曹峻昕／文

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟逐漸朝高質(zhì)量發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，粗放型經(jīng)營模式已難以滿足施工企業(yè)的發(fā)展需求，加之稅收政策的不斷優(yōu)化更新，創(chuàng)新管理思維、強化涉稅事項管理成為施工企業(yè)運營管理的重點內(nèi)容。尤其對施工企業(yè)而言，受施工環(huán)境、業(yè)務(wù)模式等多方因素影響，涉稅種類繁多、納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大幅提升，致使稅務(wù)風險發(fā)生概率增加。為保障施工企業(yè)穩(wěn)定健康運營，提升稅務(wù)行為的合法合規(guī)性，規(guī)避稅務(wù)風險，推動落實稅務(wù)風險防控工作勢在必行。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同稅種分析具體涉稅風險事項，并在充分考慮自身實際情況的基礎(chǔ)上采取有效的風險應(yīng)對措施，保證自身在合法履行納稅義務(wù)的同時能夠有效控制經(jīng)營成本。文章以施工企業(yè)為研究對象，全面分析施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風險，立足實際，制定科學合理的稅務(wù)風險防控策略，旨在為施工企業(yè)強化稅務(wù)管理、維持穩(wěn)定運營提供有價值的參考依據(jù)。

施工企業(yè) 稅務(wù)風險 防控對策

營改增政策的全面推進，對施工企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量提出了更高要求。在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，施工企業(yè)須保障自身各項涉稅行為合法合規(guī)，有效規(guī)避稅務(wù)風險，在競爭激烈的行業(yè)環(huán)境下實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風險

增值稅風險

施工企業(yè)收到預(yù)付款時，存在漏繳風險

當發(fā)包單位撥付預(yù)付款時，施工企業(yè)通常會按照業(yè)主要求提供相關(guān)票據(jù)，主要分為以下兩種情況。其一，發(fā)包方要求施工企業(yè)按照收款額開具發(fā)票，此時的施工企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具當天，須按照規(guī)定依法申報繳納增值稅。雖然施工企業(yè)不存在偷稅漏稅風險，但企業(yè)處于工程項目建設(shè)初期，采購、施工等業(yè)務(wù)開展不夠全面，工程項目可用于抵扣銷項稅的進項稅較少，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨大量資金被占用的風險，而資金壓力過大則會影響后續(xù)工程項目建設(shè)進度、人工費支出等。其二，業(yè)主要求施工開具收據(jù)，此時須注意工程項目是否為跨區(qū)域經(jīng)營，如果為跨區(qū)域經(jīng)驗，那么施工企業(yè)收到預(yù)付款時雖未到納稅義務(wù)發(fā)生時間，但須按照相關(guān)規(guī)定在異地繳納增值稅。

業(yè)務(wù)已確認工程量但未付款時，存在漏稅風險

在已確認工程量但發(fā)包方未付款的情況下，應(yīng)根據(jù)合同約定的付款時間，準確判斷是否已到納稅義務(wù)發(fā)生時間。其一，按照合同約定已到付款時間，但發(fā)包方未支付款項。此時，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，施工企業(yè)須按照相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票并繳納增值稅，但存在業(yè)主未撥款不收票的情況，此筆計量款已到納稅義務(wù)發(fā)生時間，卻未開票納稅，使得施工企業(yè)面臨漏稅風險。其二，合同約定付款時間未到，發(fā)包方未支付款項。此時如果開票，納稅義務(wù)發(fā)生，確認銷項稅，依法申報繳納增值稅，將導(dǎo)致企業(yè)資金被占用，增加資金壓力。

發(fā)票取得不合規(guī)風險

施工企業(yè)進項稅來源廣泛，包括原材料采購、工程分包、機械租賃等。常見的不合規(guī)發(fā)票類型包括票面信息準確度不足、發(fā)票專用章不合規(guī)、虛開、假票等。因此，施工企業(yè)在獲取增值稅發(fā)票時，須仔細審核票面信息的真實性與完整性，確保其符合“三流”一致要求。如果獲取發(fā)票后未對票面信息完整性、業(yè)務(wù)真實性等進行仔細核查，則極易導(dǎo)致施工企業(yè)面臨虛開增值稅發(fā)票的風險，也可能由于“三流”不一致，而致使進項稅無法順利抵扣。

增值稅核算風險

營改增政策的全面落實，增加了施工企業(yè)會計核算難度，會計核算規(guī)范性不足會提高企業(yè)涉稅風險的發(fā)生概率。因此，在選擇計稅方法方面，施工企業(yè)一般納稅人只有在符合相關(guān)條件的前提下，才可選擇簡易計稅法。由于計稅方法選擇的靈活性較強，所以稅務(wù)機關(guān)將高度關(guān)注此方面內(nèi)容，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著稅務(wù)稽查風險。一般計稅法與簡易計稅法在稅率與會計核算方式上存在較大不同，如果施工企業(yè)不經(jīng)專業(yè)評估預(yù)測，盲目選擇計算方法，就會導(dǎo)致決策失誤，面臨稅負增加的風險。其次，在施工企業(yè)工程項目建設(shè)過程中，可能涉及兼營及混合銷售問題，如在提供建筑安裝服務(wù)的同時，還提供租賃服務(wù)，此類活動都屬于增值稅征稅范疇，但適用稅率不同。如果未對此類業(yè)務(wù)活動收入成本進行單獨核算，那么根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，須從高適用稅率，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨稅負增加的風險。此外，增值稅應(yīng)納稅額計算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于進項稅額抵扣，如果施工企業(yè)無法及時足額取得進項稅專用發(fā)票，或取得進項稅專用發(fā)票后未在核算環(huán)節(jié)進行價稅分離，而全部進入成本科目，就會導(dǎo)致進銷項稅額不匹配，進而面臨提前納稅的情況。

增值稅申報風險

施工企業(yè)增值稅申報主要涉稅風險包括兩種，其一，異地預(yù)繳風險。如果施工企業(yè)工程項目為跨區(qū)域提供的建筑服務(wù)，則須遵循稅務(wù)政策法規(guī)的規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地，按照當?shù)匾?guī)定預(yù)征率繳納增值稅，預(yù)繳后在企業(yè)所在地進行匯總申報，并從銷項稅額中扣除，或留抵稅額。如果施工企業(yè)未按照相關(guān)規(guī)定在異地預(yù)繳增值稅，就會面臨稅務(wù)機關(guān)的處罰，降低自身信譽度，影響新項目開發(fā)；或者施工企業(yè)已預(yù)繳增值稅，但未在企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)進行匯總申報，也會遭受不必要的損失。其二，發(fā)票已認證未按期申報抵扣風險。在填報環(huán)節(jié)存在失誤，會導(dǎo)致增值稅進項稅額漏報，使施工企業(yè)產(chǎn)生已認證未按期申報抵扣的稅額，因此種情況不符合已認證未按期申報抵扣所示的特殊情況，所以無法再進行申報抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負成本增加。

企業(yè)所得稅風險

施工企業(yè)異地預(yù)繳所得稅抵扣風險

施工企業(yè)直接管理的跨區(qū)域工程項目，須按月度或按季度，根據(jù)項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅?，F(xiàn)階段，大部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)按次收取預(yù)繳企業(yè)所得稅，即施工企業(yè)預(yù)繳增值稅時，一并按照計量金額預(yù)繳納企業(yè)所得稅。因此，施工企業(yè)財務(wù)人員須充分掌握項目所在地預(yù)繳所得稅相關(guān)政策，明確計稅基礎(chǔ)是否為含稅價。如果按照含稅價預(yù)繳，則要了解異地預(yù)繳稅款能否在機構(gòu)所在地抵扣，如若無法抵扣，則會導(dǎo)致施工企業(yè)面臨多繳稅的風險。此外，工程項目在異地預(yù)繳所得稅后，若未及時進行申報抵扣，將導(dǎo)致施工企業(yè)面臨重復(fù)繳稅的問題，使企業(yè)整體稅負成本增加。

不予所得稅前抵扣風險

稅前扣除憑證管理工作的落實，須嚴格遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性即稅前扣除憑證能夠真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，且支出已實際發(fā)生；合法性即稅前扣除憑證的形式、來源嚴格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；關(guān)聯(lián)性即稅前扣除憑證與所反映的支出相關(guān)聯(lián)，且能充分證明。施工企業(yè)發(fā)生支出須按規(guī)定獲取稅前扣除憑證。施工企業(yè)應(yīng)在當年所得稅規(guī)定的匯算清繳期內(nèi)獲取稅前扣除憑證及包含合同、支付依據(jù)在內(nèi)的相關(guān)資料，留存?zhèn)洳椋瑸槎惽翱鄢龖{證的真實性提供良好保障。施工企業(yè)如果未在規(guī)定期限內(nèi)獲取稅前扣除憑證，則會面臨所得稅稅前無法扣除的風險。

附加稅風險

現(xiàn)階段，我國各地區(qū)稅務(wù)機關(guān)在納稅操作環(huán)節(jié)存在一定的差異。例如，部分地區(qū)農(nóng)民工工資涉及較大風險，農(nóng)民工社保存在地域差異，部分施工企業(yè)工程項目建設(shè)時間短、條件差，因此面臨較為嚴重的農(nóng)民工流失問題。在此背景下，農(nóng)民工工資及個人所得稅管理難度較大，在附加稅方面極易形成漏稅風險。施工企業(yè)須高度重視此類問題，強化附加稅風險管理意識，規(guī)避稅務(wù)風險。

新環(huán)境下施工企業(yè)稅務(wù)風險的防控對策

優(yōu)化稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)

在當前市場經(jīng)濟形勢下，施工企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，須實現(xiàn)管理模式優(yōu)化創(chuàng)新，大膽實行內(nèi)部組織架構(gòu)改革，采取合并、撤銷等多種方式，實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，促進企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升，達到壓縮機構(gòu)層級、縮短抵扣鏈條、減少稅務(wù)風險的目的。與此同時，施工企業(yè)要改進、優(yōu)化以往不規(guī)范的生產(chǎn)經(jīng)營模式，確保各項涉稅業(yè)務(wù)合法合規(guī)。應(yīng)進一步優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)，確保員工工作的開展有據(jù)可依。針對跨區(qū)域工程項目稅務(wù)政策存在差異的問題，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項目所在地劃分方式，設(shè)置稅務(wù)專崗，以便更好地分析各地區(qū)稅收政策差異。在簽訂合同前，應(yīng)提前對工程項目所在地稅務(wù)政策進行解讀，收集整理稅務(wù)相關(guān)信息，安排擁有稅務(wù)專業(yè)知識的員工參與合同簽訂工作，確保合同條款符合稅收政策規(guī)定。在此過程中，施工企業(yè)須根據(jù)工程項目所在地稅務(wù)要求，落實好項目備案及預(yù)繳工作，確保各項工作嚴格遵循國家政策法規(guī)。建立健全稅務(wù)交接機制，登記好預(yù)繳臺賬，避免稅源漏報或重復(fù)納稅現(xiàn)象產(chǎn)生。

全面了解稅收法規(guī)，規(guī)范個稅申報

稅務(wù)管理人員須深入解讀現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，避免政策解讀失誤導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風險。充分掌握個人所得稅法，明確個稅繳納計算依據(jù)。在分類準確的基礎(chǔ)上，保障個稅申報合法規(guī)范。針對施工企業(yè)工程項目勞務(wù)用工人員不穩(wěn)定，以及項目趕工期導(dǎo)致人員波動較大，使得個稅申報波動較大的問題，施工企業(yè)須制定合理的個人所得稅管理機制或者加強與勞動派遣公司的合作。施工企業(yè)與項目部之間須保持良好的溝通協(xié)調(diào)，項目財務(wù)人員、稅務(wù)人員須及時收集整理工程項目各項稅務(wù)信息數(shù)據(jù)，通過橫向、縱向?qū)Ρ?，進行全方位分析，針對異常數(shù)據(jù)及時發(fā)出預(yù)警，深入分析問題產(chǎn)生的原因，制定合理的應(yīng)對策略。針對體量大、臨時務(wù)工人員需求量大的項目，施工企業(yè)可與勞務(wù)公司合作，取得清包工勞務(wù)發(fā)票，進行增值稅進項抵扣，降低稅務(wù)成本。

加強對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的管理

施工企業(yè)合同條款決定稅負高低，因此強化合同管理成為施工企業(yè)重點工作內(nèi)容。在合同簽訂環(huán)節(jié)，須明確合同定價方式，重點關(guān)注其是否為含稅價，明確發(fā)票開具類型。項目須落實好合同臺賬登記，包括計稅方法、發(fā)票類型等。當計量款到期后，應(yīng)積極催收發(fā)包方支付款項，并開具發(fā)票，如果雙方約定推遲付款時間，須與發(fā)包方溝通并簽訂相應(yīng)的補充協(xié)議，按照新的付款時間明確納稅義務(wù)發(fā)生時間，避免施工企業(yè)面臨稅務(wù)稽查。在增值稅發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，施工企業(yè)須嚴格規(guī)范管理發(fā)票種類獲取、審核、認證抵扣及存檔工作，在索要發(fā)票時應(yīng)嚴格審核種類、票面信息等內(nèi)容，確保順利抵扣。與此同時，施工企業(yè)須盡早索取發(fā)票，以便及時認證抵扣，實現(xiàn)減稅降負。此外，施工企業(yè)的性質(zhì)較為特殊，適用稅率通常有一般計稅9%、簡易計稅3%、銷售貨物13%、機械租賃13%或9%，為避免從高適用稅率，須提前進行稅務(wù)籌劃，降低稅負成本。

重視稅務(wù)風險評估，優(yōu)化應(yīng)對策略

施工企業(yè)須重視稅務(wù)風險評估工作落實，成立評估小組，全方位梳理企業(yè)各項涉稅業(yè)務(wù)，充分結(jié)合行業(yè)環(huán)境、政策法規(guī)等內(nèi)容進行評估判斷，明確稅務(wù)風險誘發(fā)動因，從源頭規(guī)避稅務(wù)風險。在事前管理環(huán)節(jié)，應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，對涉稅業(yè)務(wù)進行準確分析，評估稅務(wù)風險發(fā)生概率，并制定合理的應(yīng)對策略。在事中管理環(huán)節(jié)，要對工程項目建設(shè)全流程開展風險評估，一旦察覺問題，就要及時采取措施。在事后管理環(huán)節(jié)，則要對已發(fā)生的風險進行分析，采取彌補方案。最后，施工企業(yè)須基于自身運營狀況，謹慎承接項目，在承接項目前落實好涉稅風險防控工作，如果超出風險承受范圍，不符合成本效益原則，則須放棄，避免遭受損失。

加快稅務(wù)風險預(yù)警體系建設(shè)

一方面，施工企業(yè)須根據(jù)自身運營狀況，設(shè)置預(yù)警工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由管理層牽頭組建工作小組，對營改增政策下施工企業(yè)稅務(wù)風險開展調(diào)查研究，并設(shè)置獨立的稅務(wù)風險管理部門，保障其權(quán)威性。另一方面，在新環(huán)境下，施工企業(yè)須優(yōu)化創(chuàng)新管理思維，健全風險預(yù)警體系，在保障資金充足的前提下，預(yù)留專項資金用于風險預(yù)警體系的完善與相關(guān)軟硬件設(shè)備的更新迭代。通過此種方式，保障自身稅務(wù)風險管理工作落實到位，提升自身經(jīng)濟效益，強化行業(yè)競爭力，在當前的行業(yè)環(huán)境下拔得頭籌，實現(xiàn)長足發(fā)展。

持續(xù)強化稅務(wù)風險監(jiān)督

為保證稅務(wù)風險防控發(fā)揮應(yīng)有作用，施工企業(yè)須加大稅務(wù)風險監(jiān)督力度。實踐證明，施工企業(yè)稅務(wù)與經(jīng)濟效益有直接關(guān)聯(lián)，同時對企業(yè)實現(xiàn)健康長遠發(fā)展有重要價值。因此，加大監(jiān)督管理力度，有效防控稅務(wù)風險至關(guān)重要。施工企業(yè)應(yīng)當立足實際，建立科學有效的監(jiān)督體系，確保監(jiān)督責任落實到人；嚴格執(zhí)行監(jiān)督機制，有效約束員工行為，從源頭避免違規(guī)行為的發(fā)生。在崗位設(shè)置方面，須嚴格遵循不相容崗位相分離原則，避免一人兼任多崗，提升監(jiān)督效率，減少風險管理漏洞。在落實監(jiān)督工作的過程中，施工企業(yè)須定期開展相關(guān)的警示教育活動，全方位提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而更好地滿足施工企業(yè)的發(fā)展需求。

隨著“金稅四期”系統(tǒng)的上線以及營改增政策的全面落實，施工企業(yè)稅務(wù)管理工作迎來全新挑戰(zhàn)。對此，施工企業(yè)須高度重視稅務(wù)風險防控工作，完善內(nèi)部組織架構(gòu)，制定合理的風險預(yù)警、評估機制，落實監(jiān)督體系，確保稅務(wù)風險防控發(fā)揮應(yīng)有作用，有效規(guī)避稅務(wù)風險，降低稅負，在當前行業(yè)環(huán)境下實現(xiàn)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。