李 濤

（作者單位：中國人民解放軍陸軍勤務學院）

一、研究背景

新時代中國特色社會主義，社經濟水平和科技水平都有了巨大的進步，這也意味著新時代的內部經濟責任審計工作必須隨之進步，催生新的審計技術方法。新時代的內部經濟責任審計工作必須重視信息化建設，在審計技術和方法上大規(guī)模融合大數(shù)據(jù)技術。

企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)自引進中國至今，已有30 多年的歷史。但ERP 至今依舊是絕大多數(shù)企業(yè)運營的重要管理工具，其各個不同的模塊涉及管理層面各個不同的環(huán)節(jié)，支撐著計劃、預算、作業(yè)、訂單、核算、考核等諸多方面，大幅度降低了企業(yè)的管理經營成本，保證了企業(yè)的高效運行。然而近幾年，生產經營流程模式信息化處于高速發(fā)展期，企業(yè)的內控環(huán)境發(fā)生了劇烈的改變，內控的核心從以對人的控制為重點逐漸轉化為對人、電腦以及互聯(lián)網這三者的綜合控制，審計難度逐漸增大，傳統(tǒng)的審計模式日漸無法與新形勢下審計要求相匹配。由此可見，研究在ERP 環(huán)境下對企業(yè)內部控制審計變成了重中之重。

隨著技術的發(fā)展和近年來國企對ERP 建設的重視不斷提升，大部分大中型國企的ERP 管理水平都有了很大提升。但大部分國企的內部經濟責任審計的技術方法還停留在人工采集數(shù)據(jù)的階段，抽樣樣本不全面、采集數(shù)據(jù)時間長等問題造成了內部經濟責任審計難以全面、及時、準確地反映經濟責任問題，更難以及時預警。ERP 系統(tǒng)核心思路就是把企業(yè)的物流、信息流、資金流等資源整合并進行綜合管理，更有甚者會把質量體系等也一并融入。一個優(yōu)秀的ERP 系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫完全可以滿足內部經濟責任審計數(shù)據(jù)采集的所有需要。本文基于完善狀態(tài)下的ERP 系統(tǒng)應用，探討國企內部經濟責任審計體系的構建思路及方式。

二、ERP 環(huán)境下企業(yè)內控審計相關理論

內部控制是為實現(xiàn)經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。內部控制制度制定后由企業(yè)內部負責審核、監(jiān)督人員實施，通過有效執(zhí)行相關的制度，且將其實踐應用，發(fā)現(xiàn)在管理中存在的問題，并高效處理[1]。

ERP 最早是1990 年美國率先定義的，簡單來說就是對產品生產計劃、研發(fā)設計、市場營銷、庫存（包括投入品、半成品和成品）、人事和財務等方面進行集成優(yōu)化的管理，并包括相應的模塊組成部分。ERP 的基礎是信息技術，本質是一個管理平臺。其功能是以系統(tǒng)化的管理方式，為企業(yè)的決策層提供決策運行手段，同時為不同層面提供規(guī)范手段[2]。

內控審計，內控審計是指通過對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的全面、獨立、客觀的評價，發(fā)現(xiàn)內部控制存在的題和風險，并提出改進意見和建議的一種審計活動。內控審計的核心目標是確保企業(yè)內部控制系統(tǒng)的有效性和合規(guī)性，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)績效，降低經營風險[3]。

三、ERP 對企業(yè)內部控制審計的影響

（一）對審計標準的影響

在ERP 信息化的影響下，所有企業(yè)的運行環(huán)境、管理結構和內部控制系統(tǒng)等各個方面都在不停進化，原有標準已經無法適應新環(huán)境，涌現(xiàn)出大量新的問題，同時也亟待新的審計準則出現(xiàn)。

（二）對審計方法的影響

信息化管理下的企業(yè)必須采用新的審計方法。當前的ERP 環(huán)境實實在在給企業(yè)帶來了管理的進步，增加了經濟效益，但同時也不可避免地改變了現(xiàn)有的會計管理模式，促使審計環(huán)境跟著改變，傳統(tǒng)的審計技術方法已無法適應這種變革[4]。和傳統(tǒng)環(huán)境最大的不同在于，審計人員除了要手動翻閱資料外，還要關注程序等大量復雜的信息資源，重點核查與企業(yè)業(yè)務流程相關的應用控制符不符合內控的要求。

（三）對審計人員的影響

傳統(tǒng)審計環(huán)境中，企業(yè)的信息系統(tǒng)運用不充分，審計人員不得不采取手工方式處理審計任務。隨著新的信息技術融合到ERP 環(huán)境中，審計人員需要處理的原始資料，從傳統(tǒng)手工憑證、報表和紙質賬簿，逐步被具有高度抽象和關聯(lián)的電子數(shù)據(jù)所取代[5]。這就要求審計人員必須具備相應的計算機信息化操作能力，否則就無法對企業(yè)的信息系統(tǒng)展開內控審計。也就是說，審計人員不但要在精通審計知識的基礎上拓展自身能力，同時還必須熟練掌握ERP的相關內容。可見，內控審計進入信息化時代的1 個重要特征就是對審計人員的能力素質定下了更高的標準。

四、基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計體系構建總體思路

總體思路是通過ERP 系統(tǒng)采集業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)等基礎數(shù)據(jù)，完善數(shù)據(jù)庫，通過一系列的數(shù)據(jù)分析得出結果預警并周而復始地形成反饋（見圖1）。

圖1 基于ERP 的內部經濟責任審計體系構建總體思路圖

（一）抽取內部經濟責任審計所需數(shù)據(jù)

利用內部經濟責任審計的數(shù)據(jù)基礎日志化采集表從ERP 系統(tǒng)大數(shù)據(jù)庫中抽取內部經濟責任審計所需數(shù)據(jù)。

（二）建立數(shù)據(jù)庫

把數(shù)據(jù)歸集到內部經濟責任審計的數(shù)據(jù)庫并在數(shù)據(jù)庫中形成數(shù)據(jù)樹，將各類來源數(shù)據(jù)存儲。

（三）數(shù)據(jù)分析

通過自定義式的內部經濟責任審計數(shù)據(jù)分析模型，分析數(shù)據(jù)，排查所有的可疑點。

（四）分析結果預警

充分利用內部經濟責任審計的分析結果，及時分析，有效預警，形成案例數(shù)據(jù)庫。

（五）制度化的數(shù)據(jù)歸集、分析、反饋體系

整個體系周而復始，形成制度化的內部經濟責任審計數(shù)據(jù)歸集、分析、反饋體系。

五、基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計體系構建方式

（一）內部經濟責任審計體系數(shù)據(jù)樹的設計

基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計體系構建的關鍵點在于基礎數(shù)據(jù)庫的建設。ERP 數(shù)據(jù)庫主要是將外部數(shù)據(jù)轉化為內部數(shù)據(jù)存儲起來，而內部經濟責任審計數(shù)據(jù)庫如何從ERP 數(shù)據(jù)庫中抽取數(shù)據(jù)形成內部經濟責任審計數(shù)據(jù)庫，是一個挑戰(zhàn)。本文嘗試將所需數(shù)據(jù)梳理為數(shù)據(jù)樹，數(shù)據(jù)樹中的數(shù)據(jù)是由基礎數(shù)據(jù)表所構成。

內部經濟責任審計主要涉及的數(shù)據(jù)為三大類：經營活動業(yè)績評價指標、可持續(xù)發(fā)展性保障狀況評價指標、社會責任履行情況評價指標。

1.經營活動業(yè)績評價指標

該指標主要是用于評價在任期內經營活動所產生的業(yè)績，主要包括資產營運情況評價、企業(yè)盈利能力評價、企業(yè)經營增長狀況評價、企業(yè)債務風險狀況評價、企業(yè)內部控制狀況評價五大類指標。

資產營運情況評價指標，目的是反映經濟資源在企業(yè)的利用效率以及資產的安全性與管理水平，其中主要指標有凈利潤現(xiàn)金比率、總資產周轉率、銷售收現(xiàn)比率、不良資產比率等。

企業(yè)盈利能力評價指標，主要是用來評價一定時期內的價值創(chuàng)造能力，其中主要指標有EVA、價值創(chuàng)造效率、凈資產收益率、總資產報酬率等。

企業(yè)經營增長狀況評價指標，目的是反映企業(yè)的經營增長水平、資本增值狀況以及其后續(xù)發(fā)展趨勢，其中主要指標有三年平均利潤增長率、資本保值增值率、EVA增長率等。

企業(yè)債務風險狀況評價指標，目的是反映企業(yè)擔負債務的情況、償債能力和當前面臨的債務風險，其中主要指標有債務保證率、資產負債率、現(xiàn)金流動負債比率等。

企業(yè)內部控制狀況評價指標，主要是用來評價對內部控制制度設計的有效性和其執(zhí)行效果有沒有達到預定目標，其中主要指標有違法違規(guī)率、采用數(shù)據(jù)差錯率、內部控制制度有效執(zhí)行率和健全率等。

2.可持續(xù)發(fā)展性保障狀況評價指標

國企高管的任期時間普遍是一個相對固定的時段，而這有可能會讓其做出一些只有益于眼前而不利于后期發(fā)展的決策，更有甚者將違背企業(yè)遠期戰(zhàn)略。由此可見，國企的可持續(xù)性保障能力應納入內部經濟責任審計的數(shù)據(jù)管理范圍內。其主要包含四類指標：人力資源投資和固定資產投資增長評價指標、科技投入與科技創(chuàng)新評價指標、重大經濟決策的科學性評價指標、新產品投產及顧客滿意度評價指標。

人力資源投資增長和機器設備更新狀況是評價企業(yè)能否長期可持續(xù)發(fā)展的重要因素，評價這方面主要采用人力資源投資增長率、設備成新率等指標。

科技投入與科技創(chuàng)新方面，可以采用技術投入比、研發(fā)費用投入增長率、研發(fā)投入強度、總收入中科研教育經費計提比例、研發(fā)人員占全體員工的比例等指標衡量。

重大經濟決策的科學性方面，主要是評價國企的對外投資、建設項目投資、大額融資、大額資金分配、產權制度改革、國有資產處置等所有重大經濟決策的科學性合理性。

新產品投產及顧客滿意度方面，采用新產品投產率和顧客保持率作為評價指標。

3.社會責任履行情況評價指標

安全穩(wěn)定責任、管理責任、生態(tài)責任和法律責任等都是一個合格國企必須承擔的社會責任，同時也是經濟責任審計的另一個重點，主要通過安全穩(wěn)定責任評價、企業(yè)環(huán)境保護責任評價、企業(yè)稅收評價、促進職工就業(yè)和職工薪酬增長情況評價等指標來反映。

安全穩(wěn)定責任評價，主要對國企有無完善的安全領導機構和安全規(guī)章制度，有無配備安全技術人員，安全技術人員是否合格等方面進行評價，其考核的指標包括發(fā)生交通事故頻次、發(fā)生生產安全事故頻次等。

企業(yè)環(huán)境保護責任評價方面，采用排污達標率、工業(yè)固廢處置率等作為評價指標。

企業(yè)稅收評價方面，采用流轉稅年均增長率、企業(yè)所得稅年均增長率、計稅收入率、所得稅貢獻率等作為評價指標。

促進職工就業(yè)和職工薪酬增長情況評價方面，采用任期內新增就業(yè)崗位、職工工資增長率等作為評價指標。

（二）利用基礎數(shù)據(jù)表進行內部經濟責任基礎數(shù)據(jù)的采集

內部經濟責任審計數(shù)據(jù)樹的數(shù)據(jù)依靠基礎數(shù)據(jù)采集表的數(shù)據(jù)收集而來?；A數(shù)據(jù)采集表設計為多選項的查詢式表樣，表中查詢項為數(shù)據(jù)樹構成的主要指標數(shù)據(jù)的基礎數(shù)據(jù)及按公式計算后的指標數(shù)據(jù)。選定好指標后，數(shù)據(jù)基礎表自動從ERP 數(shù)據(jù)庫中抽取數(shù)據(jù)，形成設定好的模版樣式。

（三）數(shù)據(jù)分析模型的構建

基礎表抽取數(shù)據(jù)完成后，將這些數(shù)據(jù)匯總到內部經濟責任審計的數(shù)據(jù)庫內，再根據(jù)數(shù)據(jù)分析模型的需求，對其進行分析，得出分析結果。

數(shù)據(jù)分析模型構建的主要思路是，通過關鍵判斷條件或關鍵字進行關聯(lián)性分析并形成疑點表，再對疑點表進行人工分析。

舉例說明，為判斷某國企的銷售流程和管理規(guī)定的內部控制執(zhí)行有效性情況，對機器的編號、經銷商名稱等關鍵字進行關聯(lián)分析，從而形成疑點表。通過分析就能發(fā)現(xiàn)發(fā)出商品是否按照管理規(guī)定回款、實物庫存與記錄是否相符、發(fā)出商品去向是否明確等。

數(shù)據(jù)分析模型應是自定義式的，并且可以保存和修改模型樣式，循環(huán)使用。

（四）分析結果的存儲

分析結果的存儲主要是將人工分析判斷后的數(shù)據(jù)手動導入系統(tǒng)，協(xié)助構建內部經濟責任審計的案例庫，加強整個體系的反饋功能，使數(shù)據(jù)分析結果隨著時間的推移更加精確地表達使用者的需求結果。

六、應用前景

（一）使內部經濟責任審計數(shù)據(jù)分析更及時

基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計系統(tǒng)的構建可以幫助內部經濟責任審計數(shù)據(jù)分析更準確和及時。ERP 大數(shù)據(jù)采集功能可以做到日志化采集，能夠將內部經濟責任審計的預警作用最大程度地發(fā)揮出來。

（二）有效減少內部經濟責任審計前期工作量

基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計系統(tǒng)免去了企業(yè)內部審計人員數(shù)據(jù)采集、調查抽樣等大量煩瑣的前期工作，能夠減少無用工作量，切實提高工作效率。

（三）提高內部經濟責任審計的審計覆蓋面積

基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計系統(tǒng)可以將原來的抽樣審計變?yōu)槿鎸徲?，從而擴大內部經濟責任審計的范圍。通過完善數(shù)據(jù)分析模型的構建，還可以將分析層次更深入和細化，滿足新時代下內部經濟責任審計環(huán)境的現(xiàn)實需求。

（四）有利于企業(yè)經濟責任管理向高質量發(fā)展

基于ERP 系統(tǒng)的內部經濟責任審計系統(tǒng)是基于大數(shù)據(jù)平臺下的一種管理體系，它集數(shù)據(jù)采集、存儲、分析、反饋、監(jiān)督于一身，不僅可以提高內部經濟責任審計的有效性，還可以通過案例庫的構建幫助企業(yè)經濟責任管理向高質量發(fā)展。