李軍／文

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，在如此復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)必須采取措施以不斷適應(yīng)外部條件的變化。從現(xiàn)代管理理論的角度來看，內(nèi)部控制是一種能夠有效實(shí)現(xiàn)自我約束的行為模式，即建立完善的公司治理體系。公司治理的根本目的是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，從頂層設(shè)計(jì)到?jīng)Q策過程的各個(gè)環(huán)節(jié)突出企業(yè)的前瞻性。在公司治理進(jìn)程中，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著監(jiān)管功能，這意味著公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)密切相關(guān)。文章從公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建入手，對(duì)公司治理在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用和存在的問題進(jìn)行分析，從公司治理的角度出發(fā)，針對(duì)如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問題，提出一些具體對(duì)策。文章的研究對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)具有一定的借鑒意義。

公司治理 企業(yè)內(nèi)部控制 環(huán)境建設(shè)

目前，我國(guó)許多上市公司存在治理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)文化缺失等問題，這些情況會(huì)導(dǎo)致公司存在一系列潛在風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，在現(xiàn)代管理理論的基礎(chǔ)上，妥善處理公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，并對(duì)我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決辦法，具有十分重要的意義。

公司治理環(huán)境與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

委托代理關(guān)系

從根本上講，公司治理和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作都是在委托代理的前提下產(chǎn)生的，兩者擁有相同的原理和理論基礎(chǔ)。由于企業(yè)所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)在規(guī)劃和發(fā)展過程中容易出現(xiàn)一系列非理性決策問題，如“內(nèi)部人”控制問題嚴(yán)重、管理人員欺上瞞下、大股東占主導(dǎo)地位等，很容易導(dǎo)致企業(yè)決策失誤甚至偏離發(fā)展方向。為了有效解決這些問題，企業(yè)形成了科學(xué)有效的企業(yè)治理規(guī)范體系。公司的治理結(jié)構(gòu)可以從約束、激勵(lì)、監(jiān)督三個(gè)方面來解決股東與經(jīng)營(yíng)人員的委托代理問題。公司出現(xiàn)治理問題有兩個(gè)原因：一是企業(yè)組織成員之間存在委托代理問題；二是企業(yè)存在交易成本，無法通過完整的合同解決委托代理問題。

價(jià)值最大化是共同目標(biāo)

企業(yè)治理的主要目標(biāo)是制定企業(yè)的規(guī)劃和發(fā)展方向，使企業(yè)能正確實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理，避免企業(yè)董事、經(jīng)理等代理人損害企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建的根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)利益相關(guān)者共同管理企業(yè)的前提下，企業(yè)治理理念的核心是有效控制企業(yè)內(nèi)部人員，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值最大化?？傮w來說，公司構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境是為了追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益最大化。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)也是保障企業(yè)利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益的必要手段。

兩者相互牽制

一般來說，公司治理最重要的是維護(hù)股東、董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的利益關(guān)系，使他們能夠相互約束，平衡各方的權(quán)益。舉例來說，公司的規(guī)定和章程應(yīng)能夠約束董事會(huì)和管理層，使其盡職盡責(zé)，以企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)利益為前提，并按有關(guān)要求行事。我國(guó)頒布的《公司法》明確規(guī)定，企業(yè)管理人員由董事會(huì)聘用，企業(yè)管理人員的職責(zé)和權(quán)利由相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定。管理人員要想在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中使用其他權(quán)利，就需要得到企業(yè)董事會(huì)的授權(quán)。

基于公司治理環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題

內(nèi)部信息溝通渠道不暢通

在公司信息流動(dòng)速度較快的情況下，信息數(shù)據(jù)為開展監(jiān)管工作和促進(jìn)職能部門間的協(xié)作創(chuàng)造了有利條件。如果在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，未考量信息交流等要素，就會(huì)造成各部門之間的工作交流變得困難，執(zhí)行多項(xiàng)工作的效率顯著降低，特別是對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)這類重點(diǎn)工作的影響較大。信息交流不順暢，會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)、審計(jì)資料不完備或不能及時(shí)更新，如果不能從會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面了解公司的實(shí)際狀況，就會(huì)對(duì)公司今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利影響。

信息交流是公司防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，信息交流不暢，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力會(huì)顯著降低，在面臨運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，往往會(huì)出現(xiàn)不知所措的情況，使公司遭受巨大損失。因此，要重視不合理信息交流所產(chǎn)生的不良影響，并在建立內(nèi)部控制制度時(shí)加以解決。

內(nèi)部控制執(zhí)行缺少激勵(lì)機(jī)制輔助

公司內(nèi)部控制一般分為三類：事前控制、事中控制和事后控制。國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，機(jī)制不健全，偏重事后管理和補(bǔ)救。例如，有些公司在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策時(shí)，缺乏規(guī)范性和合理性，日常費(fèi)用隨意支出，未經(jīng)層層批準(zhǔn)，造成月末賬面上的財(cái)政數(shù)字與真實(shí)數(shù)字不符，只能展開深入調(diào)查，進(jìn)行事后補(bǔ)救。部分企業(yè)經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)時(shí)，沒有提出相應(yīng)的調(diào)整方法，監(jiān)管部門往往會(huì)工作懈怠，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅增加。

內(nèi)部控制信息披露不全面

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、監(jiān)管制度不完善等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制信息缺乏真實(shí)性和完整性。一方面，管理層對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)政策法規(guī)不熟悉，甚至存在理解偏差。另一方面，上市公司考慮到自身利益等因素，披露內(nèi)容不全面、不及時(shí)，投資者無法了解真實(shí)的內(nèi)部控制情況。因此，為了讓投資者對(duì)上市公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，公司應(yīng)建立一個(gè)完善、有效的內(nèi)部控制體系。上市公司內(nèi)部控制信息披露不足、失真率高的一個(gè)重要原因是內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等公司治理主體的相關(guān)人員不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不足

信息化管理在企業(yè)管理中占有重要地位，因此，企業(yè)的管理者和決策者必須及時(shí)、完整地了解企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作出科學(xué)決定，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但從企業(yè)管理現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)的信息管理都存在一些問題，如信息化管理不對(duì)稱、不透明，會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性等，使得企業(yè)高級(jí)管理者難以獲得準(zhǔn)確、全面的財(cái)政資料，從而影響企業(yè)的科學(xué)決策。此外，一些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，各級(jí)管理人員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行攔截，甚至提供虛假信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，財(cái)務(wù)核算不精確，不僅會(huì)對(duì)公司的一般決策產(chǎn)生影響，還阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

內(nèi)部監(jiān)督檢查不到位

企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)部分組成，二者相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，共同為公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供服務(wù)。要以內(nèi)部控制體系為支撐，營(yíng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境，在確保內(nèi)在環(huán)境穩(wěn)定的前提下，為企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)打下良好基礎(chǔ)?，F(xiàn)代公司治理方式重視主管人員在公司經(jīng)營(yíng)中的角色，要對(duì)主管人員的權(quán)力與職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，防止在公司管理體制中部門或個(gè)人的權(quán)力過于集中。例如，公司可以組建監(jiān)管委員會(huì)，全面管理公司內(nèi)的所有監(jiān)管事務(wù)，對(duì)管理人員和員工工作進(jìn)行有效監(jiān)管，為公司發(fā)展?fàn)I造和諧、穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境。但在制定監(jiān)管機(jī)制時(shí)，公司未真正認(rèn)識(shí)到監(jiān)管的意義，雖然監(jiān)管部門是以內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)建立起來的，但其工作權(quán)限受到限制，難以對(duì)企業(yè)的核心管理者進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致公司監(jiān)管體系很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

除此之外，在利益單一導(dǎo)向的背景下，公司不重視監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，出現(xiàn)了“重利益，輕監(jiān)管”的現(xiàn)象，過于注重短期的業(yè)務(wù)收益，喪失了長(zhǎng)期的收益，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督功能，觸犯了公司運(yùn)作的“禁忌”，從而影響公司運(yùn)作的根基。

基于公司治理環(huán)境搭建企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的思路

提高內(nèi)部溝通效率

企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)作離不開溝通，因此，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須從信息傳遞和溝通方式入手。建立合理規(guī)范的管理機(jī)制，首先，要提高管理者對(duì)信息的處理能力，確保各部門間信息系統(tǒng)的高效運(yùn)行。其次，加強(qiáng)與員工之間的溝通渠道建設(shè)，促進(jìn)員工積極參與內(nèi)部控制工作，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。最后，還可以利用外部力量對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督，以確保公司治理能順利進(jìn)行。

為了在信息傳遞過程中及時(shí)準(zhǔn)確地反饋公司的內(nèi)部控制狀況，公司應(yīng)重視內(nèi)部溝通渠道的建設(shè)。完善的信息系統(tǒng)可以有效控制信息流、物流和資金流，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，為決策者提供決策依據(jù)。同時(shí)也要注意員工之間的溝通與合作能力。加強(qiáng)公司內(nèi)部信息溝通，管理層、股東和其他利益相關(guān)者可以通過監(jiān)督管理活動(dòng)，及時(shí)獲得準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，使管理者能夠及時(shí)掌握公司發(fā)展趨勢(shì)，從而提高決策效率。

建立內(nèi)部控制制度，執(zhí)行激勵(lì)機(jī)制

公司內(nèi)部控制信息的有效傳遞和溝通是內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中一個(gè)非常重要的方面。在公司治理結(jié)構(gòu)下，完善的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)在保證內(nèi)部控制質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用。

首先，通過限制管理層、股東等利益相關(guān)者和內(nèi)部控制主體，完善公司內(nèi)部控制信息的激勵(lì)機(jī)制，使其自覺遵守公司規(guī)定，履行職責(zé)。在財(cái)務(wù)報(bào)告披露過程中，要注意及時(shí)糾正和彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告披露中出現(xiàn)的問題。其次，完善企業(yè)外部監(jiān)管體系和評(píng)價(jià)體系建設(shè)。最后，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)在監(jiān)事控制中的作用，完善監(jiān)事選聘機(jī)制，制定一套有效的激勵(lì)措施，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。完善企業(yè)內(nèi)部控制信息激勵(lì)機(jī)制，主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)之間的監(jiān)督、外部審計(jì)等方面。一方面要優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，獨(dú)立董事作為董事會(huì)成員之一也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。另一方面要建立和完善獨(dú)立董事制度，確保其獨(dú)立性和公正性。在外部審計(jì)方面，要建立完善的獨(dú)立董事制度，定期檢查公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告披露等，并根據(jù)公司的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)范制度。

完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制

要完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，一是從公司本身入手，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，在公司治理結(jié)構(gòu)中建立有效、完善、合理的激勵(lì)和約束制度。約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為是現(xiàn)代公司發(fā)展過程中不可或缺的重要環(huán)節(jié)之一。二是加強(qiáng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的監(jiān)督。三是完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)，使其能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分體現(xiàn)，從而為公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)打下良好基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)信息披露制度主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿，對(duì)企業(yè)管理層沒有具體的有關(guān)規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中缺乏可操作性，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一種內(nèi)部控制手段，也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。四是在內(nèi)部控制系統(tǒng)中完善信息質(zhì)量和可信度等方面的內(nèi)容。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等工作人員有關(guān)法律法規(guī)知識(shí)和道德素養(yǎng)的教育和培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識(shí)到公司信息化發(fā)展的重要性。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系

完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)合理的現(xiàn)代化企業(yè)體系。在此基礎(chǔ)上，要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，必須從以下幾個(gè)方面有效整合組織目標(biāo)和管理方法。一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。中小股東權(quán)益問題與利益相關(guān)者之間的協(xié)調(diào)性受到我國(guó)上市公司獨(dú)大現(xiàn)象的嚴(yán)重影響。二是完善監(jiān)事會(huì)制度，完善董事會(huì)職能設(shè)置，確保監(jiān)事能真正發(fā)揮其作用，承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。三是建立科學(xué)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，提高企業(yè)治理水平。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化是一個(gè)涉及多方面且非常復(fù)雜的過程，需要相關(guān)人員各司其職、相互協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)良好的環(huán)境控制。

為了規(guī)范股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)組織成員的權(quán)責(zé)關(guān)系，公司應(yīng)完善董事會(huì)制度，建立有效的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部約束制度。加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事和監(jiān)事的培訓(xùn)和教育，確保他們能充分行使監(jiān)督職能，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。完善公司治理結(jié)構(gòu)框架，明確各部門之間的分工合作和制衡原則，使各部門相互監(jiān)督，共同努力實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展目標(biāo)。總之，為了形成良好的內(nèi)部控制體系框架，需要優(yōu)化和管理公司的組織架構(gòu)，構(gòu)建完整有效的內(nèi)部控制體系。

健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，能夠促進(jìn)信息交流系統(tǒng)的規(guī)范化。

第一，促進(jìn)企業(yè)不同部門和崗位之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏贤ń涣鳎梅嵌ㄆ跁?huì)議、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或通過面對(duì)面等方式進(jìn)行交流。無論哪種形式的交流互動(dòng)，都是為了改善企業(yè)部門與崗位之間的溝通方式和機(jī)制，建立健全的信息反饋機(jī)制。通過有效的交流和互動(dòng)，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息共享，為企業(yè)管理者的決策提供完整的財(cái)務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

第二，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，要加強(qiáng)公司的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作的整體監(jiān)督。只有建立完善合理的內(nèi)部監(jiān)督體系，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三，建立信息交流監(jiān)督機(jī)制，加快企業(yè)內(nèi)部信息流通，規(guī)范信息交流渠道，為企業(yè)管理者制定科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)，防止信息交流中出現(xiàn)失真情況，為各項(xiàng)決策提供信息支持。

現(xiàn)階段，中國(guó)企業(yè)和上市公司要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，就必須符合國(guó)際市場(chǎng)，從公司治理的角度改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。這就要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)水平，完善責(zé)任分配機(jī)制，取得更好的發(fā)展和進(jìn)步。