王梅清
摘要:游戲研發(fā)企業(yè)的收入主要來源于游戲授權金、提供信息技術服務、銷售無形資產等。國內的游戲研發(fā)企業(yè)一般不涉及運營業(yè)務,由此,在開展稅務管理中主要結合研發(fā)活動、軟件銷售等展開。一方面,游戲研發(fā)企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅;另一方面,游戲研發(fā)企業(yè)銷售軟件等產品也涉及增值稅問題。此外,游戲研發(fā)企業(yè)還需要支付研發(fā)人員薪酬、福利、租賃辦公場地、搭建研發(fā)環(huán)境相關開支等,經營壓力較大。文章針對游戲研發(fā)企業(yè)在經營過程中可能涉及的主要稅種進行梳理分析,并根據游戲研發(fā)企業(yè)的特點和稅收法律法規(guī)的要求,提出了一些稅收籌劃的建議,包括合理利用國家稅務政策、申請高新技術企業(yè)認定、規(guī)范發(fā)票開具等。在滿足政策要求的前提下,擇優(yōu)選擇適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,提高企業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>
關鍵詞:游戲研發(fā)企業(yè);企業(yè)所得稅;增值稅;籌劃策略
隨著經濟社會的發(fā)展,人們對娛樂的需求呈現持續(xù)上升的趨勢,由此,游戲產業(yè)也呈現出快速發(fā)展的態(tài)勢。在數字經濟時代背景下,網絡游戲產業(yè)迎來了良好的發(fā)展契機。中國游戲產業(yè)報告顯示,截至2022年年末,我國游戲用戶規(guī)模為6.64億人,全年實現銷售收入2658.84億元,同比下降10.33%。可以說,當前我國游戲產業(yè)的發(fā)展主要依靠存量市場。與此同時,游戲行業(yè)亦面臨著激烈的競爭環(huán)境,各大游戲公司紛紛推出了新的游戲產品和服務,試圖在市場上占據更大的份額。游戲研發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中的各個階段,均會涉及稅務管理工作,尤其是在“營改增”后,稅務管理工作也發(fā)生了變革,必須深入掌握游戲產業(yè)的相關稅收政策,才能夠充分享受到稅收優(yōu)惠,實現稅負降低。同時,稅務管理工作滲透于游戲研發(fā)企業(yè)的全流程作業(yè),加強稅務管理工作,能夠有效優(yōu)化企業(yè)財務結構,降低企業(yè)成本開支,提升企業(yè)盈利水平。
一、游戲開發(fā)產業(yè)的經濟重要性與社會作用
(一)游戲產業(yè)的經濟重要性
游戲產業(yè)是我國數字經濟的重要組成部分,是推動新一代信息技術與實體經濟深度融合、助力我國數字經濟發(fā)展的關鍵引擎。2022年,游戲產業(yè)規(guī)模達2658.84億元,同比下降10.33%,其中,自主研發(fā)游戲實現收入2223.77億元,同比下降13.07%。從游戲產業(yè)對我國經濟發(fā)展的貢獻來看,工信部發(fā)布數據顯示,2022年全國規(guī)模以上互聯網和相關服務企業(yè)營業(yè)收入為1.459萬億元,同比增長3.3%;游戲產業(yè)增加值占我國GDP的比重達到2.29%,對GDP的貢獻率為2.85%。從游戲產業(yè)對我國就業(yè)的貢獻來看,2022年全國規(guī)模以上互聯網和相關服務企業(yè)從業(yè)人員達549.7萬人,同比下降7.0%;網絡游戲產業(yè)創(chuàng)造的就業(yè)崗位為509.3萬個??梢哉f,游戲產業(yè)在助推我國經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。
當前,在全球經濟呈現信息化發(fā)展背景下,作為文化創(chuàng)意經濟的游戲產業(yè)迎來了良好的發(fā)展契機。自2003年以來,我國選擇出臺了多項政策,旨在加快數字文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展,例如,中共中央、國務院發(fā)出的《關于深化文化體制改革的若干意見》,國務院印發(fā)的《關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見(2014)》,國務院辦公廳印發(fā)的《“十四五”文化發(fā)展規(guī)劃(2022)》等,這些政策均提出了優(yōu)化文化創(chuàng)意、動漫設計、游戲開發(fā)等數字產業(yè)的發(fā)展,推動數字文化創(chuàng)意產業(yè)的融合發(fā)展,支持數字產業(yè)的人才培養(yǎng)和技術創(chuàng)新,助推數字技術和文化、創(chuàng)意、設計的深度融合,推動數字文化產業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
(二)游戲產業(yè)的社會作用
游戲研發(fā)企業(yè)作為新興產業(yè),在繁榮文化、提升文化實力等方面發(fā)揮著重要作用,且隨著科技的不斷創(chuàng)新,游戲產業(yè)也在不斷地創(chuàng)新發(fā)展,逐漸跨越到了AR、VR、MR等新技術領域,助推著文化創(chuàng)意產業(yè)的發(fā)展。同時,游戲開發(fā)產業(yè)也獲得了可觀的收益,作為朝陽產業(yè),在吸引投資、促進就業(yè)等方面都有著不可替代的地位。隨著游戲技術和市場的不斷發(fā)展,游戲行業(yè)將持續(xù)增長,為整個經濟產業(yè)鏈注入新的活力。游戲行業(yè)的持續(xù)增長將帶動相關產業(yè)的繁榮,如游戲設備制造商、游戲平臺和內容提供商等,同時還會促進游戲相關的互聯網技術及數字娛樂產業(yè)的發(fā)展,為社會創(chuàng)造更多的就業(yè)機會,提高經濟發(fā)展水平。這種繁榮也將加速技術的創(chuàng)新和進步,推動游戲行業(yè)朝著更高質量、更多樣化的方向發(fā)展。游戲行業(yè)的繁榮也將激勵更多人投身到游戲開發(fā)領域,推動創(chuàng)新技術的涌現和游戲品質的提升。
二、稅務管理工作的概述
稅務管理工作是指納稅人在法律許可的范圍內,以合法的方式來進行納稅籌劃。它是指納稅人在遵循國家相關稅法和稅收政策規(guī)定的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先安排和規(guī)劃,充分利用國家給予的稅收優(yōu)惠政策,以最大限度地減輕納稅義務為目的而做出的一種稅收籌劃活動。企業(yè)稅務管理工作是納稅人通過對經營、投資、理財活動中涉及的稅收進行預先籌劃,盡可能使自己在合規(guī)的前提下少繳或不繳稅款。
稅務管理工作既是一種避稅行為,也是一種合理避稅行為,強調納稅人在稅法許可的范圍內,利用現行稅法對納稅人進行合法節(jié)稅規(guī)劃,以實現企業(yè)價值最大化的行為。它是企業(yè)經營活動的重要組成部分,也是現代企業(yè)管理中不可或缺的重要內容。對于現代企業(yè)而言,稅務管理是一項重要而必不可少的任務,且全方位地融入企業(yè)的運營和發(fā)展過程中,它涉及企業(yè)的財務狀況、合規(guī)風險管理以及稅收籌劃等方面。財稅人員只有統(tǒng)籌企業(yè)內部的各項事務,包括財務管理和稅務規(guī)劃等工作,才能確保企業(yè)的財務狀況和稅務合規(guī),進而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。
稅務管理工作強調以合規(guī)經營為前提,旨在通過合法合規(guī)的方式,靈活運用國家的稅收政策,最大化減輕企業(yè)稅負,提高企業(yè)競爭力和獲利能力。必須以遵守國家稅收政策和法規(guī)為前提,加強納稅管理,做好納稅申報工作,積極主動履行納稅義務。
三、游戲研發(fā)企業(yè)開展稅務管理工作的重要性
隨著經濟全球化進程的加快,國家稅收政策也在不斷調整,游戲研發(fā)企業(yè)如果能夠結合自身經營特點,提前做好稅務管理工作,將會使企業(yè)在稅收籌劃的過程中獲得更多的經濟效益。
(一)降低稅負
游戲研發(fā)企業(yè)在游戲開發(fā)過程中會涉及企業(yè)所得稅、增值稅等多種稅種,這些稅種的稅負不同,在實際的籌劃中所關注的焦點不同,所以財務人員必須全面掌握稅收優(yōu)惠政策,才能夠通過合理的稅收籌劃來減輕稅負。同時,游戲研發(fā)企業(yè)在游戲發(fā)行時一般需要取得游戲授權金、游戲分成等,這些收入一般需要按照相關規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅種。在不同稅種下,企業(yè)需要繳納的稅費也不盡相同。通過合理的稅務管理工作可以有效減輕企業(yè)稅負壓力,從而提高企業(yè)的經濟效益。
(二)優(yōu)化內部管理
游戲研發(fā)企業(yè)在開發(fā)活動中,涉及的內部管理內容復雜,通過實施稅務管理工作,能夠節(jié)稅的經營理念貫穿于企業(yè)運作的全流程,加強各個模塊間的銜接,進而全面優(yōu)化內部管理,提升企業(yè)的運營效率。例如,企業(yè)在開發(fā)活動過程中,需要加強日常研發(fā)管理工作,要知道研發(fā)活動是有邊界和可度量的,且需要將相關的需求文檔、階段性成果報告、測試報告中及時記錄整理在冊,以便企業(yè)可以在稅務申報時合理享受研發(fā)費用加計扣除政策,降低企業(yè)的稅負壓力。
(三)培養(yǎng)競爭優(yōu)勢
游戲研發(fā)企業(yè)要不斷研發(fā)新的游戲,引入先進的技術和理念,不斷優(yōu)化游戲體驗,以滿足玩家需求。在實施稅務管理工作中,不僅是聚焦于稅負的降低,還與財務、業(yè)務等工作進行結合,綜合考慮稅負、資金利用、企業(yè)形象等多個方面,達到最佳的稅收效益和企業(yè)效益的平衡,亦能夠培養(yǎng)游戲研發(fā)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。通過合理的稅務管理工作,游戲研發(fā)企業(yè)不僅能夠降低企業(yè)稅負,提高資金利用效率,還能夠優(yōu)化企業(yè)形象,加強與政府、客戶之間的關系,提高企業(yè)的市場競爭力。因此,游戲研發(fā)企業(yè)應當在稅務管理工作方面增強管理意識,積極主動地應對稅務政策變化,對企業(yè)生產經營活動實行科學合理的財務核算和稅收管理,確保企業(yè)稅收合規(guī),避免財務風險,實現企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。
四、游戲研發(fā)企業(yè)所得稅籌劃
游戲研發(fā)企業(yè)的利潤主要來源于游戲授權金及游戲分成,企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有研發(fā)加計扣除、軟件企業(yè)“兩免三減半”、高新技術企業(yè)15%優(yōu)惠稅率、動漫企業(yè)“兩免三減半”等。
游戲研發(fā)企業(yè)在推進所得稅籌劃中,財務人員要熟悉掌握并靈活運用相關的稅收政策,從而優(yōu)化繳稅方案、減輕稅負壓力。同時,游戲研發(fā)企業(yè)也需注重合規(guī)經營,加強稅務風險管理,避免出現稅收違法行為。結合游戲研發(fā)企業(yè)的運營特點,進一步開展企業(yè)所得稅的籌劃。
(一)合理利用國家稅務政策
目前我國的節(jié)稅政策主要分為地域、行業(yè),以及在運營過程中的籌資、研發(fā)、銷售等活動,通過靈活掌握國家的稅收優(yōu)惠政策,實現稅負降低。充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策,如高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除、稅收遞延等,降低稅負。針對游戲研發(fā)企業(yè)所需要的資金投入,國家還設立了專項基金,如文化產業(yè)發(fā)展基金、科技創(chuàng)新基金等,為游戲研發(fā)企業(yè)提供資金支持,能夠促進行業(yè)的發(fā)展壯大。同時,游戲企業(yè)還可以積極參與國家相關產業(yè)政策,如文化創(chuàng)意產業(yè)、“互聯網+”等,以獲得更多支持和發(fā)展機會的同時,還可以積極參與社會公益活動,獲得相關的減免稅收政策,并提高企業(yè)形象和社會認可度。
除了以上措施,游戲研發(fā)企業(yè)可以加強與高校、科研機構等的合作,提升研發(fā)能力和技術水平,推動游戲產業(yè)的技術創(chuàng)新和進步。此外,游戲研發(fā)企業(yè)還可以與其他行業(yè)合作,將游戲技術與其他領域相融合,創(chuàng)新出更多的產業(yè)鏈條和商業(yè)模式,拓展企業(yè)的業(yè)務范圍和市場空間。
(二)游戲開發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期
游戲研發(fā)企業(yè)可以根據游戲開發(fā)的軌跡,選擇適當的時間節(jié)點進行游戲上線,以獲得相應的稅收優(yōu)惠。2020年工業(yè)和信息化部聯合國家稅務總局出臺了促進軟件開發(fā)行業(yè)的第45號公告,提出為了促進文化創(chuàng)新產業(yè)的發(fā)展,鼓勵軟件研發(fā)與創(chuàng)新,將繼續(xù)實施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,簡稱“兩免三減半”,即免征企業(yè)所得稅前兩年,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。游戲研發(fā)企業(yè)推出新游戲時可能會獲得大量的銷售收入,通過采用游戲開發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期的方式,能夠充分享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這種策略可以幫助游戲研發(fā)企業(yè)減少稅負,同時鼓勵投資和創(chuàng)新,進一步推動游戲產業(yè)的發(fā)展。
(三)申請高新技術企業(yè)認定
游戲研發(fā)企業(yè)可以通過申請高新技術企業(yè)認定,獲得相應的稅收優(yōu)惠,降低稅負。游戲研發(fā)企業(yè)要立足于市場與行業(yè),大力提升自身的技術實力和創(chuàng)新能力,不斷推陳出新,努力達到重點軟件生產企業(yè)的要求,既能夠鞏固自身在行業(yè)中的地位,又能夠通過申請高新技術企業(yè)認定,享受相關政策和稅收優(yōu)惠,進一步提升企業(yè)的綜合競爭力。通常,一般企業(yè)稅率為25%,被認定為國家重點軟件企業(yè),則可享受10%的稅收優(yōu)惠,部分地區(qū)還有更高的優(yōu)惠政策。從游戲研發(fā)企業(yè)的經營實際,通過申請高新技術企業(yè)認定,充分享受國家相關的稅收優(yōu)惠政策,亦能夠獲得政府稅收優(yōu)惠支持和資金補助,進一步提升研發(fā)實力和創(chuàng)新能力,推動游戲研發(fā)企業(yè)在行業(yè)競爭中取得更大的優(yōu)勢,推動游戲企業(yè)在技術、內容和市場方面的突破與創(chuàng)新。
五、游戲研發(fā)企業(yè)增值稅管理
所謂增值稅,是指在商品和服務的生產、流通和消費環(huán)節(jié)中,按照一定比例征收的一種稅收。增值稅的適用范圍包括商品銷售、加工修理、承包工程、運輸服務、餐飲服務等。對于游戲研發(fā)企業(yè)來說,增值稅主要涉及游戲研發(fā)銷售收入、開發(fā)過程中的服務費用等。在游戲研發(fā)銷售收入方面,增值稅的適用范圍包括游戲軟件的銷售和授權許可費用。因此,游戲研發(fā)企業(yè)需要仔細考慮如何優(yōu)化稅務籌劃,以合理減輕增值稅負擔。
游戲研發(fā)企業(yè)具有高投入、高風險的特點,因為開發(fā)游戲需要大量的資金、人力和時間,同時市場的變幻無常也給企業(yè)的風險帶來了很大的挑戰(zhàn)。近年來,隨著游戲開發(fā)行業(yè)的快速發(fā)展,用戶持續(xù)增長,各類游戲類型層出不窮,為用戶提供了更加多元化的選擇,與此同時,游戲研發(fā)企業(yè)也創(chuàng)造了高利潤,既享受著市場紅利,又面臨著較大的稅負壓力,在經營運作中,增值稅是主要的稅種。游戲研發(fā)企業(yè)增值稅稅負比較重,主要是因為它在運行中有很大一部分開支是人力成本,這部分無法取得進項稅額,但在計算企業(yè)所得稅時是能夠抵扣的。同時,2016年我國全面推行“營改增”以來,游戲研發(fā)企業(yè)在開展增值稅的管理中,可以結合具體的服務內容,選擇現代服務業(yè)、銷售無形資產等,所涉及的增值稅稅率不同。且必須對收入進行分別核算,游戲研發(fā)企業(yè)才能夠享受到低稅率,否則一律從高征收。結合游戲研發(fā)企業(yè)的運營實際,針對增值稅展開納稅籌劃。
(一)收入的確認和計稅
游戲研發(fā)企業(yè)主要負責各類游戲產品的研發(fā),如游戲軟件開發(fā),并不參與到發(fā)行、運營等業(yè)務中,其收入來源主要包括:一是初期進行游戲產品的研發(fā),試運營成熟后,將使用權作為無形資產銷售給運營商;二是游戲研發(fā)企業(yè)為運營商提供游戲產品的升級、Bug修復等技術服務,作為一種合作模式,確保游戲的穩(wěn)定運營,給用戶提供更好的體驗;三是受運營商的委托,開發(fā)相關的游戲虛擬道具等。在代理或獨家許可、委托開發(fā)兩種合作模式下,作為游戲開發(fā)企業(yè)(簡稱甲方),能夠獲得收入=(流水收入-渠道成本)×分成。在進行增值稅計算時,游戲開發(fā)企業(yè)涉及的政策主要包括:一是授權金、游戲分成部分,增值稅稅率為13%,納入“銷售軟件產品”類。同時,可享受“即征即退”政策。即游戲研發(fā)企業(yè)的增值稅實際稅負超過3%部分,可以采用“即征即退”政策。在每次收入結算時向稅務機關申報納稅并享受即時退稅。游戲研發(fā)企業(yè)在收入確認時,結合增值稅稅負進行調整,盡可能享受“即征即退”政策,從而降低企業(yè)成本和稅負,提高利潤。二是轉讓軟件著作權,增值稅稅率為6%,納入“銷售無形資產類”。三是采取與運營商合作模式,提供后續(xù)技術服務,增值稅稅率為6%,納入“銷售無形資產類”。游戲開發(fā)企業(yè)向運營商提供技術服務,納入到現代服務業(yè)的范疇,可以與“即征即退”政策結合開展稅務工作,申請留抵退稅。
(二)采購環(huán)節(jié)獲得可抵扣稅票
增值稅屬于鏈條稅,環(huán)環(huán)相扣,每一環(huán)節(jié)都可以抵扣稅票,從而有效降低企業(yè)負擔。企業(yè)在采購環(huán)節(jié)獲得的可抵扣稅票后,可以根據增值稅法規(guī)定,采用進項稅額抵扣的方法,將采購、開發(fā)、生產等環(huán)節(jié)中產生的增值稅納入抵扣范圍,用于抵扣其他方面的增值稅,如銷售無形資產環(huán)節(jié)的增值稅,從而減少企業(yè)實際應納稅額。由此,游戲研發(fā)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要進行全面統(tǒng)籌,綜合考慮游戲開發(fā)、銷售環(huán)節(jié)的各項需求和成本,選擇最適合的供應商和材料,且將獲得增值稅專用發(fā)票作為一項重要的考慮因素,使企業(yè)能夠充分享受到進項稅額的抵扣,有效降低企業(yè)的采購成本和稅負,提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。游戲研發(fā)企業(yè)要結合自身的運營實際,統(tǒng)籌各項成本費用的支出,合理進行稅務管理。例如,當期銷售稅額較高時,通過集中采購等方式,當期抵扣進項稅額,減少增值稅的支出。從長遠來看,集中采購還可以提升采購效率,降低成本,進一步優(yōu)化企業(yè)經營情況。在進項稅額計算時,還應注意及時更新開票方的信息,例如納稅人識別號、地址、電話等,以避免因信息不準確或過期而影響進項抵扣。此外,游戲研發(fā)企業(yè)還應該注重與供應商的合作關系建設,積極維護雙方的利益,提高采購效率和質量,例如,硬件設備的采購、消耗物資的采購等,同時加強對供應商的監(jiān)督和評估,以持續(xù)提升供應鏈的穩(wěn)定性和可靠性,確保游戲研發(fā)工作的順利開展。
(三)加強內部管理,規(guī)范發(fā)票使用
游戲研發(fā)企業(yè)應加強內部管理,規(guī)范發(fā)票使用,避免因發(fā)票使用不當而導致的稅收風險,且通過加強對發(fā)票的管理,亦能夠提高財務數據的準確性和可靠性,為企業(yè)的決策提供更有力的支撐。財務人員要防范發(fā)票的丟失、錯報、重復開具等情況,確保企業(yè)財務的合規(guī)性和透明性,在銷項稅額計算中防止重復計算。在進項稅額計算時,要仔細核對開票方信息和開票內容,注意審核,確保所購進的商品和服務符合稅收政策的規(guī)定,同時保留好所有相關的憑證和發(fā)票備查,確保進項抵扣的完整性和準確性。只有這樣才能避免出現誤抵扣或漏抵扣的情況,避免稅務風險的發(fā)生。此外,游戲研發(fā)企業(yè)還應嚴格落實財務制度,對涉稅業(yè)務進行全面審計,確保稅收報告的準確性。同時,游戲企業(yè)還應積極配合稅收部門的監(jiān)管和查賬工作,確保所繳納的稅金合法合規(guī),建立良好的稅收合規(guī)形象,樹立起行業(yè)內的誠信標桿。游戲企業(yè)還應該注重社會責任,積極參與慈善事業(yè)和公益活動,為促進社會發(fā)展盡一份力。
六、結語
游戲研發(fā)企業(yè)在實際的運營中有著自身的行業(yè)特點。近年來,隨著國家對文化創(chuàng)意產業(yè)的鼓勵與扶持,游戲研發(fā)企業(yè)也呈現出快速發(fā)展的態(tài)勢。在激烈的競爭格局下,以及財稅政策變動較快的背景下,游戲研發(fā)企業(yè)要提升自身的競爭優(yōu)勢,不僅需要不斷創(chuàng)新,開發(fā)出有趣、精品的游戲產品,優(yōu)化營銷策略,提高用戶體驗,加強品牌建設,從而實現銷售游戲軟件等無形資產,同時還需要強化內部管理,靈活運用最新的財稅政策,開展稅務管理工作,促進內部模塊間的銜接,全面提升管理效率,實現成本、稅負的降低,從而提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。結合游戲研發(fā)企業(yè)的運營實際,從企業(yè)所得稅、增值稅兩個層面展開稅務管理工作,提出了合理利用國家稅務政策、開發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期、申請高新技術企業(yè)認定、合理安排額外支出、加強增值稅發(fā)票管理、采購環(huán)節(jié)獲得可抵扣稅票等策略,可以幫助游戲研發(fā)企業(yè)更好地規(guī)避稅收風險,合理降低稅負,提高企業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿ΑM瑫r,采用這些稅收策略還有助于游戲研發(fā)企業(yè)增強財務透明度,合法合規(guī)地運營業(yè)務,提升企業(yè)形象和信譽度,為企業(yè)未來的經營發(fā)展打下堅實基礎。
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(作者單位:廈門吉比特網絡技術股份有限公司)