網(wǎng)絡化、自動化，實現(xiàn)科技業(yè)務推送數(shù)據(jù)、科技投入核算自動化、科技資源資產一體化管理、科技項目“互聯(lián)網(wǎng)+模塊化”管理、科技資產全生命周期管理，在規(guī)范中支撐科技業(yè)務發(fā)展，在服務中強化科技價值管理。二是做好天然氣科技創(chuàng)新預測與控制。按照自上而下的思路，全油氣田企業(yè)實行一套制度、一個流程、業(yè)務財務一體化的管理模式，構建具有共享、開放、互聯(lián)等數(shù)字化特點的全油氣田企業(yè)一級架構信息系統(tǒng)支撐平臺，建立標準化的天然氣業(yè)務流程和規(guī)范的數(shù)據(jù)標準。通過對各流程、各業(yè)務科技投入與研發(fā)投入數(shù)據(jù)抓取與分析，為短期科技項目決策、研發(fā)決策及長期科技投資決策等提供精準的數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)資源。這是天然氣科技創(chuàng)新管理會計建設的重要基礎。

（2）天然氣科技創(chuàng)新投資決策。決策的主體是人，天然氣科技創(chuàng)新投資決策的前提是建立管理會計人才隊伍體系。一是注重選拔人才。積極選拔、組建、培養(yǎng)相應的人才隊伍，專業(yè)結構上應包含企業(yè)高層管理人員、科技管理人員、財務管理人員、創(chuàng)新研發(fā)人員等不同類型人才；年齡結構上應注意老、中、青的梯隊結合；知識結構上要關注碩博士、本科等不同學歷群體的優(yōu)化。二是提升人才素質。人才隊伍的培養(yǎng)，不僅要組織專業(yè)性會計知識與技能培訓，還要組織科技管理知識與技能培訓，以及業(yè)財融合等相關的培訓，不斷提高相關人員進行天然氣科技創(chuàng)新投入的決策水平。三是強化技術支撐。不斷豐富完善天然氣科技創(chuàng)新管理會計理論、方法與工具體系，考慮網(wǎng)絡價值流戰(zhàn)略管理決策的方法選擇與使用，如價值鏈分析法、SWOT 分析法、平衡計分卡、作業(yè)成本法等。推進管理會計隨著社會經濟的發(fā)展而發(fā)展，促進天然氣科技創(chuàng)新投資決策朝著科學化與數(shù)字化的方向發(fā)展[5]。

（3）天然氣科技創(chuàng)新完全成本控制。一是做好完全成本管理。以作業(yè)成本法為基礎，通過對天然氣科技創(chuàng)新完全成本的核算、分析、決策、控制等職能優(yōu)化，有效降低油氣田企業(yè)的無效科技成本支出，科學規(guī)范科技資金管理體系，為天然氣科技創(chuàng)新財務、預算和績效評價等提供全面、真實、可靠的信息資料，促進天然氣科技創(chuàng)新投入產出的最大化與價值驅動創(chuàng)新戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。二是做好天然氣科技創(chuàng)新成本責任會計體系建設。組織構建規(guī)劃、控制、考核、評價等較為完善的系統(tǒng)會計制度，明確經濟責任原則、責任歸屬、責任指標等，進行動態(tài)跟蹤、監(jiān)督、管理，全面真實地對油氣田企業(yè)的科技創(chuàng)新責任與經濟效益進行關聯(lián)評價。

（4）天然氣科技創(chuàng)新全面績效評價。一是做好天然氣科技創(chuàng)新的全面績效評價。立足《國務院辦公廳關于完善科技成果評價機制的指導意見》《科技成果評價試點暫行辦法》，建立針對不同類型天然氣科技創(chuàng)新成果的績效評價體系[6]；健全科技評價組織機構，明確科技績效評價考核標準，建立配套考核體系[7]。通過績效評價系統(tǒng)對企業(yè)財務、業(yè)績等各項經濟活動進行綜合考量，及時準確發(fā)現(xiàn)問題與不足，并提出改進策略、獎懲措施。二是做好天然氣科技創(chuàng)新績效考核管理。油氣企業(yè)年度科技績效考核結果與領導班子年度績效薪酬掛鉤，將科技績效考核結果作為干部任免提拔的重要量化評價參考依據(jù)；加大年度績效考核在企業(yè)工資總額增量中的掛鉤比例，進一步強化科技創(chuàng)新價值導向的分配機制[8]；充分發(fā)揮績效考核的“指揮棒”作用，建立科技成果評價質量監(jiān)管、評價成果推廣應用、科技成果評價工作考核與激勵、科技評價智庫管理等系列績效考核制度[9]。

（5）天然氣科技創(chuàng)新管理會計報告。天然氣科技創(chuàng)新管理會計報告包含天然氣科技戰(zhàn)略管理、投融資管理、成本管理、投入預算管理、社會責任履行及績效管理5 個維度。報告需滿足4 個層次的設定：一是油氣田企業(yè)領導的戰(zhàn)略層，要為天然氣科技創(chuàng)新戰(zhàn)略規(guī)劃、制定、執(zhí)行、評價及其他管理活動提供相關信息[10]。二是油氣田負責科技經營管理層及其分管部門，要為科技經營規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供相關信息。三是企業(yè)直屬院所、廠礦處的科技推廣應用部門，要為企業(yè)日?？萍紭I(yè)務或科技作業(yè)活動提供相關信息。四是科技項目經理或組長、科技財務部負責人，報告重大科技項目或科技專項項目，包括項目專題報告、科技成本報告、科技資金預算報告等。

3 推進管理會計體系建設的保障措施

科技創(chuàng)新管理會計體系建設，需要相關人員轉變業(yè)務理念、明確崗位職責，不斷加強制度建設，完善工作流程，實施精細化管理，推進天然氣科技創(chuàng)新活動與財務深度融合。

3.1 提高認識，促進科技財務會計向管理會計轉變

（1）引領財務管理人員和科技管理人員學習更新管理會計理念。轉變對科技創(chuàng)新管理會計的認知與理解，提升相關人員的科技創(chuàng)新成本管理能力。鼓勵油氣田企業(yè)財務人員、會計人員、科技人員參與管理會計專業(yè)考試，提升技能，從根本擺脫人才匱乏的困境。

（2）明確管理會計工作崗位職責?；緧徫宦氊煱ǎ簠⑴c制訂中長期和年度科技創(chuàng)新計劃、科研項目立項申報與評審、建立健全科技創(chuàng)新活動管理體制與機制；對科技創(chuàng)新活動投入的人財物資源優(yōu)化配置與高效使用提供管理建議，落實年度科技創(chuàng)新計劃與管理制度執(zhí)行，跟蹤分析科技創(chuàng)新計劃經費預算執(zhí)行情況；協(xié)同科技創(chuàng)新活動管理人員做好研發(fā)經費實際投入審核確認工作，編報已完成項目的經費決算與年度科技創(chuàng)新經費決算；協(xié)同財會部門用足、用好政府鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策；做好其他相關工作，如中止的科研項目已發(fā)生經費支出善后管理、召集科研機構管理人員和研發(fā)人員不定期培訓、宣講政府與公司頒布實施的科研管理政策或制度、涉及科研部門簽訂的經濟合同事前審核與事后執(zhí)行監(jiān)督等工作。

3.2 強化業(yè)財融合，提高科技投入預算和核算水平

（1）加強科技投入全成本預算與核算的制度建設。一是建立健全管理會計制度，為天然氣科技創(chuàng)新業(yè)財融合提供制度依據(jù)，將科技創(chuàng)新投入、研發(fā)投入等所涉及的環(huán)節(jié)制度化。二是設置專職管理會計及管理機構，明晰權責劃分，有效發(fā)揮事前預測、事中管控、事后評價等職能。三是積極推進油氣田科技投入全面預算管理，建立研發(fā)項目預算評價體系，推進管理制度出臺，促進科技投入全成本預算。四是加強全成本核算，建立適用于天然氣主營業(yè)務的研發(fā)費用會計核算體系，同步實現(xiàn)歸集邊界、分攤依據(jù)、歸集證據(jù)文件、歸集結果的“四位一體”協(xié)同管理，實現(xiàn)研發(fā)費用加計扣除的“應享盡享”目標。

（2）積極推進科技投入全流程精細化管理。一是強化天然氣工程總承包科技項目全生命周期管理，對項目的認證、考評、確認或淘汰等進行全成本管理，合理確認常規(guī)天然氣、非常規(guī)天然氣（頁巖氣、致密氣）的科技投入，實現(xiàn)市場主體共享科技活動價值。二是建立油氣內部市場研發(fā)交易與核算結算制度，建立明確的預算核算報表，將歸屬于投資類的天然氣研發(fā)投入進行還原和歸屬確認。三是實施精細化管理，適應油公司體制要求，厘清科技投入與產出績效的關系，建立銷售收入級序科目，完善企業(yè)研發(fā)信息共享制度。

（3）強化管理部門職責。一是財務部門需組織制訂研發(fā)費用管理規(guī)章制度，匯總平衡年度研發(fā)費用框架預算，規(guī)范研發(fā)費用核算及加計扣除，進行研發(fā)全成本核算與歸集。二是科技部門負責編制科研年度研發(fā)投入計劃建議，審查公司研發(fā)費用年度預算管理執(zhí)行情況，考核研發(fā)投入強度指標完成情況，以及本單位研發(fā)項目“三新”（新技術、新產品、新工藝）鑒定工作的歸口管理[11]。

3.3 加強信息統(tǒng)計，推動研發(fā)費用加計扣除落地

（1）完善油氣田企業(yè)研發(fā)強度信息統(tǒng)計。會計部門和科研管理部門應認真學習領會相關文件精神，準確界定研發(fā)強度計算的各個要素。完善核算管理體系，促進研發(fā)費用會計與統(tǒng)計核算一體化。盡管會計核算執(zhí)行權責發(fā)生制，統(tǒng)計核算執(zhí)行收付實現(xiàn)制，但研發(fā)費用支出的本質一致，二者存在協(xié)調空間。為此，需建立更多的輔助賬和臺賬，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)和統(tǒng)計系統(tǒng)進行補充調整，充分開發(fā)成本歸集和費用控制功能，對全部目標成本要素進行管控，對各類科技投入進行全口徑核算管理，使研發(fā)費用最終通過財務會計核算體現(xiàn)出來，用貼標簽的方式，系統(tǒng)中可查詢，得到專家和稅務等部門的認可，避免審計和納稅風險。

（2）強化“三新”鑒定工作流程，促進加計扣除。依據(jù)天然氣產業(yè)特點和油氣田企業(yè)的實際情況，聘請石油行業(yè)專家，開展項目“三新”鑒定工作，凡列支研發(fā)費、從事研究開發(fā)活動，均須進行鑒定，具體可采用負面清單辨別法、目標結果判定法、行業(yè)標準判斷法和專家判斷法。在進行“三新”項目預算編制時，應按研發(fā)費用定義剔除不符合項目，符合項目納入研發(fā)支出管理，確保從源頭提高“三新”項目的支出，增加研發(fā)費用加計扣除基數(shù)[12]。在進行“三新”項目的核算與歸集時，要根據(jù)項目分布于多個研究院所和研究主體的現(xiàn)實情況，考慮多個研發(fā)單元對核算歸集的影響，設置研發(fā)項目輔助核算[13]。在研發(fā)支出輔助賬上，備注研發(fā)項目稅會差異及支出稅會差異，在項目結束后整理留存相關文件資料，以備后期稅務檢查。

（3）開展加計扣除政策宣傳和培訓工作。組織相關技術專家、財務專家、稅務專家開展政策宣講、“三新”鑒定、研發(fā)費用核算歸集、稅務稽查風險規(guī)避、備查資料收集整理等專項培訓，重點加強研究單位科技、財務、人事管理人員和科研骨干的培訓，指導相關人員全面掌握國家政策，確保加計扣除工作不留死角、全面落實[14]。

3.4 搭建管理會計模型，評價科技成果經濟效益

（1）科學設置研發(fā)項目績效考核指標。開展研發(fā)項目績效考核方法理論與實證研究，聘請資深專家進行咨詢研討，從龐雜的業(yè)財指標中遴選經濟效益評價結果指標，包括新增天然氣銷售額及銷售利潤、項目投資回收期、油氣田企業(yè)新增稅收節(jié)支總額等，開展經濟效益量化編報評價工作。

（2）精準規(guī)范模型的數(shù)據(jù)輸入標準。在結果指標科學的基礎上，結合天然氣產業(yè)實際情況，建立數(shù)據(jù)輸入模板。例如：知識產品價值包括科技論文、科技專著、自主知識產權、技術標準和科技獎勵；科技效益包括成果水平和生產應用價值；經濟效益包括新增可采儲量、新增探明儲量、新增控制儲量和新增原油產量；技術價值包括創(chuàng)新程度、技術集成水平和用戶滿意度[15]。

（3）要明確模型的業(yè)務邏輯，強化系統(tǒng)控制。一是正確映射研發(fā)與成果轉化項目，進行研發(fā)項目的總投入、轉化應用收益、獲得利潤等指標的提取運算。注意避免成果轉化項目復用、經濟效益虛報、研發(fā)投資項目漏報、投資額不完整、回收期不實等問題。二是明確數(shù)據(jù)來源，實現(xiàn)業(yè)財協(xié)同的系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成，實現(xiàn)科技獎勵所需的成果效益計算數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)及項目信息的自動獲取傳遞，確保數(shù)據(jù)源真實可靠。三是制定規(guī)則，明確經濟效益指標的運算邏輯，實現(xiàn)科技成果經濟效益報告“一鍵式”傳遞或導出。

4 結束語

落實國家和油氣行業(yè)相關要求，研發(fā)強度考核和研發(fā)費用加計扣除是中央企業(yè)必須開展的企業(yè)管理活動，這是一項制度問題，也是一項改革問題，更是提質增效專項活動需要布局的重大事項。中國石油西南油氣田公司積極推進天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系應用，已經取得相應成效。隨著實踐的深入推進發(fā)現(xiàn)，天然氣科技創(chuàng)新管理會計體系建設是企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展獲取決策信息的重要途徑，是一項復雜的系統(tǒng)工程，在推進天然氣科技創(chuàng)新活動與財務深度融合，促進財務會計、科技管理與稅務管理信息有效整合，更好發(fā)揮體系作用、促進創(chuàng)新驅動等方面，還有許多工作要協(xié)同，需要進一步深入思考與探索。