周曉慧

摘要：內部審計的目標是為組織增加價值，要實現(xiàn)該增值目標，審計的后續(xù)整改與審計中發(fā)現(xiàn)的問題同等重要，兩者應同步執(zhí)行。須將推動審計整改視為常規(guī)監(jiān)督工作的關鍵環(huán)節(jié)，并把審計結果納入干部的評價、選拔、獎懲標準中。對于整改不積極、表面整改或偽造整改的行為，必須采取嚴格的問責措施。創(chuàng)造高質量的內部審計結果并推動其轉化和運用，是實現(xiàn)內部審計功能的根本保證。內部審計結果運用的質量和水平是內部審計作用發(fā)揮程度的重要體現(xiàn)。但受審計工作機制影響，內部審計成果一直難以充分發(fā)揮應有的作用。審計成果未被利用或利用打折扣，削弱了內部審計應有的價值和作用。文章分析了形成內部審計產品價值的核心要素，并提出有效發(fā)揮審計價值的思路。

關鍵詞：內部審計；成果運用；價值增值；審計產品質量

近年來，黨和國家高度重視內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計的作用，審計工作作為保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”，面臨新任務、新要求。中央對依法治國進行頂層設計時，將審計納入國家八大監(jiān)督體系之中，強調“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權”。國務院發(fā)布關于加強審計工作的意見，明確指出要“加強內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計作用”。面對新常態(tài)、新要求，內部審計必須創(chuàng)新審計理念，以新的方式和新的價值定位履行“免疫系統(tǒng)”功能，積極探索在更高層次上發(fā)揮內部審計作用的機制和路徑。2018年審計署11號令新增了審計結果運用內容，對加強審計整改、促進審計結果運用等做出明確規(guī)定。這些新規(guī)定新要求，為加強審計結果運用提出了新的要求。

內部審計中，要提高政治站位，為組織的高質量發(fā)展提供專業(yè)支持，要把講政治貫穿審計工作始終，要以方法論指導審計工作實踐。內部審計人員應深入學習并貫徹黨的二十大精神“六個堅持”，堅持問題導向、系統(tǒng)觀念和守正創(chuàng)新，掌握運用好方法論，做到“敢于斗爭、善于斗爭”，正確處理監(jiān)督與服務的關系。近些年，從中央到地方陸續(xù)出臺了多項審計政策法規(guī)，為內部審計工作奠定了政令保障和法治基礎。2023年5月召開的二十屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記對審計提出了更高要求，具體而言就是牢牢把握高質量發(fā)展這個首要任務，做到三個“如”，內部審計也要一以貫之。一是審計工作需強化其政治敏銳性，確保團隊的指導方針得到準確、深入和全面地執(zhí)行；二是審計應無所不覆蓋，確保對所有掌握和使用國資的單位進行全面、持續(xù)地審計監(jiān)控，構建持續(xù)、動態(tài)的威懾力；三是審計應堅持法律準則，進行深入研究和執(zhí)行，展現(xiàn)決心和能力，形成經濟監(jiān)督的精英團隊，并與其他監(jiān)督機構建立緊密合作，達到監(jiān)督效果的最大化。文章指出，內部審計的核心價值（即為機構創(chuàng)造額外價值）取決于審計的實際成果及其如何被運用。審計的增值功能不僅與審計成果的質量有關，更與審計成果如何被執(zhí)行緊密相關。在深入探討內部審計成果價值的含義后，下文還對審計成果如何被運用進行了探討，并為更有效地運用內部審計成果提出了相應的思路。

一、審計成果的充分運用是內部審計價值核心所在

近期，企業(yè)管理中的內部審計逐漸扮演越來越重要的角色。隨著其獨立與權威性的增強，對審計成果的應用變得尤為關注，其審計的價值也在逐步升高。它借助一套系統(tǒng)且專業(yè)的方式，對風險控制和治理流程的有效性進行評估和完善，助力企業(yè)向著既定目標邁進。為確保審計任務的卓越展開，我們需調整思維、更新觀點，深入執(zhí)行“五個發(fā)展”的方針和管理層的方向，聚焦主要矛盾、核心問題。

內部審計的核心是采用宏觀、整體的方式來識別、探究并解決問題，確保審計修正的實際執(zhí)行，進而助力管理優(yōu)化、風險預防及效率提升。審計建議與審計報告不僅是審計部門的工作成果，還是其價值的主要展現(xiàn)。確保問題的糾正與審計中發(fā)現(xiàn)的問題都應受到同等的關注。需要將鼓勵審計整改納入常規(guī)的監(jiān)控體系，并將審計的結論作為對員工評估、職位調整及激勵措施的關鍵依據(jù)。對于那些在整改上表現(xiàn)不積極、整改不當或假整改的，應該采取嚴格的問責措施。

作為內部審計工作的產品，是內部審計人員的智力成果，是對被審計單位有關活動信息、審計發(fā)現(xiàn)、結論及意見的真實體現(xiàn)，也是內部審計機構為企業(yè)領導層提供決策參謀的重要手段，對于確認企業(yè)經營管理績效、評價管理層受托責任履行結果、持續(xù)改善管理和控制水平具有重要的意義。如經濟責任審計中，要全面地評價，對被審單位成績進行審核和評價，同時要聚焦領導干部的經濟責任，著力揭示和查處重大問題和重大風險，根據(jù)審計認定的事實，在規(guī)定的職權范圍內，作出客觀公正、實事求是的評價，既要肯定成績也要如實地反映存在的問題和不足。對存在的問題，依據(jù)權責一致的原則，結合領導干部的任務分配及相關問題的前因后果、歷史背景、決策流程和其在事件中的實際作用，確定其應承擔的直接或上級責任；也要明確前任和現(xiàn)任領導間的責任差異。在進行審計評估時，要將領導在改革進程中因經驗不足、嘗試探索中產生的瑕疵與故意的違紀違法區(qū)別對待；要將在尚未受到上級明確禁令前的探索失誤與被明確告知后仍違反規(guī)定的行為區(qū)分開來；還需將出于促進發(fā)展的非故意失誤與追求私利的違紀違法行為區(qū)別開來。這三者是需要明確區(qū)分的。確保遵循事業(yè)優(yōu)先、務實、按照規(guī)章制度行事、在糾錯中進步的原則，鼓勵領導干部探索新方法，保障其工作的熱情、積極性和創(chuàng)新性。經綜合分析研判，對被審計領導干部進行精準畫像，強化對領導干部的管理和監(jiān)督，促進其履職盡責。

要高度重視并充分認識加強審計整改工作的重要性，審計提出問題、出具審計報告只是第一步，后續(xù)審計整改是審計工作的成果應用，也是審計監(jiān)督工作最終的落腳點。

二、內部審計成果運用面臨的困難

多年以來，一代代審計人的開拓創(chuàng)新，倡導審計工作要抓大放小、確保高效完成各項工作；要聚焦影響組織改革調整、高質量發(fā)展的問題，突出重點、切忌“眉毛胡子一把抓”，不做表面文章，做好審計計劃、審計方案，找準問題根源，扎實完成各項任務。充分使用信息化、大數(shù)據(jù)資源，審計效率效果顯著提升。但是，審計成果利用率不高一直是影響內部審計價值發(fā)揮的一個難題。經系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)，內部審計成果運用面臨的困難主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對內部審計重視程度不夠，整改落實只做表面文章

審計整改作為內部審計工作的后半篇文章，往往因為內部審計問責和追責機制較為薄弱，相關管理制度缺失或執(zhí)行不嚴，導致審計結果利用不充分。

部分被審計單位負責人由于承擔著經營壓力，重績效指標而輕風險管控，重經營業(yè)績而輕管理合規(guī)，對內部審計持有較高的戒備心理，更甚者出現(xiàn)應付或抵制心理，其認為審計是對正常經營活動的干擾和負擔。對審計結論消極應對甚至否定，更多地強調造成問題的外力因素和客觀環(huán)境影響。在這種情況下，審計成果的運用顯然是困難重重。另外，存在后任領導干部認為有些查出的問題是前任領導造成的，抱有“新官不理舊賬”心理，推卸責任，不敢擔當，不敢較真碰硬，導致歷史頑疾永存，成為屢審屢犯的老大難問題。

（二）內部審計的產品缺乏“精品”，轉化應用受到限制

內部審計是一項需要具備高度洞察力和判斷力的任務，其中涉及的審計成果通常帶有主觀性。只有高品質的審計結論才能確保其被有效地運用。正如勞倫斯·索耶指出的那樣，“審計的成果如果不被采納，那么它實際上等于白做?！钡唾|量的審計不僅無法為公司帶來價值，反而可能引發(fā)審計上的風險，或直接導致審計失誤。目前，很多內部審計專員的知識背景并不廣泛，他們的綜合素質與當今復雜的業(yè)務發(fā)展要求仍有距離。大部分的審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計觀念上，尚未適應從增加價值的視角去看待和處理審計對象的問題。這主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，他們的審計觀念與當前的需求不同步，沒有真正理解到內部審計既要監(jiān)管也要服務的雙重任務，以及審計增值的關鍵所在。其次，關于審計的關鍵人才，他們在財務方面的知識可能很豐富，但在業(yè)務流程、技術應用和風險管理等方面卻知之甚少，而且往往缺少實際操作經驗。這導致他們的審計報告無法深入到問題的本質，提供的審計建議也過于籠統(tǒng)，缺乏實際操作指導。這種人員的業(yè)務能力問題妨礙了審計成果的有效應用，影響了被審計單位的管理效能，進而降低了內部審計部門的權威性和影響力。

（三）缺乏審計成果運用的保障機制，成果運用效果不盡如人意

審計的根本目的在于履行契約責任并對其進行確認。若審計結果未受到法律的約束與監(jiān)管，選擇性使用審計成果會引發(fā)道德風險和錯誤的選擇。這可能削弱內部審計的權重和公信力，使審計發(fā)現(xiàn)的問題和隱患得不到及時處理。這樣的循環(huán)不僅降低審計的實際效果，而且對審計資源造成了巨大的浪費。

同時，內部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實和審計成果應用，要充分利用聯(lián)合監(jiān)督力量。目前很多國有企業(yè)在內部審計成果應用和問題整改方面的聯(lián)合聯(lián)動浮于表面工作，未形成實質聯(lián)合發(fā)力，未形成監(jiān)督成果資源共享。

三、解放思想，開拓創(chuàng)新，提升內部審計價值創(chuàng)造力

內部審計價值要通過審計成果切實運用來實現(xiàn)，而有價值的審計成果能否被運用，取決于管理者是否重視和落實。要把被審計單位主要負責人作為審計整改的第一責任人，要切實負起主體責任，主動擔當，切實抓好審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，要把落實審計整改工作納入領導班子議事決策范圍，要把審計報告中提出的審計建議落到實處。

（一）主動爭取領導重視，營造審計結果運用的良好環(huán)境

強化內部審計的環(huán)境并確保其獨立性和權威性是確保審計效果的關鍵。為此，需要從優(yōu)化公司的治理框架開始，加固內部審計的制度架構并增強其公信力。公司高層應直接負責內部審計，并引入總審計師角色。確立一個清晰的審計問題報告流程，確保定期向最高管理層反饋。對于與審計結果相關的重要事宜，如問題的整改、不當行為的處理和非法行為的移交，應及時上報給黨組織和最高管理層。構建一個有利于審計實施的環(huán)境，并獲得領導的信任和支持。

（二）固化流程制度，建立健全內部審計整改長效機制

內部審計要加強對審計結果運用的歸納總結，通過流程固化，加強審計結果運用的制度化和規(guī)范化建設。第一，要建立長效機制強化整改措施落地，深入推動整改到位，決不能大事化小、敷衍應付。被審單位要認真制訂整改工作方案和計劃，明確具體的措施和時間進度，要按期完成并報送材料。審計整改報告及支撐材料要在規(guī)定時間內完成。對于報告中反映的共性、典型問題，要避免就事論事，要舉一反三，形成長效機制。第二，要確立和完善審計識別問題后的整改措施和流程。審計部門應深入研究審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改策略和特性，并努力確立包括審計問題整改的責任制度、整改的監(jiān)管檢查流程、審計整改的協(xié)同協(xié)作流程及審計問題的上報處理流程等持續(xù)的整改方法。第三，確保整改的責任明確，增強整改的管理和監(jiān)督力度。實施審計整改的明細核查與對照制度，明確審計對象及相關部門的整改職責和執(zhí)行時間限制，并加大追蹤和監(jiān)督的強度。

（三）加強審計質量管控，切實提升審計工作質量的層次和水平

審計的質量對于整個審計領域至關重要。為了確保審計質量，需要從監(jiān)管和提供服務的雙重視角進行。關鍵在于嚴格遵循風險為導向的原則，基于對風險的評估來制定審計策略，并準確選擇要審計的內容。在審計開始之前，必須進行詳細的預審工作，明確審計策略，并在審計過程中實施嚴格的質量管理。實施“質量關卡”機制，只有當一個階段的質量得到確認后，才能進入下一階段，確保審計結果的優(yōu)質。

高標準的審計結果是其有效應用的基石，審計的成果質量直接取決于內部審計團隊的能力。因此，加強內部審計人員的培訓和發(fā)展是關鍵?？梢酝ㄟ^各種方式增強團隊實力，如經驗分享、不同職責的交替等。此外，審計員也需要主動改變其審計思維方式，追求真實和實際。確保“內部審計不只是一個監(jiān)控機制，更多的是評估和提供建議”的觀念深入每一個審計任務。

（四）突出信息技術應用，促進內部審計價值充分發(fā)揮

內部審計須高效運用信息技術手段，以增強審計成果的水平，并著手構建審計改進跟蹤及審計成果運用的數(shù)字化、智能化平臺。為了進一步提高內部審計成果的應用范圍和層次，應當加強信息研究和共享。在數(shù)據(jù)浪潮中，信息交換和數(shù)據(jù)共享能夠顯著提高審計效果的應用轉換速度。信息科技的廣泛利用為內部審計開辟了新的發(fā)展途徑，特別是在大數(shù)據(jù)的深度分析和融合上，賦能了審計效果的深化發(fā)掘。

企業(yè)應當高效融合業(yè)務、合規(guī)風險及審計內部系統(tǒng)，通過創(chuàng)建一個審計信息數(shù)據(jù)庫來即時分享相關數(shù)據(jù)，確保審計成果的流暢應用；視審計成果為信息管理的核心部分，持續(xù)將其納入審計問題的資源庫，按照問題的類型進行分類，找出普遍存在的問題，形成審計分析框架，不斷優(yōu)化審計成果的應用效率。這使得企業(yè)可以從公司治理、策略設計、高級制度設置、內外部情境及增強內部審計的質量、表現(xiàn)和能力等多個角度進行深入分析，從而提高審計成果的整體應用能力，最終達到多次審查帶來多重效果和多種用途的目標。

（五）強化協(xié)同監(jiān)督合力，共促成果有效運用

企業(yè)應建立健全各監(jiān)督部門的互通互助機制，形成整改合力。內部審計部門應加強與紀檢監(jiān)察、黨委、人事等其他監(jiān)督力量的溝通、配合、協(xié)作，獲得組織資源的支持，建立信息和成果共享共用、重要事項共同實施、重要問題聯(lián)合整改驗收等工作機制。切實把審計成果用到實處，與各監(jiān)督部門實現(xiàn)優(yōu)勢互補。

為加強審計的影響力，必須構建審計整改的問責和考核制度。那些在審計整改上表現(xiàn)不盡如人意的部門和人員，其行為將影響其考核結果，進而對其提拔、激勵與處罰產生影響。為確保審計問題得到徹底解決，需對關鍵問題進行持續(xù)監(jiān)測，隨時實施“審計回頭看”策略，確保問題得到全面處理。內審部門的領導須時常實施復查策略，并公開審計整改進展，對需要進一步改進的被審計部門提出有效建議并監(jiān)督執(zhí)行。若有部門未按照規(guī)定時間進行整改或整改效果不佳，應予以適當范圍內的公告批評。若某部門對審計整改態(tài)度消極、遲遲不改或多次犯錯，需要與該部門負責人進行面談。如導致嚴重后果或損失，必須依法依規(guī)追究其責任。

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（作者單位：北京汽車集團有限公司）