龐志理、欒淑梅、李哲、張團(tuán)甲

（1.北京軌道交通建設(shè)管理有限公司，北京 100000；2.北京逸群工程技術(shù)有限公司，北京 100000）

0 引言

工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的主要方法包括：審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)環(huán)節(jié)過(guò)程跟蹤審計(jì)法。審閱法是針對(duì)合同進(jìn)行仔細(xì)觀察與審閱，對(duì)照記錄鑒別真實(shí)性等；核對(duì)法是對(duì)工程的合法性與完備性進(jìn)行審核，主要是針對(duì)工程項(xiàng)目中的內(nèi)容與招標(biāo)文件等內(nèi)容進(jìn)行項(xiàng)目對(duì)照，其中心是為了查閱相關(guān)文件中是否存在矛盾的情況；重點(diǎn)環(huán)節(jié)過(guò)程跟蹤審計(jì)法是對(duì)合同簽訂及履約過(guò)程的跟蹤審計(jì)，包括工程項(xiàng)目全過(guò)程的工程變更、簽證、索賠及爭(zhēng)議處理等事項(xiàng)，鑒別其合理性、合法性和有效性。城市軌道交通工程設(shè)備是軌道交通工程項(xiàng)目的重要組成部分，對(duì)其進(jìn)行合同管理審計(jì)具有重要意義。

1 工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)和依據(jù)

1.1 工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)內(nèi)容

工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)包含合同管理制度審計(jì)與專項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)兩大內(nèi)容。具體如圖1 所示。

圖1 工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)的主要內(nèi)容

軌道交通工程項(xiàng)目中設(shè)備項(xiàng)目的合同管理審計(jì)亦按照此內(nèi)容進(jìn)行。在后續(xù)研究中，將會(huì)深入探討軌道交通項(xiàng)目合同管理審計(jì)方面的內(nèi)容。

1.2 工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)目標(biāo)

工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)目標(biāo)主要包含三部分：一是審查和評(píng)價(jià)合同管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、有效性與合法性；二是合同訂立環(huán)節(jié)的資料和資料依據(jù)是否充分；三是合同簽訂、履行、變更的真實(shí)性與合法性。由于軌道交通工程的建設(shè)周期比較長(zhǎng)，各個(gè)項(xiàng)目的參與者在工程建設(shè)中要承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)，在審查合同簽訂以及履約情況時(shí)，要注意建設(shè)單位簽訂合同、履約相關(guān)合同內(nèi)容、合同內(nèi)容變更、合同終止是否真實(shí)等方面的內(nèi)容。

1.3 工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)依據(jù)

工程項(xiàng)目合同管理審計(jì)依據(jù)主要以當(dāng)事人的主體資格、合同內(nèi)部控制情況、合同文件以及各個(gè)項(xiàng)目的具體資料為主。其中，合同項(xiàng)目的具體資料包含工程建設(shè)的批復(fù)文件，承包單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書(shū)、人員資格、設(shè)計(jì)資料、造價(jià)成果文件等。合同文件是在工程建設(shè)中簽訂各項(xiàng)合同所產(chǎn)生的文件，包括勘查、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、項(xiàng)目管理、招標(biāo)代理、造價(jià)咨詢合同和相關(guān)的工程變更、洽商文件等。合同補(bǔ)充說(shuō)明資料包含招標(biāo)文件、中標(biāo)通知、會(huì)議紀(jì)要、備忘錄、現(xiàn)場(chǎng)證明、投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙等。上述這些是城市軌道交通建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)審查的重要內(nèi)容，要在日常工作中重視并做好這些內(nèi)容文件資料的收集留存，以便審計(jì)工作的順暢開(kāi)展[1]。

2 城市軌道交通項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中量?jī)r(jià)審核的基本要求與注意事項(xiàng)

2.1 工程量計(jì)算原則

工程量應(yīng)按照招標(biāo)文件工程量計(jì)算規(guī)則及合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算；合同規(guī)定不明確的，按照工程量清單計(jì)算規(guī)范進(jìn)行計(jì)算；工程量清單計(jì)算規(guī)范不明確或理解有歧義的，則由建設(shè)單位委托的總體咨詢單位明確計(jì)算規(guī)則。計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)要按工程量清單計(jì)算規(guī)范執(zhí)行。項(xiàng)目特征描述應(yīng)參考合同內(nèi)類似項(xiàng)目，并且名稱、規(guī)格型號(hào)要與圖紙相符，不明確的需及時(shí)與設(shè)計(jì)確認(rèn)，并需履行相關(guān)手續(xù)。

2.2 增補(bǔ)單價(jià)計(jì)價(jià)原則及依據(jù)

增補(bǔ)單價(jià)計(jì)價(jià)應(yīng)依據(jù)充分，根據(jù)項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容、施工條件等各種因素選擇合適的定額，同時(shí)考慮投標(biāo)時(shí)的價(jià)格水平和類似清單單價(jià)的組價(jià)原則、含量水平。增補(bǔ)單價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)應(yīng)資料完整，須包含組價(jià)明細(xì)、定額子目、材料詢價(jià)單等必要的資料。增補(bǔ)單價(jià)應(yīng)價(jià)格合理，符合市場(chǎng)價(jià)格水平。類似項(xiàng)目清單增補(bǔ)單價(jià)應(yīng)參考投標(biāo)報(bào)價(jià)水平組價(jià)[2]。

2.3 其他結(jié)算審核注意事項(xiàng)

2.3.1 對(duì)甲供材扣除的審核原則

設(shè)備施工結(jié)算中對(duì)甲供材料、設(shè)備扣除審核原則，分兩種情況：

（1）施工圖數(shù)量＞甲供數(shù)量，扣減安裝費(fèi)。

（2）施工圖數(shù)量＜甲供數(shù)量，扣除甲供材費(fèi)用。

2.3.2 對(duì)甲供材料、設(shè)備結(jié)算資料（現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收證明）的具體要求

（1）所有設(shè)備、材料簽收時(shí)要注明使用的車(chē)站、區(qū)間以及具體使用部位。

（2）所有設(shè)備、材料驗(yàn)收時(shí)規(guī)格型號(hào)必須與施工圖紙保持一致。

3 城市軌道項(xiàng)目設(shè)備合同管理審計(jì)研究

3.1 審計(jì)介紹

從近幾年配合完成的多項(xiàng)軌道工程合同管理審計(jì)來(lái)看，各合同方作為實(shí)際配合單位，不同程度地存在合同管理人員更換、新人業(yè)務(wù)生疏，資料存放管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)、資料完整性不足，部分結(jié)算費(fèi)用合理性缺少依據(jù)支持等問(wèn)題。雖然上級(jí)管理部門(mén)采取有力措施，多次組織召開(kāi)協(xié)調(diào)會(huì)進(jìn)行溝通解決，但從結(jié)果來(lái)看，仍存在部分標(biāo)段或合同因結(jié)算缺陷造成審計(jì)審減的情況。例如，有的項(xiàng)目在設(shè)備采購(gòu)合同結(jié)算時(shí)，服務(wù)費(fèi)按簽認(rèn)的服務(wù)費(fèi)完成證明文件里面顯示的數(shù)量進(jìn)行審核，沒(méi)有要求必須提供履約過(guò)程中關(guān)于服務(wù)費(fèi)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員簽到表等具體資料。但合同審計(jì)時(shí)，要求提供上述各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)的具體資料，按照明細(xì)資料進(jìn)行審核。根據(jù)已完成審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)迎檢經(jīng)驗(yàn)，正在進(jìn)行或后續(xù)將要進(jìn)行的設(shè)備、材料采購(gòu)以及乙供設(shè)備涉及技術(shù)服務(wù)費(fèi)的合同，履約過(guò)程中均需留存會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議簽到表等明細(xì)資料，并在結(jié)算審核時(shí)作為審核依據(jù)全部組卷到結(jié)算資料中。

3.2 軌道交通工程審計(jì)對(duì)相關(guān)資料的要求

3.2.1 結(jié)算資料管理要求

第一，注意結(jié)算資料保存齊全。招投標(biāo)階段的資料，如招標(biāo)文件、投標(biāo)文件（包括投標(biāo)施工組織設(shè)計(jì)）、施工合同等，注意保存完整。施工過(guò)程中資料的收集、整理和保存，例如現(xiàn)場(chǎng)影像資料（工程洽商如有需要，需附相關(guān)照片作為依據(jù)）、移交單據(jù)、各種施工記錄、施工日志、監(jiān)理日志等，防止丟失和遺漏。對(duì)于存在多種版本的圖紙、變更和洽商資料，應(yīng)仔細(xì)甄別，避免出現(xiàn)資料版本錯(cuò)誤的問(wèn)題；對(duì)于無(wú)效版本的資料，應(yīng)及時(shí)銷毀處理。相關(guān)資料的保存時(shí)效除按照相關(guān)規(guī)定外，至少應(yīng)保存至審計(jì)完成后。

第二，注意結(jié)算資料內(nèi)容一致。同一個(gè)費(fèi)用結(jié)算依據(jù)由多個(gè)支持性資料組成，各類資料內(nèi)容應(yīng)保持一致，避免資料間發(fā)生不相符的情況。在編制書(shū)面資料時(shí)，一定要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)情況進(jìn)行，做到完全一致?，F(xiàn)場(chǎng)照片、影像資料也要保證完整性，能夠全面反映現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某線地鐵通風(fēng)空調(diào)05 標(biāo)洽商資料混亂，無(wú)法與結(jié)算報(bào)告一一對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)應(yīng)核算，爭(zhēng)議金額66.7 萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一審單位與施工單位多次核對(duì)，最終得以對(duì)應(yīng)，向?qū)徲?jì)人員逐項(xiàng)解釋清楚，才未受到審減處理。此項(xiàng)問(wèn)題說(shuō)明資料不齊全，組卷不認(rèn)真，資料版本未能與結(jié)算項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)審減風(fēng)險(xiǎn)增大[3]。

3.2.2 工程量確認(rèn)單上的工程量數(shù)據(jù)依據(jù)充分

工程量確認(rèn)單應(yīng)有詳細(xì)的計(jì)算過(guò)程，計(jì)算參數(shù)要有具體來(lái)源，如應(yīng)附有詳細(xì)的施工方案、對(duì)應(yīng)的圖紙、現(xiàn)場(chǎng)簽認(rèn)資料等，作為工程量計(jì)算依據(jù)。確認(rèn)的工程量應(yīng)與其他支持性資料保持邏輯上的一致性，不能自相矛盾。

3.2.3 注意結(jié)算資料規(guī)范性及合理性

注意施工過(guò)程中結(jié)算依據(jù)資料時(shí)間上應(yīng)符合邏輯，原則上應(yīng)先有施工圖紙，再有各種變更、洽商、施工記錄，施工完成后才有工程量確認(rèn)單等確認(rèn)資料，不能出現(xiàn)資料時(shí)間上的倒置。注意資料手續(xù)的規(guī)范性，變更洽商等各種審批手續(xù)簽字蓋章要齊全，不能出現(xiàn)漏簽、代簽、仿簽等情況。變更洽商立項(xiàng)理由應(yīng)符合合同調(diào)整費(fèi)用的約定，以及滿足合理性要求。如某線地鐵通信設(shè)備安裝工程洽商文件中含有除濕費(fèi)用，因招標(biāo)文件技術(shù)要求中已約定應(yīng)考慮相關(guān)除濕工作內(nèi)容，導(dǎo)致二審認(rèn)為除濕費(fèi)用應(yīng)包含在合同范圍內(nèi)，不應(yīng)單獨(dú)計(jì)取。通過(guò)分析，洽商文件中的除濕費(fèi)用是合同外因現(xiàn)場(chǎng)情況特殊額外增加的費(fèi)用，但因支撐資料不完善，導(dǎo)致該部分審減。

3.2.4 注意保存電子版資料

移交審計(jì)的資料除要求提供所需各種資料的紙質(zhì)版以外，審計(jì)對(duì)電子版圖紙、結(jié)算書(shū)、軟件版組價(jià)明細(xì)也提出送審要求，作為審計(jì)輔助資料，以提高審計(jì)效率。施工過(guò)程中應(yīng)及時(shí)收集、分類保存電子版資料，并確保電子圖紙與電子結(jié)算資料與紙質(zhì)版資料一致。圖紙澄清、變更、洽商等結(jié)算資料簽認(rèn)齊全后建議掃描保存，以免審計(jì)時(shí)資料丟失。

4 總結(jié)歸納合同審計(jì)出現(xiàn)審減問(wèn)題的原因

4.1 清單項(xiàng)目工程量計(jì)算有誤

個(gè)別工程量計(jì)算錯(cuò)誤：如某線地鐵供電安裝工程區(qū)間鍍鋅扁鋼部分工程量計(jì)取重復(fù)；某線地鐵通信視頻監(jiān)控安裝工程核算清單，對(duì)車(chē)站、車(chē)輛段、控制中心IP SAN 存儲(chǔ)設(shè)備工程量按照?qǐng)D紙數(shù)量計(jì)取，但合同數(shù)量為每個(gè)車(chē)站1 套，計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致審減。

工程量計(jì)算誤差：如通信工程、機(jī)電工程、FAS 工程中橋架、配管、電纜、配線、水管等工程量，審核人員在測(cè)量過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生誤差，從而造成審減[4]。

4.2 個(gè)別增補(bǔ)清單項(xiàng)目綜合單價(jià)計(jì)價(jià)不合理

工程量規(guī)格型號(hào)審核、單價(jià)定價(jià)錯(cuò)誤：如某線地鐵人防工程變更費(fèi)用明細(xì)中部分孔洞封堵型號(hào)為0.85m 和0.9m 的清單項(xiàng)經(jīng)核實(shí)后，圖紙中孔洞型號(hào)為0.5m 和0.6m，導(dǎo)致審減。

參考合同清單價(jià)格不合理：如某線地鐵FAS I 標(biāo)安裝工程電話插孔審核按照合同清單手動(dòng)報(bào)警按鈕（帶電話插孔）價(jià)格，導(dǎo)致審減。

因增補(bǔ)項(xiàng)目數(shù)量未超合同數(shù)量，審核按澄清價(jià)格審核：如某線地鐵FAS I 標(biāo)安裝工程管網(wǎng)部分電啟動(dòng)器和減壓裝置未超合同量，且按澄清價(jià)格審核（澄清單價(jià)高），審計(jì)計(jì)入核算清單，導(dǎo)致審減。

4.3 圖紙會(huì)審、變更、洽商等資料缺失

某線地鐵供電安裝工程、FAS I 標(biāo)安裝工程因個(gè)別圖紙會(huì)審資料丟失，導(dǎo)致審減。某線地鐵洽商簽認(rèn)資料內(nèi)容各標(biāo)段不一致，F(xiàn)AS I 標(biāo)安裝工程洽商配管拆改、移位，洽商資料中未體現(xiàn)配管是否利舊，故審計(jì)全部按利舊審核。在與審計(jì)多次溝通后，最后確定參照FAS II 標(biāo)安裝工程洽商配管拆改、移位中寫(xiě)明的利舊率審核，仍造成部分審減。

4.4 人工調(diào)差計(jì)算錯(cuò)誤、其他人工費(fèi)調(diào)差

計(jì)算錯(cuò)誤：某線地鐵機(jī)電I 標(biāo)動(dòng)照專業(yè)人工調(diào)差匯總核算工程量錯(cuò)誤，導(dǎo)致審減。

其他人工費(fèi)調(diào)差：某線地鐵區(qū)間人防工程結(jié)算將其他人工費(fèi)也納入調(diào)差范圍，審計(jì)僅認(rèn)可綜合工日可調(diào)差，導(dǎo)致審減。

4.5 甲供材管理問(wèn)題

某線地鐵車(chē)輛段變電所工程，于2013 年11 月22日發(fā)出10kV 3×150mm2電纜3630m 生產(chǎn)指令，其中車(chē)輛段變電所三個(gè)跟隨所1500m 電纜于2013 年12 月底供貨至施工現(xiàn)場(chǎng)，由于跟隨所工程緩建，電纜未安裝。截至2017 年6 月，該緩建工程仍未明確建設(shè)時(shí)間，導(dǎo)致該項(xiàng)電纜在庫(kù)房中存儲(chǔ)近9 年，造成工程材料長(zhǎng)期閑置。建議正在建設(shè)和后續(xù)建設(shè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中，各方負(fù)責(zé)人員務(wù)必加強(qiáng)對(duì)設(shè)備材料的采購(gòu)管理，避免設(shè)備材料因長(zhǎng)期閑置造成損耗浪費(fèi)[5]。

5 相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)整改要求

5.1 落實(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

審核單位制定并落實(shí)審核制度，加強(qiáng)審核人員管理，審核過(guò)程需有文字記錄及修改記錄。業(yè)主單位隨時(shí)跟進(jìn)審核施工進(jìn)度及質(zhì)量，協(xié)助完成審核工作。如建設(shè)單位中工程設(shè)計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任；承包單位需要履行承包單位合同中的相關(guān)責(zé)任。

5.2 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化后續(xù)審計(jì)迎檢工作

全面總結(jié)配合審計(jì)所做的工作，認(rèn)真分析審計(jì)審減原因，看到軌道交通工程項(xiàng)目管理在資料管理、人員管理、合同管理、過(guò)程管理等方面存在的不足，這些不足成為部分合同金額審減的主要原因。審計(jì)采用全面審查模式，在項(xiàng)目計(jì)量和計(jì)價(jià)核對(duì)中僅計(jì)算減量與增量，計(jì)量誤差差異量累計(jì)而導(dǎo)致合同金額的審減也成為工程項(xiàng)目全線金額審減的主要原因。

6 結(jié)語(yǔ)

城市軌道交通工程合同管理審計(jì)工作比較復(fù)雜，且工程的工期比較長(zhǎng)，相關(guān)工作人員需要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，逐步分析并細(xì)化做好項(xiàng)目的合同審計(jì)工作，才能實(shí)現(xiàn)軌道交通項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范化。