楊世付／文

精細(xì)化是一種現(xiàn)代化的管理理念和要求，將其與企業(yè)成本核算工作結(jié)合起來，能系統(tǒng)化地完成企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的分解，并從明確和細(xì)化管理責(zé)任的角度出發(fā)，對企業(yè)的成本項目進行分析、核算，提升成本核算效率和精度。長期以來，國有企業(yè)享受國家財政兜底，對成本核算工作的重視程度不高，這使其財務(wù)成本核算中存在管理粗放的問題。文章立足于國有企業(yè)經(jīng)營實際，在闡述成本精細(xì)化核算內(nèi)涵及價值的基礎(chǔ)上，分析國企財務(wù)成本精細(xì)化核算的問題和對策，指出國有企業(yè)在成本精細(xì)化核算中，需要制定完善的核算制度，然后從指標(biāo)分析、核算理念轉(zhuǎn)化、方法創(chuàng)新、目標(biāo)設(shè)計、規(guī)則制定等層面創(chuàng)新成本核算路徑，并實施成本核算監(jiān)督管理。只有這樣，才能提升財務(wù)成本核算的精細(xì)化水平，協(xié)同企業(yè)成本與效益關(guān)系，實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。

國有企業(yè) 成本核算 精細(xì)化 路徑

優(yōu)化國有企業(yè)戰(zhàn)略布局，加強國有企業(yè)管理，能推動實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。自國有企業(yè)改革發(fā)展以來，自負(fù)盈虧成為國有企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營管理的重要特征，在此背景下，國有企業(yè)亟須更新財務(wù)管理方式，控制財務(wù)成本。基于此，科學(xué)開展財務(wù)成本精細(xì)化核算已成為國有企業(yè)財務(wù)成本管理的必然選擇。

財務(wù)成本核算精細(xì)化管理的內(nèi)涵及價值

精細(xì)化管理內(nèi)涵

從具體管理內(nèi)涵來看，精細(xì)化管理涉及三個層面要素的具體控制。一是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的精細(xì)化管理，在該管理層級，管理者需要細(xì)化分解企業(yè)目標(biāo)，并通過精細(xì)化管理工作貫徹落實企業(yè)目標(biāo)；二是明確相關(guān)責(zé)任，企業(yè)管理者需要結(jié)合初期分解的目標(biāo)，進一步明確每個管理者和被管理者的責(zé)任，并且需要結(jié)合日常工作，實現(xiàn)盡職管理；三是過程精細(xì)化管理，在實際管理中，企業(yè)管理者需要建立快速響應(yīng)的過程管理平臺，該平臺應(yīng)具有精細(xì)化、彈性化特征。同時，依托該平臺，圍繞具體的項目活動，對企業(yè)生產(chǎn)過程中每個環(huán)節(jié)的物料消耗、人員行為、技術(shù)應(yīng)用和產(chǎn)品質(zhì)量實施管控，提升企業(yè)管理的規(guī)范程度，實現(xiàn)企業(yè)成本與效益的統(tǒng)一。

財務(wù)成本核算精細(xì)化管理的價值

在參與市場競爭的過程中，越來越多的國有企業(yè)開始在自身財務(wù)成本核算中融入精細(xì)化管理理念，構(gòu)建財務(wù)成本精細(xì)化核算的新框架，有效提升了財務(wù)成本核算的效率和質(zhì)量。一方面，在財務(wù)成本核算精細(xì)化管理中，財務(wù)人員能快速、準(zhǔn)確地分解企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，從而使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)融入各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對生產(chǎn)過程的有效控制。另一方面，國有企業(yè)實施財務(wù)成本核算的目的在于控制自身的經(jīng)營成本，擴大獲利空間。實施財務(wù)成本核算精細(xì)化管理工作后，財務(wù)人員能控制企業(yè)生產(chǎn)中的各個要素，最大限度地控制企業(yè)的成本支出，確保企業(yè)成本控制目標(biāo)得以實現(xiàn)。此外，從長遠(yuǎn)發(fā)展效益來看，成本核算精細(xì)化管理工作的開展，使國有企業(yè)在生產(chǎn)過程中遇到的各種風(fēng)險問題得到了控制，在一定程度上實現(xiàn)了科學(xué)管理、財務(wù)成本支出和經(jīng)營效益的有效結(jié)合，有效推動了國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

財務(wù)成本核算精細(xì)化管理問題

管理體制不合理

一是在現(xiàn)有的制度體系下，國有企業(yè)忽視了對成本核算前后工作變化情況的總結(jié)，且未結(jié)合現(xiàn)實需要構(gòu)建一定的成本核算責(zé)任管理機制，使得成本核算事故中的問責(zé)管理不到位。二是在現(xiàn)有的成本核算制度下，缺乏對人工成本核算的精細(xì)化管理。譬如，在現(xiàn)有的成本核算制度中，國企對職工責(zé)任構(gòu)成缺乏詳細(xì)總結(jié)，且各崗位職工的薪酬組成管理缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，這影響了人工成本核算的精細(xì)化水平，未充分體現(xiàn)精細(xì)化管理的價值作用。

缺乏財務(wù)指標(biāo)的分析應(yīng)用

加強財務(wù)指標(biāo)的分析應(yīng)用是國有企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)成本核算精細(xì)化管理的內(nèi)在要求。目前，較多國有企業(yè)在財務(wù)成本核算過程中開展了一定的指標(biāo)分析工作，但這些財務(wù)指標(biāo)的分析和應(yīng)用仍有不足。首先，國有企業(yè)缺乏對投資和籌資需求的分析總結(jié)，導(dǎo)致資金分配不夠合理，使得現(xiàn)有的財務(wù)指標(biāo)難以實現(xiàn)財務(wù)成本量化評價。其次，國有企業(yè)在財務(wù)指標(biāo)分析中多關(guān)注自身的獲利能力，對償債能力的關(guān)注較少，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的風(fēng)險較大。最后，企業(yè)財務(wù)成本核算指標(biāo)分析側(cè)重于對短期經(jīng)濟效益的考慮，忽視了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的效益，阻礙了國有企業(yè)的進一步發(fā)展。

財務(wù)成本核算理念未及時轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段，一些國有企業(yè)在提出精細(xì)化管理理念后，對傳統(tǒng)管理理念的分析不到位，未準(zhǔn)確理解兩種成本核算理念的差異，導(dǎo)致精細(xì)化成本核算淪為形式。同時，當(dāng)前成本核算理念轉(zhuǎn)變存在價值流構(gòu)成分析不足的問題，即在成本核算中，對企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本、過程考慮不足，降低了成本核算范圍圈定的準(zhǔn)確程度。此外，在成本核算中，國有企業(yè)對市場營銷模式的考慮也有不足，使得成本核算與營銷模式應(yīng)用難以匹配，導(dǎo)致企業(yè)成本核算缺乏理想的應(yīng)用條件。

財務(wù)成本核算方法缺乏創(chuàng)新

國有企業(yè)成本核算的精細(xì)化程度還受到核算方法的影響。一方面，有較多國有企業(yè)在成本核算中采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理方式，重視簡單地累加財務(wù)數(shù)據(jù)重點成本項目，導(dǎo)致成本核算方式單一且效率不高。另一方面，國有企業(yè)雖然在成本核算中使用了信息技術(shù)，但其對成本核算系統(tǒng)的考慮應(yīng)用不足，導(dǎo)致信息技術(shù)的應(yīng)用與成本信息化核算的需求不適應(yīng)。新時期，國有企業(yè)仍需改進與優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)。此外，國有企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方式對市場環(huán)境變化的考慮不足，缺乏對外部信息的統(tǒng)籌分析，導(dǎo)致成本控制難以取得理想的效果。

成本核算目標(biāo)規(guī)則不完善

國有企業(yè)開展成本核算工作，還需要重視成本核算目標(biāo)及規(guī)則的有效設(shè)計。按照精細(xì)化管理原理進行分析，國有企業(yè)成本核算目標(biāo)設(shè)計缺乏對產(chǎn)品種類的分析。在現(xiàn)有的成本核算目標(biāo)下，財務(wù)人員難以充分考慮成本影響因素，并且在具體的核算過程中，成本核算人員也無法保證數(shù)據(jù)的真實性，這對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實造成了一定阻礙。另外，精細(xì)化成本核算往往使用一定的經(jīng)濟規(guī)律，分析國有企業(yè)現(xiàn)有成本核算方案，其所使用的規(guī)則與企業(yè)的成本核算需要不匹配，具體表現(xiàn)為在不同時期的成本核算工作中，即便是相同的成本核算項目，財務(wù)人員依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則也可能不同，導(dǎo)致企業(yè)成本核算存在一定的自由空間，降低了成本核算的準(zhǔn)確度。

成本核算監(jiān)督不到位

國有企業(yè)成本核算存在監(jiān)督管理不到位的問題。一方面，國有企業(yè)財務(wù)成本核算缺乏完善的監(jiān)管制度，尤其是在財務(wù)成本核算方法持續(xù)變動的今天，仍有國有企業(yè)沿用傳統(tǒng)的成本核算監(jiān)督管理制度，未實現(xiàn)對成本核算要素和方法的有效監(jiān)督。另一方面，國有企業(yè)存在獨立性不足的問題，即成本核算監(jiān)督多由財務(wù)部門內(nèi)部人員執(zhí)行，未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。并且，在應(yīng)用信息技術(shù)的大背景下，國有企業(yè)未對財務(wù)成本核算監(jiān)督的指標(biāo)進行分類，導(dǎo)致成本核算的信息化監(jiān)督效果較差。此外，在完成成本核算監(jiān)督后，國有企業(yè)忽視了對監(jiān)督結(jié)果的利用，沒有為成本核算工作提供幫助。

國有企業(yè)財務(wù)成本核算精細(xì)化路徑

制定完善的精細(xì)化核算制度

制度建設(shè)是國有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理中需要考慮的基礎(chǔ)內(nèi)容，其能為后期成本核算工作的開展提供支撐。首先，國有企業(yè)應(yīng)分析自身現(xiàn)有的成本核算管理制度，總結(jié)現(xiàn)有管理制度的特征和約束點，然后融入精細(xì)化管理理念，約束財務(wù)成本核算活動。其次，考慮到以往成本核算中財務(wù)人員責(zé)任落實不到位的問題，國有企業(yè)還需要構(gòu)建相應(yīng)的權(quán)責(zé)管理機制和績效考核機制，并將其與成本核算管理工作銜接起來，創(chuàng)造良好的成本核算精細(xì)化管理環(huán)境。最后，在國有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理中，需要制定一定的信息化管理制度，規(guī)范和控制成本精細(xì)核算中的信息技術(shù)應(yīng)用，達(dá)到成本核算技術(shù)與方法相統(tǒng)一的目的。

提高財務(wù)指標(biāo)分析應(yīng)用水平

目標(biāo)精細(xì)化是精細(xì)化管理理念的重要組成部分，在財務(wù)成本核算精細(xì)化管理的背景下，國有企業(yè)需要對具體的核算目標(biāo)進行細(xì)化分解，并做好分解后各個指標(biāo)的有效評價和應(yīng)用。其一，籌資與投資是國有企業(yè)財務(wù)管理中最基本的內(nèi)容，其涉及一定的投資成本和籌資成本。在這兩個指標(biāo)分析中，國有企業(yè)財務(wù)人員需要總結(jié)資金配置的相關(guān)依據(jù)，量化調(diào)整國有企業(yè)管理成本，改進國有企業(yè)的經(jīng)營舉措。其二，在成本核算精細(xì)化管理初期，財務(wù)人員需要評估自身的償債指標(biāo)，分析指標(biāo)構(gòu)成和企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)信息，保證企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。其三，運營能力構(gòu)成也是國有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理需要考慮的重要指標(biāo)。在該環(huán)節(jié)，除考慮指標(biāo)本身的內(nèi)容外，還需要做好指標(biāo)合理性的風(fēng)險評估，使國有企業(yè)成本核算、成本使用符合資金周轉(zhuǎn)需要，不斷提升企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，進而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

重視財務(wù)成本核算理念轉(zhuǎn)變

在成本核算理念轉(zhuǎn)變初期，財務(wù)人員需要系統(tǒng)考慮傳統(tǒng)成本核算與精細(xì)化成本核算的差異，準(zhǔn)確理解精細(xì)化成本核算的理念和價值，然后有針對性地創(chuàng)新成本核算制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法，創(chuàng)造更加高效的成本核算環(huán)境。同時，在成本核算理念轉(zhuǎn)變和精細(xì)化管理過程中，國有企業(yè)需要重視以人為本和效益優(yōu)先思想的滲透，即通過成本核算精細(xì)化管理手段的應(yīng)用，讓國有企業(yè)的人員負(fù)擔(dān)和人力成本得到控制，促使經(jīng)營效益持續(xù)提升。另外，在轉(zhuǎn)變成本核算理念時，國有企業(yè)需要有效分析市場的環(huán)境特征，針對性地調(diào)整成本核算方法，在保證成本核算精細(xì)化程度的基礎(chǔ)上，加強信息反饋，滿足國企成本核算的現(xiàn)實需要。

優(yōu)化財務(wù)成本核算方法創(chuàng)新應(yīng)用

規(guī)范化開展成本核算方法創(chuàng)新工作，能有效滿足精細(xì)化管理的需要，實現(xiàn)對國有企業(yè)成本的有效控制。一方面，進入新時期，國企財務(wù)人員應(yīng)在使用傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上，重視對現(xiàn)代成本核算手段的應(yīng)用。在此過程中，除規(guī)范使用品種法、分批法、逐步轉(zhuǎn)結(jié)分步法外，管理者還需要重視作業(yè)成本法、分類法、平行轉(zhuǎn)結(jié)分步法的使用，確保成本核算的靈活性。如作業(yè)成本法是國有企業(yè)成本核算中應(yīng)用較多的一種方式，國有企業(yè)成本核算人員首先需要設(shè)定成本核算的目標(biāo)、范圍和實施小組，了解企業(yè)運作程序，在收集基礎(chǔ)信息后，建立作業(yè)成本核算模型，然后系統(tǒng)選擇和使用成本核算工具，梳理作業(yè)成本運行，并分析成本運行結(jié)果，確保成本核算的順暢性和精細(xì)度。另一方面，進入信息時代，國有企業(yè)開展成本核算精細(xì)化管理工作，還需要重視對信息技術(shù)的有效應(yīng)用。在此過程中，除規(guī)范建設(shè)成本核算信息平臺外，企業(yè)財務(wù)人員還需要通過信息平臺系統(tǒng)設(shè)置成本核算目標(biāo)、指標(biāo)，并編制成本核算控制流程，分析反饋并充分利用成本核算結(jié)果，實現(xiàn)對國有企業(yè)運行成本的有效控制。

重視成本核算目標(biāo)和規(guī)則設(shè)計

在國有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理的過程中，針對具體的核算目標(biāo)，財務(wù)人員首先需要做好成本核算主體內(nèi)容構(gòu)成的有效分析，了解成本構(gòu)成的元素，并分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以此確定成本核算過程中精細(xì)化管理目標(biāo)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。其次，開展成本核算目標(biāo)設(shè)計工作，還需要關(guān)注成本核算過程，系統(tǒng)考慮產(chǎn)品的屬性和種類，并制定相應(yīng)的成本核算規(guī)格，確保成本核算目標(biāo)與構(gòu)成要素相互適用。最后，國有企業(yè)成本核算是圍繞具體的業(yè)務(wù)活動開展的，其最終目的在于降低企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，國有企業(yè)財務(wù)人員還需要在成本核算精細(xì)化管理目標(biāo)的設(shè)計過程中，制定一定的量化標(biāo)準(zhǔn)，并考慮這些標(biāo)準(zhǔn)的效益關(guān)系，確保企業(yè)的實際效益最大化。值得注意的是，在規(guī)范制定成本核算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，國有企業(yè)需要設(shè)計一定的成本核算規(guī)則。在此過程中，國有企業(yè)需要充分挖掘市場上成功的成本控制案例，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)實際，優(yōu)化人員、設(shè)備、物質(zhì)、技術(shù)、管理規(guī)則，確保這些對象的成本得到精準(zhǔn)控制，以減少企業(yè)的不必要支出。

實施成本核算監(jiān)督管理

要進一步提升國有企業(yè)成本核算精細(xì)化程度，還需要對成本核算過程系統(tǒng)開展監(jiān)督管理工作。一方面，國有企業(yè)需要制定系統(tǒng)完善的成本核算監(jiān)督制度，明確成本核算監(jiān)督的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造良好的成本核算監(jiān)督環(huán)境。另一方面，在信息時代，國有企業(yè)需要利用信息技術(shù)開展成本核算監(jiān)督工作，在動態(tài)監(jiān)管成本核算過程的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)并分析企業(yè)成本核算中的問題，為后期成本核算方法的優(yōu)化奠定良好的基礎(chǔ)。此外，國有企業(yè)需要改進自身的成本核算方法，并在實際核算中應(yīng)用精細(xì)化管控手段，在降低企業(yè)成本的基礎(chǔ)上提升綜合效益。

財務(wù)成本核算精細(xì)化管理是一項長期性、系統(tǒng)性的工作，國有企業(yè)管理者只有充分認(rèn)識到成本核算精細(xì)化管理的重要價值，結(jié)合企業(yè)實際，系統(tǒng)創(chuàng)新成本核算方法，并應(yīng)用精細(xì)化管理手段，才能有效控制國有企業(yè)的經(jīng)營成本，擴大企業(yè)獲利空間，進而推動國有企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。