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        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系的構(gòu)建

        2023-12-04 07:39:08楊明
        綠色財(cái)會 2023年10期
        關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位情況

        楊明

        摘要:內(nèi)部控制有效性是判別行政事業(yè)單位自身內(nèi)部控制運(yùn)行情況的重要指標(biāo)。目前,多數(shù)行政事業(yè)單位僅依據(jù)財(cái)政部門的要求被動開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià),未主動建立針對內(nèi)部控制運(yùn)行全過程的評價(jià)體系,致使評價(jià)功效并不明顯。針對此現(xiàn)狀,本文以內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵為出發(fā)點(diǎn),在概述PDCA循環(huán)理論及其優(yōu)勢的基礎(chǔ)上,嘗試從PDCA循環(huán)角度對內(nèi)部控制計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、優(yōu)化四個(gè)階段設(shè)置相應(yīng)評價(jià)指標(biāo),構(gòu)建起內(nèi)部控制有效性定量評價(jià)體系,以期為各級行政事業(yè)單位更好地開展內(nèi)部控制有效性自我評價(jià)提供一種新的方法。

        關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性PDCA循環(huán)評價(jià)體系構(gòu)建

        中圖分類號:F275

        一、 引言

        行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)的提供者和社會公眾利益的維護(hù)者,是推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改善民生福祉的重要力量,其運(yùn)轉(zhuǎn)好壞直接影響到人民群眾的幸福感和獲得感。隨著以“人民為中心”的人本理念在我國持續(xù)深入推進(jìn),黨的二十大報(bào)告明確提出“增進(jìn)民生福祉,提高人民生活品質(zhì)”,這對行政事業(yè)單位服務(wù)能力提出了更高要求。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部治理機(jī)制,其有效與否直接關(guān)乎單位治理水平,影響公共服務(wù)輸出效率和效果,是有效防止權(quán)力尋租和實(shí)現(xiàn)我國民生目標(biāo)的重要抓手。自2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》全面施行以來,雖然各級行政事業(yè)單位已紛紛建立和實(shí)施了內(nèi)部控制,但運(yùn)行現(xiàn)狀并不理想,流于形式的居多,取得實(shí)質(zhì)性效果的較少。究其原因,是缺乏一套科學(xué)有效、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制全過程有效性自評機(jī)制,無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的查漏補(bǔ)缺及自我優(yōu)化。因此,現(xiàn)階段不斷積極地從新的視角探索構(gòu)建簡單易行、行之有效的內(nèi)部控制有效性評價(jià)方法仍十分必要,它不僅可以繼續(xù)豐富我國在內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究成果,而且可以引導(dǎo)行政事業(yè)單位堅(jiān)持問題導(dǎo)向、系統(tǒng)觀念,積極開展內(nèi)部控制有效性評價(jià),推進(jìn)自身治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平。

        二、內(nèi)部控制有效性界定

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性概念的清晰界定是設(shè)計(jì)和開展評價(jià)的前提和基礎(chǔ)。但目前針對內(nèi)部控制有效性的概念尚未形成統(tǒng)一定論,主要存在兩種觀點(diǎn):一種是以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性。吳秋生和劉沛[1]、余雁[2]認(rèn)為,內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度是衡量內(nèi)控有效性的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)程度越大,說明內(nèi)部控制越有效;另一種是以要素為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性。畢馬威(KPMG)《內(nèi)部控制——整體框架》(1999)認(rèn)為,內(nèi)部控制有效性應(yīng)包括內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性,制度設(shè)計(jì)越好,執(zhí)行程度越高,說明內(nèi)部控制越有效。本文認(rèn)為:首先,將內(nèi)控目標(biāo)完成程度作為內(nèi)部控制有效性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有一定的理論基礎(chǔ),但是行政事業(yè)單位作為政府部門,與企業(yè)相比有其特殊屬性。若將目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度作為評價(jià)來源,有可能會出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人凌駕于內(nèi)部控制之上,將內(nèi)部控制異化為自身服務(wù)工具,背離了內(nèi)部控制監(jiān)督、制衡的本質(zhì);其次,行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)劃及目標(biāo)有時(shí)會受到財(cái)力和人員編制的影響,與內(nèi)部控制是否有效無關(guān);再次,以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性,更多的是站在外部監(jiān)督管理的視角,不利于自身內(nèi)部治理功能的完善。由此,本文更傾向于以要素為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性。但內(nèi)部控制評價(jià)和改進(jìn)又是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有制度缺陷并不斷進(jìn)行重新設(shè)計(jì)改進(jìn)的過程,是保證內(nèi)部控制保持有效的重要途徑,所以本文對內(nèi)部控制要素內(nèi)容進(jìn)行延伸,把行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性擴(kuò)展為以計(jì)劃、執(zhí)行、評價(jià)、改進(jìn)為基礎(chǔ)的全過程有效性,并將其定義界定為:以持續(xù)制衡、監(jiān)督和激勵(lì)為基礎(chǔ),完成內(nèi)部控制框架設(shè)計(jì)及落實(shí)執(zhí)行、評價(jià)、改進(jìn)行動的程度。

        三、 PDCA循環(huán)理論

        PDCA循環(huán)又稱“戴明環(huán)”,該理論起源于“美國質(zhì)量統(tǒng)計(jì)控制之父”休哈特博士1930年提出的PDS(Plan-Do-See)循環(huán),即“計(jì)劃-執(zhí)行-檢查”,后來在1950年經(jīng)美國質(zhì)量管理專家戴明博士進(jìn)一步挖掘改進(jìn),演化形成PDCA模式。PDCA循環(huán)廣泛應(yīng)用于質(zhì)量管理,用以持續(xù)改善產(chǎn)品質(zhì)量,成為企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量管理的重要方法之一。

        PDCA循環(huán)作為一種現(xiàn)代管理工具,包括計(jì)劃(Plan)、執(zhí)行(Do)、檢查(Check)、處理(Action)四個(gè)過程。計(jì)劃(P)是確定目標(biāo)和規(guī)劃,制定具體實(shí)施方案;執(zhí)行(D)是實(shí)施規(guī)劃方案;檢查(C)是對執(zhí)行階段進(jìn)行檢查,評價(jià)執(zhí)行程度;處理(A)是對計(jì)劃、執(zhí)行、檢查完畢后形成的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)和深化,推廣成功的經(jīng)驗(yàn),追溯問題產(chǎn)生的根源,同時(shí)將存在的問題帶入下一個(gè)PDCA循環(huán)圈。PDCA循環(huán)的計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四個(gè)過程環(huán)環(huán)相扣,相互補(bǔ)充,相互支持,構(gòu)成了一個(gè)良性的相輔相成的循環(huán),以計(jì)劃開始,以改進(jìn)結(jié)束,周而復(fù)始。它不僅在一個(gè)閉環(huán)內(nèi)對出現(xiàn)的問題提出解決措施,而且自動帶入下一個(gè)循環(huán),一個(gè)循環(huán)結(jié)束了,解決一部分問題,未解決的問題進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)之中,這種周而復(fù)始的流程管理使得業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中的弊端不斷被發(fā)現(xiàn),同時(shí)又被持續(xù)地優(yōu)化升級,進(jìn)而使管理能力由原有水平向更高水平循序漸進(jìn)地邁進(jìn)。具體的PDCA循環(huán)模型如圖1所示。

        四、 PDCA循環(huán)引入內(nèi)部控制有效性評價(jià)的優(yōu)勢自2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會[2012]21號)以后,我國學(xué)者紛紛以此為理論依據(jù),針對內(nèi)部控制有效性評價(jià)開展了大量研究,并取得了很多研究成果,推動了我國內(nèi)部控制評價(jià)理論和實(shí)踐向縱深發(fā)展。但仍存在一些不足,一是評價(jià)體系主要是從內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行或內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度角度設(shè)計(jì),未涉及內(nèi)部控制的評價(jià)與改進(jìn),評價(jià)內(nèi)容覆蓋面較為狹窄;二是評價(jià)體系多為開環(huán)設(shè)計(jì),實(shí)際評價(jià)結(jié)果應(yīng)用率低,未能與下一年的工作計(jì)劃相掛鉤。

        PDCA循環(huán)雖是質(zhì)量管理的基本方法,但后期被廣泛應(yīng)用于各項(xiàng)管理工作。PDCA循環(huán)認(rèn)為研究對象只有處在被不斷發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的無限循環(huán)中才有可能得到有效提升,它是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程,而內(nèi)部控制有效性也依賴于不斷發(fā)現(xiàn)缺陷、彌補(bǔ)缺陷,因此,用PDCA循環(huán)理念設(shè)計(jì)的指標(biāo)去評價(jià)內(nèi)部控制有效性是十分契合的,并且具有一定優(yōu)勢。首先,將PDCA循環(huán)理論引入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)可以增加評價(jià)的全面性,PDCA循環(huán)包括計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理四個(gè)階段,以上述四個(gè)階段設(shè)計(jì)的評價(jià)體系不僅可以涵蓋內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況,而且還涉及到行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和改進(jìn)方面的工作開展情況,有利于倒逼行政事業(yè)單位積極開展以“建立—實(shí)施—評價(jià)—改進(jìn)”為周期的全過程內(nèi)部控制管理;其次,PDCA循環(huán)的各流程緊密相連,以計(jì)劃為開始、處理為收尾,一個(gè)階段結(jié)束后就開始下一個(gè)階段,處理環(huán)節(jié)的結(jié)束并不代表真的結(jié)束,而是下一個(gè)循環(huán)的開始,形成環(huán)環(huán)相扣的閉環(huán)管理系統(tǒng),它可以促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用,有效解決開環(huán)評價(jià)體系下“為評而評,評而不改”的尷尬現(xiàn)象,提升內(nèi)部控制建設(shè)水平;再次,以PDCA循環(huán)理論為基礎(chǔ)創(chuàng)建內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系,既可以衡量行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制整體框架設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面的有效性,又可以促使行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制評價(jià)與整改更加關(guān)注,從而逐漸形成一個(gè)良性循環(huán),推動內(nèi)部控制不斷進(jìn)行改進(jìn),有效提升單位內(nèi)部治理框架和規(guī)范運(yùn)作水平。

        五、 PDCA循環(huán)下內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系的構(gòu)建行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制有效性評價(jià)的總體目標(biāo)是通過“以評促建”的方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)部控制不足之處和薄弱環(huán)節(jié),從而有針對性地完善內(nèi)部控制體系,促進(jìn)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理,實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展。良好的評價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)預(yù)期評價(jià)目標(biāo)的重要路徑保證,鑒于PDCA循環(huán)具有環(huán)環(huán)相扣、循環(huán)提升的管理優(yōu)勢,本文試圖以PDCA循環(huán)四個(gè)階段為“四梁八柱”,建立起行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系框架,實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制有效性的全面評價(jià)。

        (一)評價(jià)體系構(gòu)建及運(yùn)行思路

        PDCA循環(huán)是一個(gè)以“計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理”為基本循環(huán)單元的循環(huán)管理系統(tǒng),在構(gòu)建基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系時(shí),我們應(yīng)緊緊圍繞PDCA循環(huán)的管理思路進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)。首先,根據(jù)PDCA循環(huán)管理流程將內(nèi)部控制運(yùn)行劃分為四個(gè)階段,分別為計(jì)劃階段、執(zhí)行階段、檢查階段、優(yōu)化階段;其次,在認(rèn)真梳理單位業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上,結(jié)合財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》內(nèi)容,分別設(shè)置每個(gè)階段具體指標(biāo),并賦予相應(yīng)分值及評分規(guī)則,形成內(nèi)部控制有效性評價(jià)機(jī)制;最后,按照“計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—優(yōu)化—再計(jì)劃—再執(zhí)行—再檢查—再優(yōu)化”的流程無限循環(huán)往復(fù)運(yùn)行下去,一個(gè)循環(huán)結(jié)束確定相應(yīng)的有效性水平,同時(shí)將存在的問題立即代入下一個(gè)循環(huán),周而復(fù)始,直至內(nèi)部控制運(yùn)行達(dá)到最優(yōu)狀態(tài),并一直保持下去。

        (二)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

        評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)方向直接關(guān)乎評價(jià)體系的質(zhì)量,為了保證所建立的評價(jià)指標(biāo)體系更具科學(xué)性和可行性,在建立評價(jià)指標(biāo)時(shí),既要考慮財(cái)政部《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》(財(cái)會[2016]11號)相關(guān)內(nèi)容,也應(yīng)遵循一般指標(biāo)設(shè)計(jì)原則,以求做到規(guī)范科學(xué)、客觀公正、講求實(shí)效。

        1. 全面性原則

        全面性原則是指評價(jià)指標(biāo)的覆蓋面要廣,應(yīng)貫穿于單位的各個(gè)層級,囊括單位層面和業(yè)務(wù)層面各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,所有指標(biāo)綜合起來能夠涵蓋評價(jià)對象的總體方面,給出全面的評價(jià)。全面性原則是首要原則,也是基礎(chǔ)性原則,如果違反全面性原則,評價(jià)結(jié)果就是片面的,評價(jià)效果有可能也會適得其反。

        2. 重要性原則

        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容繁多,涉及面廣,既包括單位層面,又包括業(yè)務(wù)層面,在評價(jià)時(shí)很難做到面面俱到、全部覆蓋,出于成本與效益考慮,忽略某些非常規(guī)和不重要事項(xiàng)是合理的。所以,在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)本著突出重點(diǎn)、抓大放小原則,重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,優(yōu)先選取涉及金額較大、發(fā)生頻次較高的業(yè)務(wù)。

        3.定量指標(biāo)優(yōu)先原則

        任何事物都是質(zhì)和量的統(tǒng)一體,定性指標(biāo)和定量指標(biāo)各有所長,兩者優(yōu)勢互補(bǔ)。定性指標(biāo)能夠衡量內(nèi)部控制相關(guān)質(zhì)的規(guī)定,彌補(bǔ)某些情況下定量指標(biāo)不易衡量的問題,但鑒于其主觀性太強(qiáng),可比性差,為了提高評估的客觀性,指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)在考慮定性定量指標(biāo)相結(jié)合的基礎(chǔ)上,將定量指標(biāo)作為重點(diǎn)予以優(yōu)先考慮。

        4.獨(dú)立性原則

        獨(dú)立性原則是保障評價(jià)內(nèi)容完整全面的有效手段,它強(qiáng)調(diào)指標(biāo)之間要相互獨(dú)立,不能交叉重疊,如果指標(biāo)之間關(guān)聯(lián)性強(qiáng),評價(jià)內(nèi)容就會存在重疊,評價(jià)面便會變窄,評價(jià)結(jié)果也隨之失去客觀性和全面性。為此,在設(shè)置指標(biāo)時(shí)應(yīng)盡可能選擇獨(dú)立性較強(qiáng)的指標(biāo),以增強(qiáng)評價(jià)的科學(xué)性、精準(zhǔn)性。

        5.易操作性原則

        易操作性原則是確保評價(jià)體系得以順利實(shí)施的重要前提和基礎(chǔ)。如果評價(jià)過程中指標(biāo)信息獲取難度大或數(shù)據(jù)獲取成本高,勢必會挫傷行政事業(yè)單位主動開展評價(jià)的積極性,那么即使指標(biāo)設(shè)計(jì)的再科學(xué)有效,也失去了生命力。因此,為引導(dǎo)行政事業(yè)單位積極自評,在構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)時(shí),必須考慮指標(biāo)的可得性和易得性。

        (三)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

        基于PDCA循環(huán)包括四個(gè)階段,本文在對某個(gè)階段進(jìn)行稍加修改的基礎(chǔ)上圍繞這四個(gè)階段進(jìn)行具體指標(biāo)設(shè)計(jì),分別為計(jì)劃階段、執(zhí)行階段、檢查階段、優(yōu)化階段。

        1.計(jì)劃(P)階段指標(biāo)

        計(jì)劃階段是PDCA循環(huán)的起點(diǎn),對應(yīng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。該階段指標(biāo)主要衡量行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的整體部署和詳細(xì)規(guī)劃情況,重點(diǎn)考察內(nèi)部控制具體實(shí)施方案的全面性、具體性和可執(zhí)行性。指標(biāo)設(shè)計(jì)借鑒COSO框架下的內(nèi)部控制五要素,主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)指標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境主要衡量單位對內(nèi)部控制的重視情況,包括內(nèi)控建設(shè)納入單位發(fā)展規(guī)劃情況、領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)控的態(tài)度、工作人員對內(nèi)控熟悉的程度、內(nèi)部控制文化建設(shè);風(fēng)險(xiǎn)評估主要衡量單位風(fēng)險(xiǎn)識別及評估方案建立情況,包括風(fēng)險(xiǎn)清單建立情況、風(fēng)險(xiǎn)評估制度覆蓋情況;控制活動主要衡量單位控制方案或細(xì)則建立完善情況,包括突發(fā)事件預(yù)警方案、應(yīng)急事件處置方案、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動控制管理辦法、崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控管理制度;信息與溝通主要衡量單位獲取、傳遞內(nèi)外部信息的效率,包括獲取外部重要信息情況、內(nèi)部信息上行下達(dá)情況;內(nèi)部監(jiān)督主要衡量單位內(nèi)控監(jiān)督檢查實(shí)施細(xì)則建立完善情況,包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督管理制度[3]。

        2.執(zhí)行(D)階段指標(biāo)

        執(zhí)行階段是PDCA循環(huán)中的核心階段,對應(yīng)內(nèi)部控制實(shí)施。該階段指標(biāo)主要考察行政事業(yè)單位依據(jù)內(nèi)部控制計(jì)劃實(shí)施控制管理活動的情況。指標(biāo)設(shè)計(jì)圍繞財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會[2012]21號)中單位和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容,主要包括單位層面7個(gè)指標(biāo)和業(yè)務(wù)層面6個(gè)指標(biāo)共計(jì)13個(gè)指標(biāo),依次為組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、工作機(jī)制運(yùn)行、關(guān)鍵崗位、流程控制、財(cái)會管理、信息化建設(shè)、人員專題培訓(xùn)、預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項(xiàng)目管理。組織機(jī)構(gòu)建設(shè)主要考核單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)具體設(shè)立情況,包括內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組建立情況、內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組組長任職情況、內(nèi)部控制工作小組成立情況、內(nèi)部控制建設(shè)牽頭部門確立情況、內(nèi)部控制監(jiān)督部門設(shè)立情況;工作機(jī)制運(yùn)行主要衡量單位內(nèi)部控制工作機(jī)構(gòu)重點(diǎn)工作開展情況,包括內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會議召開情況、內(nèi)部控制工作小組會議召開情況、內(nèi)部控制專題會議召開情況;關(guān)鍵崗位主要衡量單位關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)評估情況和人員實(shí)際管理情況,包括關(guān)鍵崗位人員素質(zhì)、關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、關(guān)鍵崗位人員輪崗、關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)評估;流程控制主要考核保障單位規(guī)范運(yùn)行的控制程序執(zhí)行情況,包括規(guī)章制度健全率、職務(wù)分離合格率、業(yè)務(wù)歸口管理設(shè)置率、“三重一大”集體決策率、大額資金支付審批率;財(cái)會管理主要衡量單位對財(cái)會事務(wù)的管控情況,包括財(cái)務(wù)人員持證上崗率、專項(xiàng)資金使用規(guī)范率、財(cái)務(wù)信息合規(guī)性;信息化建設(shè)主要衡量單位內(nèi)部控制信息化推進(jìn)程度,包括業(yè)務(wù)審批管理信息系統(tǒng)建立實(shí)施情況、信息化推進(jìn)投入;人員專題培訓(xùn)主要衡量單位組織或參加內(nèi)控專題培訓(xùn)情況,包括開展單位內(nèi)部控制專題培訓(xùn)情況、參加單位外部內(nèi)部控制培訓(xùn)情況;預(yù)算管理主要衡量單位預(yù)算控制實(shí)施效率與效果,包括“三公經(jīng)費(fèi)”控制率、項(xiàng)目支出績效目標(biāo)完成度、預(yù)算執(zhí)行差異率;收支管理主要衡量單位在資金收支控制方面實(shí)際執(zhí)行情況,包括收支是否實(shí)行兩條線管理、收支入賬率、非稅收入管理規(guī)范性;采購管理主要衡量單位在政府采購方面管控措施執(zhí)行情況,包括政府采購執(zhí)行率、政府采購合規(guī)率;資產(chǎn)管理主要衡量單位在國有資產(chǎn)管理方面實(shí)際管控效果,包括資產(chǎn)賬實(shí)相符率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)處置規(guī)范性;合同管理主要衡量單位合同業(yè)務(wù)實(shí)際管控情況,包括合同訂立規(guī)范性、合同規(guī)范執(zhí)行率、合同糾紛率;建設(shè)項(xiàng)目管理主要衡量單位承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際管控情況,包括項(xiàng)目投資計(jì)劃完成率和建設(shè)項(xiàng)目超概算率[4]。

        3.檢查(C)階段指標(biāo)

        檢查階段是PDCA循環(huán)的第三階段,對應(yīng)內(nèi)部控制評價(jià)。該階段指標(biāo)主要考核行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制自我檢查工作的力度,指標(biāo)的選取參考財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會[2012]21號)中關(guān)于評價(jià)與監(jiān)督相關(guān)內(nèi)容,同時(shí)借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》,主要包括評價(jià)范圍、評價(jià)方式、評價(jià)程序、評價(jià)周期、評價(jià)報(bào)告、評價(jià)披露6個(gè)指標(biāo)。評價(jià)范圍主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)的覆蓋面;評價(jià)方式主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)的來源;評價(jià)開展主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)的程序;評價(jià)周期主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)的頻率;評價(jià)報(bào)告主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量;評價(jià)披露主要指單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告披露方式[5]。

        4.優(yōu)化(A)階段指標(biāo)

        優(yōu)化階段是PDCA循環(huán)的最后一個(gè)階段,同時(shí)又是下一個(gè)循環(huán)的出發(fā)點(diǎn),對應(yīng)內(nèi)部控制改進(jìn),是不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度的重要程序。該階段指標(biāo)主要考評單位圍繞自我考核評價(jià)結(jié)果所進(jìn)行的管理活動,指標(biāo)的選取重點(diǎn)關(guān)注單位對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的梳理、改善情況,主要包括結(jié)果反饋、獎(jiǎng)懲、改進(jìn)舉措、效果跟蹤4個(gè)指標(biāo)。結(jié)果反饋主要指薄弱環(huán)節(jié)整改臺賬建立情況;獎(jiǎng)懲主要指獎(jiǎng)懲開展情況;改進(jìn)舉措主要指優(yōu)化方案建立實(shí)施情況;效果跟蹤主要指整改臺賬問題銷號情況[6]。

        (四)評價(jià)規(guī)則構(gòu)建

        在評價(jià)指標(biāo)具體設(shè)定后,采用專家打分法,對指標(biāo)按重要性程度進(jìn)行賦分(總計(jì)100分),根據(jù)專家賦分值進(jìn)行平均化處理,并對處理結(jié)果進(jìn)行修正取整,得到每個(gè)末級指標(biāo)對應(yīng)的分值。指標(biāo)分值確定后,在兼顧客觀性與成本效益的基礎(chǔ)上設(shè)置每個(gè)指標(biāo)相應(yīng)評分規(guī)則,從而構(gòu)建起PDCA循環(huán)下內(nèi)部控制有效性評價(jià)表(如表1所示),通過對表內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)評分,實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制運(yùn)行全過程的定量整體評價(jià)。

        (五)有效性等級評定

        根據(jù)內(nèi)部控制有效性評價(jià)最終得分情況,將內(nèi)部控制有效性總體劃分為5個(gè)等級:90(含)~100分為優(yōu)秀,說明內(nèi)部控制管理基本不存在缺陷;80(含)~90分為良好,說明內(nèi)部控制管理存在少許缺陷;70(含)~80分為一般,說明內(nèi)部控制管理存在一些缺陷;60(含)~70分為較差,說明內(nèi)部控制管理存在較多缺陷;60分以下為很差,說明內(nèi)部控制管理存在大量缺陷。

        六、結(jié)語

        內(nèi)部控制有效性評價(jià)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要組成部分,其在“治病”和“保健”方面的作用不言而喻,是促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)揮實(shí)效的重要基石。因此,本文嘗試從一個(gè)新的視角出發(fā),探索構(gòu)建了PDCA循環(huán)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性量化評價(jià)體系,為行政事業(yè)單位進(jìn)行自我評價(jià)提供了新的范例,以期引導(dǎo)他們更好地開展內(nèi)控自評工作。但同時(shí)筆者也注意到評價(jià)體系的構(gòu)建是一個(gè)復(fù)雜的問題,業(yè)務(wù)類型不同,評價(jià)指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)就應(yīng)不同,這是一個(gè)重點(diǎn)也是一個(gè)難點(diǎn),鑒于本文構(gòu)建的評價(jià)指標(biāo)體系更多的是基于通用指標(biāo),行政事業(yè)單位還需在深刻分析自身情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行修正,挖掘更多重要性水平高的個(gè)性指標(biāo),以提升評價(jià)體系的質(zhì)效。

        參考文獻(xiàn):

        [1]吳秋生,劉沛.企業(yè)文化對內(nèi)部控制有效性影響的實(shí)證研究——基于丹尼森企業(yè)文化模型的問卷調(diào)查[J].經(jīng)濟(jì)問題,2015(7):106-114.

        [2]余雁.企業(yè)文化資本與內(nèi)部控制有效性關(guān)系研究[D].南昌:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.

        [3]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià):模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建[J].會計(jì)研究,2015(1):68-75,97.

        [4]陳艷,于洪鑒,衣曉青.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)框架研究——基于AHP與FCE的視角[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2015(9):72-79.

        [5]楊潔.基于PDCA循環(huán)的內(nèi)部控制有效性綜合評價(jià)[J].會計(jì)研究,2011(4):82-87.

        [6]郝一檜,樊燕萍.基于運(yùn)行過程的內(nèi)部控制有效性評價(jià)模型構(gòu)建[J].財(cái)會通訊,2015(22):22-24.

        責(zé)任編輯:姜洪云

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