丁 玲

（作者單位：中國石油國際勘探開發(fā)有限公司）

一、環(huán)境危機(jī)及應(yīng)對(duì)

自然環(huán)境惡化及其潛在影響已成為政治領(lǐng)域、組織和媒體中關(guān)注的焦點(diǎn)，各類可持續(xù)發(fā)展政策聲明和行動(dòng)計(jì)劃、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、圓桌會(huì)議無處不在。盡管有如此多的關(guān)注和“行動(dòng)”，仍有人擔(dān)心科學(xué)證據(jù)或?qū)⒈砻魑覀兊姆磻?yīng)或行動(dòng)不夠快；因此，輿論試圖將環(huán)境危機(jī)向“緊迫”引導(dǎo)，這在氣候變化領(lǐng)域得到了最明顯的體現(xiàn)，衍生出“氣候緊急狀態(tài)”框架，旨在推動(dòng)公眾在更短的時(shí)間內(nèi)做出更快的決定和采取更強(qiáng)有力的措施，從而將人類與自然環(huán)境的關(guān)系定位為處于嚴(yán)重危機(jī)中，從而有必要立即采取措施。

全球?qū)π鹿谝咔榈膽?yīng)對(duì)，將人類先前就環(huán)境危機(jī)采取的行動(dòng)置于新視角，為重新思考環(huán)境危機(jī)應(yīng)對(duì)以及會(huì)計(jì)如何在其中發(fā)揮作用創(chuàng)造了契機(jī)；如果我們要確保環(huán)境至少與經(jīng)濟(jì)并行發(fā)展而非被邊緣化，我們需要從制度、實(shí)踐和結(jié)構(gòu)等層面予以考慮。

由此可以發(fā)現(xiàn)，無論社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治制度如何，當(dāng)面臨緊急情況時(shí)，最終基本都可以做出在平時(shí)被視為不可能的決策、行動(dòng)和努力[1]。與此形成反差的，是我們對(duì)待環(huán)境危機(jī)的方式。眾所周知，我們?cè)皆绮扇⌒袆?dòng)，就越有可能防止重大災(zāi)難；但不管是在組織內(nèi)部、國家、區(qū)域社會(huì)的環(huán)境目標(biāo)和時(shí)間表通常設(shè)定的都是長期框架目標(biāo)，這可能意味著本可以立即采取的行動(dòng)被推遲到臨近目標(biāo)時(shí)間，因?yàn)楦斓男袆?dòng)可能代價(jià)更高，造成太多的社會(huì)混亂，或者被框定為完全不可能實(shí)施。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式探討

（一）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境問題適應(yīng)性

會(huì)計(jì)是現(xiàn)代社會(huì)中一種強(qiáng)有力的治理形式，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以其各種形式，對(duì)個(gè)人、組織、市場和社會(huì)所重視和認(rèn)為有價(jià)值的東西產(chǎn)生影響；會(huì)計(jì)數(shù)字影響著在不同決策層次中選擇的備選方案類型。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、慣例和數(shù)字會(huì)影響哪些產(chǎn)品、流程和公司被認(rèn)為是有利可圖的，值得繼續(xù)經(jīng)營，會(huì)計(jì)的計(jì)算機(jī)制在決定哪些組織獲得資本以將創(chuàng)新推向市場方面具有影響力，綜合來講，會(huì)計(jì)被廣泛理解為塑造社會(huì)、市場、機(jī)構(gòu)和組織如何運(yùn)作及其形式的主要力量。

一般而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)因素和財(cái)務(wù)資本，而忽略了其他資本和因素，如環(huán)境因素[2]；同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基于組織邊界和實(shí)體原則理論，這意味著它可能忽略行動(dòng)和決策可能對(duì)其他組織與更廣泛的系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的短期性質(zhì)表現(xiàn)在如貼現(xiàn)中，即對(duì)當(dāng)前和短期事件的估價(jià)比長期事件要高得多，這往往會(huì)對(duì)環(huán)境因素產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）環(huán)境核算一般解決思路

從上述分析可以看出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)應(yīng)用到自然環(huán)境領(lǐng)域存在一定缺陷，大量的環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐由此發(fā)展起來，力圖減輕傳統(tǒng)會(huì)計(jì)可能帶來的問題。

1.通過環(huán)境披露，擴(kuò)大組織向利益相關(guān)者傳達(dá)其目標(biāo)、政策和績效的信息

這使非財(cái)務(wù)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)信息處于同一范疇，從而在不同程度上屬于問責(zé)范圍。環(huán)境會(huì)計(jì)通常強(qiáng)調(diào)需要擴(kuò)展組織邊界或超越組織邊界，并對(duì)任何決策和行動(dòng)的影響采取更系統(tǒng)的觀點(diǎn)的重要性，這可能意味著更集中地研究組織決策在其漫長的供應(yīng)鏈中產(chǎn)生的環(huán)境后果。由于實(shí)體原則，這一問題通常被傳統(tǒng)會(huì)計(jì)排除在外。一般而言，許多環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐都試圖將其他形式的資本與金融資本置于同等地位，以便在決策組織中通過多個(gè)資本視角來考慮決策。例如，通過碳市場將外部性內(nèi)部化，就是這樣一個(gè)例子[3]，盡管通常這種嘗試相當(dāng)溫和。

2.短期內(nèi)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展核算，同時(shí)在長期內(nèi)逐步推行更激進(jìn)的環(huán)境核算

現(xiàn)代公司所實(shí)施的會(huì)計(jì)在方向上是眾所周知的短期的，而環(huán)境問題，如全球變暖，具有很長的時(shí)間跨度。這種周期性的不匹配并不能使會(huì)計(jì)與環(huán)境之間輕易結(jié)合；然而，為了沿著更多的環(huán)境路線推進(jìn)會(huì)計(jì)核算，部分學(xué)者主張?jiān)诙唐趦?nèi)進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展核算，同時(shí)將更激進(jìn)的環(huán)境核算視為長期努力。從長遠(yuǎn)來看，我們需要糾正環(huán)境破壞，扭轉(zhuǎn)全球變暖，修復(fù)棲息地，從而修復(fù)生物多樣性；但在短期內(nèi)，無論綠色環(huán)保主義者多么難以接受，如零增長或人口控制這種激進(jìn)的重新定位，雖然在生態(tài)上是可取的，但在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治上都是不可能實(shí)現(xiàn)的。一個(gè)更現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)，將朝著人類與環(huán)境關(guān)系的任何徹底重新定位邁出可能的第一步即可持續(xù)發(fā)展核算[4]。

3.推行短期環(huán)境會(huì)計(jì)以支持長期的可持續(xù)會(huì)計(jì)，把重點(diǎn)放在即時(shí)性上

環(huán)境會(huì)計(jì)，無論是明示的還是隱含的，都主要是作為長期會(huì)計(jì)來構(gòu)建的。而為了解決緊迫的環(huán)境危機(jī)，需要一個(gè)支持它的會(huì)計(jì)，即短期環(huán)境會(huì)計(jì)。來自自然科學(xué)的可用性研究表明，如果我們要避免災(zāi)難性的全球環(huán)境變化和由此產(chǎn)生的社會(huì)錯(cuò)位，組織需要在短期內(nèi)做出實(shí)質(zhì)性的改變；為可持續(xù)發(fā)展而考慮可持續(xù)發(fā)展，必須擴(kuò)大這些面向經(jīng)濟(jì)的短期會(huì)計(jì)做法，不僅要納入直接的短期經(jīng)濟(jì)相互作用和影響，而且要納入組織、其運(yùn)作所在的社會(huì)和自然環(huán)境之間的直接相互作用和影響，即考慮一系列直接的短期影響以及不太直接的長期影響。

（三）長期環(huán)境會(huì)計(jì)的績效效應(yīng)

如上所述，會(huì)計(jì)是一種構(gòu)成力[5]。會(huì)計(jì)的計(jì)算實(shí)踐和這些實(shí)踐產(chǎn)生的數(shù)字不僅反映和描述了事情的現(xiàn)狀，而且具有實(shí)質(zhì)性的表演元素。組織活動(dòng)和行為的形成基于正在施加在他們身上的會(huì)計(jì)形式，預(yù)期用于履行責(zé)任的報(bào)告類型，以及如何談?wù)撨@些賬戶、數(shù)字和報(bào)告[6]。會(huì)計(jì)使事物可見，顯示優(yōu)先級(jí)，分配價(jià)值并使各種事物可管理。會(huì)計(jì)在不同元素之間進(jìn)行調(diào)解，并參與社會(huì)結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)和組織的轉(zhuǎn)型。再次類比新冠疫情來說明，因?yàn)樗鼜?qiáng)調(diào)了具體的計(jì)算實(shí)踐和特定數(shù)字如何具有巨大的力量。自疫情暴發(fā)以來，關(guān)于住院或死亡病例、最新陽性病例數(shù)、特定地區(qū)的陽性檢測率、R0 傳播系數(shù)等數(shù)字和圖表背后，傳達(dá)的是極端的緊迫性，它們塑造了個(gè)人、組織和政府的運(yùn)作方式，以及人們對(duì)疫情的理解。從本質(zhì)上講，這些數(shù)字構(gòu)建了我們?nèi)绾慰创@一流行病，并作為決定的基礎(chǔ)。將環(huán)境核算框架作為長期核算也具有表演效果。上面我們注意到環(huán)境會(huì)計(jì)通常被框定為長期，但面對(duì)環(huán)境危機(jī)的嚴(yán)重性，這種長期觀點(diǎn)是否足夠，也就是說，環(huán)境會(huì)計(jì)是否為環(huán)境轉(zhuǎn)型創(chuàng)造了條件，并促進(jìn)了社會(huì)所需的范式轉(zhuǎn)變[7]。

本文認(rèn)為，為充分利用會(huì)計(jì)作為一種構(gòu)成力量的潛力，能夠參與改變個(gè)人、組織、機(jī)構(gòu)、市場和社會(huì)的偏好、決策和行為，環(huán)境會(huì)計(jì)需要是短期的。只有這樣，才能利用會(huì)計(jì)的強(qiáng)大特征，將環(huán)境危機(jī)推向緊急狀態(tài)，作為直接、緊急和關(guān)鍵的事情。

（四）環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式論證

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)短期思維，如果存在財(cái)務(wù)業(yè)績不佳的情況（無論是產(chǎn)品、流程、項(xiàng)目還是組織），則被視為需要緊急解決的問題。而環(huán)境會(huì)計(jì)促進(jìn)長期思考，并將環(huán)境問題納入會(huì)計(jì)、報(bào)告和問責(zé)制考慮；即便如此，環(huán)境問題仍經(jīng)常讓位于顯然更重要、更直接、短期內(nèi)更需要迫切關(guān)注的經(jīng)濟(jì)和金融因素上，屢屢被邊緣化，至少在經(jīng)濟(jì)、金融危機(jī)時(shí)期被邊緣化，被視為次要問題。

科學(xué)界一直在就氣候變化、生物多樣性喪失和其他破壞地球邊界的行為將對(duì)社會(huì)造成的巨大后果發(fā)出警告，需要立即采取行動(dòng)，對(duì)社會(huì)的運(yùn)作方式進(jìn)行重大轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)影響著個(gè)人、組織、機(jī)構(gòu)、市場和社會(huì)的偏好、決策和行為，回顧新冠疫情中關(guān)于病例數(shù)、陽性檢測率、傳播R0指數(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)字和圖表，這些信息構(gòu)建了我們?nèi)绾慰创咔?，并作為高效決定的基礎(chǔ)。鑒于此，本文認(rèn)為：環(huán)境會(huì)計(jì)定位是長期的，但需要更是短期的。只有這樣，才能利用會(huì)計(jì)的強(qiáng)大特征，推動(dòng)環(huán)境危機(jī)成為直接、緊急和關(guān)鍵的事項(xiàng)。圖1 以二乘二矩陣的形式展示了不同形式的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)組合所涵蓋的內(nèi)容，并作簡要分析探討。

圖1 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)組合所涵蓋的內(nèi)容

隨著環(huán)境問題近年來越來越突出，更多的論點(diǎn)強(qiáng)調(diào)解決環(huán)境問題符合組織或社會(huì)的長期經(jīng)濟(jì)利益；各種類型的ESG（環(huán)境、社會(huì)、管理）指標(biāo)推動(dòng)投資者在決策中考慮環(huán)境問題的潛在長期財(cái)務(wù)價(jià)值[8]。這些發(fā)展體現(xiàn)在圖1 矩陣的右下象限到右上象限的逐步演變中。

1.右下象限，次理想模式

進(jìn)展看似良好，但缺乏緊迫感，有可能將本可以及早采取的行動(dòng)推遲至臨近目標(biāo)期限。

2.右上象限，非理想模式

專注于系統(tǒng)性問題和趨勢(shì)的長期可持續(xù)性會(huì)計(jì)，一般都比較遙遠(yuǎn)、互連復(fù)雜或時(shí)間框架太長，不足以形成必要的緊迫性。

3.左下象限，非理想模式

短期內(nèi)挑戰(zhàn)較大，且過于強(qiáng)調(diào)短期性容易導(dǎo)致顧此失彼或重點(diǎn)把握不當(dāng)。

4.左上象限，較理想模式

生態(tài)系統(tǒng)自身的特性，使其可能看起來具有彈性和強(qiáng)大性，但是一旦達(dá)到特定的臨界點(diǎn)或生態(tài)閾值就會(huì)突然變得非常不穩(wěn)定，失去再生能力甚至崩潰。因此，普遍認(rèn)為社會(huì)不能等到長期，而是需要立即采取緊急行動(dòng)來改變與自然環(huán)境的關(guān)系。所以本象限表示的會(huì)計(jì)可能是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的最佳方式：以短期內(nèi)解決直接、有形和緊迫的問題為重點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)上則通過解決長期問題提供輔助。

（五）短期會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)問題分析

再次對(duì)比新冠疫情應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，解決環(huán)境危機(jī)亦需要強(qiáng)大的會(huì)計(jì)實(shí)踐支撐，例如：

在環(huán)境核算中，與R0 指數(shù)、每日感染率和死亡率等價(jià)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)是什么，這些信息能否反映出問題的緊迫性？或者應(yīng)就哪些類型的問題給與關(guān)注以創(chuàng)造緊迫感？什么樣的環(huán)境核算數(shù)字將以與疫苗接種率類似的方式在社會(huì)中創(chuàng)造積極的希望？

是否需要在公司、國家或國際層面優(yōu)先考慮環(huán)境因素，而非傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)因素？新聞、媒體需要跟蹤、呈現(xiàn)哪些類型的數(shù)字，如何確保個(gè)人、組織和社會(huì)在足夠長的時(shí)間內(nèi)保持對(duì)這些數(shù)字的興趣？

環(huán)境危機(jī)的構(gòu)建如何影響組織的短期反應(yīng)？怎樣結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐，在組織背景下將環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)建為短期會(huì)計(jì)？

三、結(jié)語

本文認(rèn)為，環(huán)境危機(jī)的緊迫性需要我們從長期環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建轉(zhuǎn)向短期的環(huán)境會(huì)計(jì)，通過分析新冠疫情應(yīng)對(duì)，認(rèn)為目前環(huán)境會(huì)計(jì)的長期定位未能產(chǎn)生社會(huì)在集體應(yīng)對(duì)環(huán)境危機(jī)時(shí)所需的緊迫感，通過分析疫情期間一些特定的短期決定和政策選擇產(chǎn)生的巨大社會(huì)力量，建議為了解決當(dāng)前的環(huán)境危機(jī)，也需要類似力度的核算。誠然，全球環(huán)境危機(jī)與疫情不同，但二者在改變慣例、理所當(dāng)然的做法和制度化的信念的必要性方面存在相似之處。鑒于此，本文認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該重新定義為短期的，從而利用會(huì)計(jì)的績效來緊急改變個(gè)人，組織，機(jī)構(gòu)和社會(huì)的行為，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。誠然，達(dá)成這一目標(biāo)并不容易，可能面臨諸多挑戰(zhàn)，相關(guān)的知識(shí)也尚不充分完備；但如果我們要解決緊迫的環(huán)境危機(jī)，那么短期環(huán)境會(huì)計(jì)或可成為下一步追求的方向。