李軍／文

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，在如此復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，企業(yè)必須采取措施以不斷適應(yīng)外部條件的變化。從現(xiàn)代管理理論的角度來看，內(nèi)部控制是一種能夠有效實現(xiàn)自我約束的行為模式，即建立完善的公司治理體系。公司治理的根本目的是促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運行，從頂層設(shè)計到?jīng)Q策過程的各個環(huán)節(jié)突出企業(yè)的前瞻性。在公司治理進程中，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著監(jiān)管功能，這意味著公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)密切相關(guān)。文章從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建入手，對公司治理在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用和存在的問題進行分析，從公司治理的角度出發(fā)，針對如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題，提出一些具體對策。文章的研究對我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)具有一定的借鑒意義。

公司治理 企業(yè)內(nèi)部控制 環(huán)境建設(shè)

目前，我國許多上市公司存在治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)文化缺失等問題，這些情況會導(dǎo)致公司存在一系列潛在風(fēng)險和危機，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，在現(xiàn)代管理理論的基礎(chǔ)上，妥善處理公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并對我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在的問題進行分析，提出相應(yīng)的解決辦法，具有十分重要的意義。

公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

委托代理關(guān)系

從根本上講，公司治理和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作都是在委托代理的前提下產(chǎn)生的，兩者擁有相同的原理和理論基礎(chǔ)。由于企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)在規(guī)劃和發(fā)展過程中容易出現(xiàn)一系列非理性決策問題，如“內(nèi)部人”控制問題嚴(yán)重、管理人員欺上瞞下、大股東占主導(dǎo)地位等，很容易導(dǎo)致企業(yè)決策失誤甚至偏離發(fā)展方向。為了有效解決這些問題，企業(yè)形成了科學(xué)有效的企業(yè)治理規(guī)范體系。公司的治理結(jié)構(gòu)可以從約束、激勵、監(jiān)督三個方面來解決股東與經(jīng)營人員的委托代理問題。公司出現(xiàn)治理問題有兩個原因：一是企業(yè)組織成員之間存在委托代理問題；二是企業(yè)存在交易成本，無法通過完整的合同解決委托代理問題。

價值最大化是共同目標(biāo)

企業(yè)治理的主要目標(biāo)是制定企業(yè)的規(guī)劃和發(fā)展方向，使企業(yè)能正確實施經(jīng)營管理，避免企業(yè)董事、經(jīng)理等代理人損害企業(yè)股東的經(jīng)濟利益。企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。在企業(yè)利益相關(guān)者共同管理企業(yè)的前提下，企業(yè)治理理念的核心是有效控制企業(yè)內(nèi)部人員，實現(xiàn)公司經(jīng)濟利益和價值最大化?？傮w來說，公司構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境是為了追求企業(yè)經(jīng)營管理的效率和質(zhì)量，從而實現(xiàn)企業(yè)綜合效益最大化。同時，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)也是保障企業(yè)利益相關(guān)者經(jīng)濟利益的必要手段。

兩者相互牽制

一般來說，公司治理最重要的是維護股東、董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的利益關(guān)系，使他們能夠相互約束，平衡各方的權(quán)益。舉例來說，公司的規(guī)定和章程應(yīng)能夠約束董事會和管理層，使其盡職盡責(zé)，以企業(yè)股東的經(jīng)濟利益為前提，并按有關(guān)要求行事。我國頒布的《公司法》明確規(guī)定，企業(yè)管理人員由董事會聘用，企業(yè)管理人員的職責(zé)和權(quán)利由相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定。管理人員要想在企業(yè)經(jīng)營管理過程中使用其他權(quán)利，就需要得到企業(yè)董事會的授權(quán)。

基于公司治理環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

內(nèi)部信息溝通渠道不暢通

在公司信息流動速度較快的情況下，信息數(shù)據(jù)為開展監(jiān)管工作和促進職能部門間的協(xié)作創(chuàng)造了有利條件。如果在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，未考量信息交流等要素，就會造成各部門之間的工作交流變得困難，執(zhí)行多項工作的效率顯著降低，特別是對財務(wù)和審計這類重點工作的影響較大。信息交流不順暢，會導(dǎo)致公司會計、審計資料不完備或不能及時更新，如果不能從會計、審計等方面了解公司的實際狀況，就會對公司今后的經(jīng)營活動造成不利影響。

信息交流是公司防范風(fēng)險的關(guān)鍵，信息交流不暢，企業(yè)的風(fēng)險防范能力會顯著降低，在面臨運營風(fēng)險的時候，往往會出現(xiàn)不知所措的情況，使公司遭受巨大損失。因此，要重視不合理信息交流所產(chǎn)生的不良影響，并在建立內(nèi)部控制制度時加以解決。

內(nèi)部控制執(zhí)行缺少激勵機制輔助

公司內(nèi)部控制一般分為三類：事前控制、事中控制和事后控制。國內(nèi)大部分企業(yè)都沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，機制不健全，偏重事后管理和補救。例如，有些公司在制定內(nèi)部財務(wù)管理政策時，缺乏規(guī)范性和合理性，日常費用隨意支出，未經(jīng)層層批準(zhǔn)，造成月末賬面上的財政數(shù)字與真實數(shù)字不符，只能展開深入調(diào)查，進行事后補救。部分企業(yè)經(jīng)理的風(fēng)險管理意識不強，在面對財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵點時，沒有提出相應(yīng)的調(diào)整方法，監(jiān)管部門往往會工作懈怠，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險大幅增加。

內(nèi)部控制信息披露不全面

會計人員素質(zhì)不高、監(jiān)管制度不完善等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息缺乏真實性和完整性。一方面，管理層對內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)不熟悉，甚至存在理解偏差。另一方面，上市公司考慮到自身利益等因素，披露內(nèi)容不全面、不及時，投資者無法了解真實的內(nèi)部控制情況。因此，為了讓投資者對上市公司的真實經(jīng)營狀況有準(zhǔn)確的認(rèn)識，公司應(yīng)建立一個完善、有效的內(nèi)部控制體系。上市公司內(nèi)部控制信息披露不足、失真率高的一個重要原因是內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)管機制，監(jiān)事會、獨立董事等公司治理主體的相關(guān)人員不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

會計信息真實性不足

信息化管理在企業(yè)管理中占有重要地位，因此，企業(yè)的管理者和決策者必須及時、完整地了解企業(yè)內(nèi)部的各項數(shù)據(jù)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作出科學(xué)決定，促進企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。但從企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)的信息管理都存在一些問題，如信息化管理不對稱、不透明，會計信息缺乏準(zhǔn)確性等，使得企業(yè)高級管理者難以獲得準(zhǔn)確、全面的財政資料，從而影響企業(yè)的科學(xué)決策。此外，一些企業(yè)在運營過程中，各級管理人員會對財務(wù)信息進行攔截，甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重扭曲，財務(wù)核算不精確，不僅會對公司的一般決策產(chǎn)生影響，還阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展。

內(nèi)部監(jiān)督檢查不到位

企業(yè)整個經(jīng)營環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個部分組成，二者相互補充、相互促進，共同為公司的經(jīng)營活動提供服務(wù)。要以內(nèi)部控制體系為支撐，營造良好的內(nèi)外部環(huán)境，在確保內(nèi)在環(huán)境穩(wěn)定的前提下，為企業(yè)對外經(jīng)營打下良好基礎(chǔ)。現(xiàn)代公司治理方式重視主管人員在公司經(jīng)營中的角色，要對主管人員的權(quán)力與職責(zé)進行細(xì)化，防止在公司管理體制中部門或個人的權(quán)力過于集中。例如，公司可以組建監(jiān)管委員會，全面管理公司內(nèi)的所有監(jiān)管事務(wù)，對管理人員和員工工作進行有效監(jiān)管，為公司發(fā)展?fàn)I造和諧、穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。但在制定監(jiān)管機制時，公司未真正認(rèn)識到監(jiān)管的意義，雖然監(jiān)管部門是以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)建立起來的，但其工作權(quán)限受到限制，難以對企業(yè)的核心管理者進行監(jiān)督，導(dǎo)致公司監(jiān)管體系很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

除此之外，在利益單一導(dǎo)向的背景下，公司不重視監(jiān)管機構(gòu)的作用，導(dǎo)致監(jiān)管機構(gòu)形同虛設(shè)，出現(xiàn)了“重利益，輕監(jiān)管”的現(xiàn)象，過于注重短期的業(yè)務(wù)收益，喪失了長期的收益，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督功能，觸犯了公司運作的“禁忌”，從而影響公司運作的根基。

基于公司治理環(huán)境搭建企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的思路

提高內(nèi)部溝通效率

企業(yè)內(nèi)部控制的有效運作離不開溝通，因此，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須從信息傳遞和溝通方式入手。建立合理規(guī)范的管理機制，首先，要提高管理者對信息的處理能力，確保各部門間信息系統(tǒng)的高效運行。其次，加強與員工之間的溝通渠道建設(shè)，促進員工積極參與內(nèi)部控制工作，努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。最后，還可以利用外部力量對內(nèi)部控制進行有效監(jiān)督，以確保公司治理能順利進行。

為了在信息傳遞過程中及時準(zhǔn)確地反饋公司的內(nèi)部控制狀況，公司應(yīng)重視內(nèi)部溝通渠道的建設(shè)。完善的信息系統(tǒng)可以有效控制信息流、物流和資金流，從而保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，為決策者提供決策依據(jù)。同時也要注意員工之間的溝通與合作能力。加強公司內(nèi)部信息溝通，管理層、股東和其他利益相關(guān)者可以通過監(jiān)督管理活動，及時獲得準(zhǔn)確可靠的財務(wù)會計報告，使管理者能夠及時掌握公司發(fā)展趨勢，從而提高決策效率。

建立內(nèi)部控制制度，執(zhí)行激勵機制

公司內(nèi)部控制信息的有效傳遞和溝通是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中一個非常重要的方面。在公司治理結(jié)構(gòu)下，完善的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)在保證內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用。

首先，通過限制管理層、股東等利益相關(guān)者和內(nèi)部控制主體，完善公司內(nèi)部控制信息的激勵機制，使其自覺遵守公司規(guī)定，履行職責(zé)。在財務(wù)報告披露過程中，要注意及時糾正和彌補財務(wù)報告披露中出現(xiàn)的問題。其次，完善企業(yè)外部監(jiān)管體系和評價體系建設(shè)。最后，強化監(jiān)事會在監(jiān)事控制中的作用，完善監(jiān)事選聘機制，制定一套有效的激勵措施，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。完善企業(yè)內(nèi)部控制信息激勵機制，主要針對財務(wù)報告披露、董事會與監(jiān)事會之間的監(jiān)督、外部審計等方面。一方面要優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，股東大會在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，獨立董事作為董事會成員之一也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。另一方面要建立和完善獨立董事制度，確保其獨立性和公正性。在外部審計方面，要建立完善的獨立董事制度，定期檢查公司的會計信息質(zhì)量、財務(wù)報告披露等，并根據(jù)公司的實際情況制定相應(yīng)的規(guī)范制度。

完善內(nèi)部控制信息披露機制

要完善內(nèi)部控制信息披露機制，一是從公司本身入手，加強內(nèi)部控制建設(shè)，在公司治理結(jié)構(gòu)中建立有效、完善、合理的激勵和約束制度。約束和監(jiān)督經(jīng)營者的行為是現(xiàn)代公司發(fā)展過程中不可或缺的重要環(huán)節(jié)之一。二是加強外部審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)對會計報表質(zhì)量的監(jiān)督。三是完善內(nèi)部控制信息披露機制，加強公司內(nèi)部控制建設(shè)，使其能在財務(wù)報表中得到充分體現(xiàn)，從而為公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國企業(yè)信息披露制度主要針對財務(wù)報告和賬簿，對企業(yè)管理層沒有具體的有關(guān)規(guī)定，在實際執(zhí)行中缺乏可操作性，而會計信息系統(tǒng)作為一種內(nèi)部控制手段，也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。四是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中完善信息質(zhì)量和可信度等方面的內(nèi)容。要加強對會計師、審計師等工作人員有關(guān)法律法規(guī)知識和道德素養(yǎng)的教育和培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識到公司信息化發(fā)展的重要性。要加強對企業(yè)財務(wù)信息的監(jiān)管，確保會計數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。

建立會計內(nèi)部控制管理體系

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)合理的現(xiàn)代化企業(yè)體系。在此基礎(chǔ)上，要想實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，必須從以下幾個方面有效整合組織目標(biāo)和管理方法。一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。中小股東權(quán)益問題與利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)性受到我國上市公司獨大現(xiàn)象的嚴(yán)重影響。二是完善監(jiān)事會制度，完善董事會職能設(shè)置，確保監(jiān)事能真正發(fā)揮其作用，承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。三是建立科學(xué)合理的激勵約束機制，提高企業(yè)治理水平。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一個涉及多方面且非常復(fù)雜的過程，需要相關(guān)人員各司其職、相互協(xié)調(diào)，才能實現(xiàn)良好的環(huán)境控制。

為了規(guī)范股東大會、監(jiān)事會等相關(guān)組織成員的權(quán)責(zé)關(guān)系，公司應(yīng)完善董事會制度，建立有效的運行機制和內(nèi)部約束制度。加強對獨立董事和監(jiān)事的培訓(xùn)和教育，確保他們能充分行使監(jiān)督職能，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。完善公司治理結(jié)構(gòu)框架，明確各部門之間的分工合作和制衡原則，使各部門相互監(jiān)督，共同努力實現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)?？傊?，為了形成良好的內(nèi)部控制體系框架，需要優(yōu)化和管理公司的組織架構(gòu)，構(gòu)建完整有效的內(nèi)部控制體系。

健全內(nèi)部監(jiān)督機制

建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制，能夠促進信息交流系統(tǒng)的規(guī)范化。

第一，促進企業(yè)不同部門和崗位之間進行適當(dāng)?shù)臏贤ń涣?，利用非定期會議、網(wǎng)絡(luò)平臺或通過面對面等方式進行交流。無論哪種形式的交流互動，都是為了改善企業(yè)部門與崗位之間的溝通方式和機制，建立健全的信息反饋機制。通過有效的交流和互動，可以促進企業(yè)財務(wù)信息共享，為企業(yè)管理者的決策提供完整的財務(wù)信息，確保會計信息質(zhì)量。

第二，對內(nèi)部控制進行實時監(jiān)督，要加強公司的審計隊伍建設(shè)，建立獨立的內(nèi)部控制審計部門，實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的整體監(jiān)督。只有建立完善合理的內(nèi)部監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)會計信息的真實性和完整性，為企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。

第三，建立信息交流監(jiān)督機制，加快企業(yè)內(nèi)部信息流通，規(guī)范信息交流渠道，為企業(yè)管理者制定科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)，防止信息交流中出現(xiàn)失真情況，為各項決策提供信息支持。

現(xiàn)階段，中國企業(yè)和上市公司要想在競爭激烈的市場中占據(jù)一席之地，就必須符合國際市場，從公司治理的角度改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。這就要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制信息披露機制，提高內(nèi)部審計水平，完善責(zé)任分配機制，取得更好的發(fā)展和進步。