李 敏

〔中山市百富勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙） 廣東中山 528400〕

企業(yè)管理會(huì)計(jì)中最為重要內(nèi)容之一是全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理有利于企業(yè)做出明智的決策，進(jìn)而提升價(jià)值創(chuàng)造能力，有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視并強(qiáng)化預(yù)算管理，突出全面預(yù)算管理的柔性特征，在各種資源的配置上求新、求變以獲得發(fā)展。全面預(yù)算管理主要從企業(yè)內(nèi)部管理著手，讓企業(yè)認(rèn)真地審視未來，思考企業(yè)未來的發(fā)展方向，提升部門間的溝通與協(xié)調(diào)性，讓企業(yè)管理者知道企業(yè)的發(fā)展有沒有偏離方向，員工在工作中有沒有全力以赴。全面預(yù)算管理需要各部門之間的配合，尤其是業(yè)務(wù)部門，科學(xué)有效的全面預(yù)算管理制度，能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)業(yè)財(cái)融合的廣度和深度。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)概念

全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段，其具體內(nèi)容（如圖1 所示）以預(yù)算為基礎(chǔ)，合理分配、考核、控制企業(yè)內(nèi)部各種資源，幫助企業(yè)制定科學(xué)的戰(zhàn)略決策方案，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)科學(xué)合理的開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，提高企業(yè)經(jīng)營利潤。

圖1 全面預(yù)算內(nèi)容體系

（二）全面預(yù)算管理特點(diǎn)

1.系統(tǒng)性

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的系統(tǒng)性概括為縱向系統(tǒng)和橫向系統(tǒng)兩個(gè)方面。橫向系統(tǒng)是在企業(yè)全面實(shí)施預(yù)算管理的過程中，各部門之間應(yīng)保持相互協(xié)作與緊密聯(lián)系配合，從整體上實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理。在整體全面預(yù)算管理過程中，如有一個(gè)部門未順利完成相關(guān)任務(wù)，就會(huì)對(duì)其他部門的預(yù)算工作造成負(fù)面影響。縱向管理是指企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行控制及最終成本考核等各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接。企業(yè)縱向管理系統(tǒng)將整個(gè)成本預(yù)算構(gòu)成一個(gè)整體，實(shí)施有機(jī)運(yùn)行，讓全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)密切關(guān)聯(lián)，最終形成總體管理目標(biāo)。

2.協(xié)調(diào)性

企業(yè)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理工作是企業(yè)重要的管理手段，同時(shí)也是保證企業(yè)各部門生產(chǎn)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，在整個(gè)實(shí)施過程中涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面及各個(gè)部門。因此，需要將全面預(yù)算管理的目標(biāo)細(xì)化分解，落實(shí)到各個(gè)職能部門，這樣可以更有效地保證全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確實(shí)施，使企業(yè)資源在各部門之間實(shí)現(xiàn)合理配置。

3.監(jiān)督性

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵依據(jù)，也是企業(yè)實(shí)施全過程監(jiān)督管理的重要參考內(nèi)容。企業(yè)管理人員通過全面預(yù)算管理實(shí)施監(jiān)督管理職責(zé)，對(duì)崗位進(jìn)行充分考核，不斷完善相關(guān)績效指標(biāo)內(nèi)容，推動(dòng)企業(yè)獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施的有效實(shí)施。因此，在全面預(yù)算管理有效執(zhí)行過程中，不應(yīng)將目光只放在預(yù)算指標(biāo)的編制和完成上，關(guān)鍵是應(yīng)將全面預(yù)算管理的實(shí)施重心，通過預(yù)算編制進(jìn)行分析，對(duì)后期的生產(chǎn)經(jīng)營加以指導(dǎo)，優(yōu)化現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，不斷完善考評(píng)內(nèi)容，發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要價(jià)值。

二、企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的意義

（一）將全面預(yù)算管理的范圍覆蓋到企業(yè)的各個(gè)方面

全面預(yù)算管理中的“全面”二字是全面預(yù)算管理的核心，“全面”指涵蓋了企業(yè)所有業(yè)務(wù)的預(yù)算管理，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的財(cái)務(wù)管理，從而有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高企業(yè)經(jīng)營效益

全面預(yù)算管理不僅有助于實(shí)施經(jīng)營策略，還有助于促進(jìn)內(nèi)外交流與合作。它的實(shí)施使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與運(yùn)營目標(biāo)得到了有效落實(shí)，并且每個(gè)部門都有明確的工作任務(wù)，從而有效推進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。通過完善的預(yù)算編制，不僅使各個(gè)部門的計(jì)劃與要求得到充分交流，還使企業(yè)的運(yùn)作效率得到了極大的提升，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到了優(yōu)化，并且減少了財(cái)務(wù)上的不必要開支，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)效率。

（三）實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，并為績效考核提供依據(jù)

完善的預(yù)算管理不僅有助于控制、監(jiān)督，而且也有助于對(duì)企業(yè)的運(yùn)營效率、財(cái)務(wù)報(bào)表等指標(biāo)進(jìn)行有效檢查與評(píng)估，從而使企業(yè)的決策更加科學(xué)，有效推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠更好地評(píng)估企業(yè)員工的表現(xiàn)，激發(fā)他們的責(zé)任感、創(chuàng)造力和熱情。

（四）增強(qiáng)企業(yè)員工預(yù)算管理意識(shí)，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行觀念

為了達(dá)到最佳的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)應(yīng)該重視并加大對(duì)全面預(yù)算的投入，讓每一位員工都能夠發(fā)揮他們的潛能。企業(yè)的各個(gè)層級(jí)的員工和團(tuán)隊(duì)都應(yīng)該承擔(dān)起財(cái)務(wù)管理的重任，認(rèn)真履行各項(xiàng)職能，確保財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，最終達(dá)到企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)控制的目的。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

企業(yè)全面預(yù)算管理存在多方面的問題，具體如圖2所示。

圖2 企業(yè)全面預(yù)算管理存在的具體問題

（一）全面預(yù)算管理體系建設(shè)不完善

多元化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各類企業(yè)的層次也越來越多樣化。雖然一些具備前瞻性的企業(yè)預(yù)算管理制度得到了改善，然而，許多小規(guī)模企業(yè)依然沒有充分意識(shí)到預(yù)算管理的重要作用。在實(shí)際運(yùn)用中，企業(yè)的預(yù)算管理工作出現(xiàn)許多缺陷，主要是政策、編制、執(zhí)行、監(jiān)督的職責(zé)分工模糊，職責(zé)劃分混亂；規(guī)章制度內(nèi)容沒有科學(xué)性和可行性；管理制度的落實(shí)沒有系統(tǒng)化，沒有長效性和科學(xué)性。鑒于市場環(huán)境的復(fù)雜性，如果沒有足夠的依據(jù)支撐全部計(jì)劃的實(shí)施，就會(huì)出現(xiàn)部門之間的矛盾，使整個(gè)企業(yè)的業(yè)績無法得到有效提升。因此，要想實(shí)現(xiàn)有序的財(cái)務(wù)管控，就必須構(gòu)建一套有力的、有效的溝通體系，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，提升組織的整體績效，促使其持續(xù)健康地成長。

（二）企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)不合理

當(dāng)前制約企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種因素，分為外界原因和內(nèi)在原因。外界原因主要包括文化、科技、社會(huì)經(jīng)濟(jì)等，內(nèi)在原因主要包括產(chǎn)品競爭力、企業(yè)文化等。在實(shí)際工作中，多數(shù)企業(yè)的高層管理者對(duì)外部環(huán)境了解并不深入，對(duì)其內(nèi)部核心競爭力在市場的地位也認(rèn)識(shí)不足。另外，高層管理者的行事風(fēng)格要么過分嚴(yán)謹(jǐn)，要么過分激進(jìn)，上述原因都可能造成企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)脫離實(shí)際。如果目標(biāo)制定得過低，不利于對(duì)成本費(fèi)用的有效控制，導(dǎo)致企業(yè)資金的大量耗費(fèi)和人才的長期閑置；如果目標(biāo)設(shè)定過高，可能會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，錯(cuò)失企業(yè)良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致員工積極性受挫，甚至可能導(dǎo)致人才的嚴(yán)重流失。

（三）全面預(yù)算在編制過程中的各項(xiàng)內(nèi)容屬性劃分不清

為了達(dá)到完善的財(cái)務(wù)管理，必須清楚地區(qū)分可操作性指標(biāo)及不可操作指標(biāo)，才能更好地規(guī)范每一項(xiàng)財(cái)務(wù)支出，從而達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益。由于一項(xiàng)支出往往牽扯到許多部門，應(yīng)仔細(xì)審查每一筆支出，才能夠真正達(dá)到完善財(cái)務(wù)管理的目的。例如，一個(gè)企業(yè)的整體預(yù)算會(huì)隨著市場需求的改變而發(fā)生波動(dòng)。這種波動(dòng)可以由企業(yè)的業(yè)績、客戶滿意度和供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)等方面的原因?qū)е?。在這種情況下，企業(yè)的客戶滿意度和供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)的效率都會(huì)受到影響。由于缺乏明確的界定，使各個(gè)部門在預(yù)算管理上存在著混亂，彼此推諉，降低了整體的運(yùn)營效率。

（四）全面預(yù)算管理過程中全員參與度不夠

在全面預(yù)算管理的過程中，除了高層管理者、牽頭部門負(fù)責(zé)預(yù)算的相關(guān)人員和中層管理人員外，還應(yīng)該讓所有員工都參與其中，以確保員工的目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)能夠得到有效統(tǒng)一。只有讓所有員工都參與到全面預(yù)算管理中，才能使每個(gè)人都發(fā)揮自己的作用，激發(fā)出更多的積極性，從而使企業(yè)的整體預(yù)算管理更加有效、科學(xué)、合理。但由于大多數(shù)人對(duì)全面預(yù)算管理缺乏足夠的了解，他們的消極情緒和反感情緒會(huì)影響企業(yè)預(yù)算的編制和執(zhí)行，從而阻礙其取得有效的結(jié)果。

（五）全面預(yù)算管理考核制度不完善

制定和執(zhí)行科學(xué)合理、客觀準(zhǔn)確的計(jì)劃管理考核機(jī)制，可以確保中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況得到及時(shí)、準(zhǔn)確評(píng)估，以此促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，幫助中小企業(yè)更好地達(dá)到發(fā)展的目標(biāo)，進(jìn)而提升中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。然而，由于大多數(shù)中小企業(yè)缺乏客觀因素的評(píng)估，導(dǎo)致了這一制度的缺陷，不僅限制了企業(yè)的發(fā)展，也限制了中小企業(yè)的整體績效能力。此外，由于沒有正確的激勵(lì)機(jī)制，部分中小企業(yè)的員工在以權(quán)謀私的同時(shí)，也破壞中小企業(yè)的誠信，從而影響企業(yè)發(fā)展。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題的成因

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

強(qiáng)大的企業(yè)需要擁有強(qiáng)大的競爭力，而實(shí)現(xiàn)這一總體目標(biāo)的關(guān)鍵在于做好全面預(yù)算管理工作。然而，目前很多企業(yè)仍然缺乏對(duì)成本管理的重視，認(rèn)為只要把產(chǎn)品開發(fā)和質(zhì)量做好，就可以使企業(yè)發(fā)展壯大。但是，由于缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的重視，編制工作存有諸多疏漏，很難充分發(fā)揮預(yù)算管理的功能。

（二）編制方式選擇不科學(xué)

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用全面預(yù)算管理中，編制方式有威權(quán)式、參與式計(jì)劃方式等，每種方式都有其特點(diǎn)。威權(quán)式計(jì)劃一般是由企業(yè)管理人員進(jìn)行確定計(jì)劃總體目標(biāo)，缺少與實(shí)施部門之間的有效溝通，導(dǎo)致管理部門只能根據(jù)企業(yè)需要進(jìn)行計(jì)劃，缺少主動(dòng)性，無法充分發(fā)揮潛力。采用參與式預(yù)算可以使預(yù)算執(zhí)行部門更加主動(dòng)地申報(bào)計(jì)劃目標(biāo)，從而更好地反映實(shí)際，但也可能會(huì)產(chǎn)生松弛現(xiàn)象，使各層級(jí)部門無法充分發(fā)揮工作動(dòng)力，不利于調(diào)動(dòng)他們完成戰(zhàn)略目標(biāo)的積極性。

（三）缺乏健全的預(yù)算管理機(jī)制

為了實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的全面預(yù)算管理工作，企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算管理委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，以集思廣益、統(tǒng)一安排、協(xié)調(diào)各部門相互配合，發(fā)揮最大優(yōu)勢。然而，由于部分企業(yè)管理層缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的深刻理解，管理機(jī)制存有漏洞，無法進(jìn)行有效完善。此外，由于管理人員缺乏充分的管理經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，也面臨著諸多困難。只有建立完善的管理機(jī)制，并設(shè)置專職崗位人員和明晰職責(zé)權(quán)限，才能進(jìn)行全面預(yù)算管理，防止推諉責(zé)任、監(jiān)管缺乏等現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高預(yù)算管理系統(tǒng)執(zhí)行力和考核機(jī)制的有效性，使企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部優(yōu)化。

五、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)引導(dǎo)，增強(qiáng)全面預(yù)算意識(shí)

為了達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須改革傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法。應(yīng)該以戰(zhàn)略為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展運(yùn)營工作。管理層應(yīng)該充分了解預(yù)算管理的重要性，按照企業(yè)的整體架構(gòu)，將總的目標(biāo)劃分為不同階段。通過定期培訓(xùn)提高員工的專業(yè)水平，并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。通過實(shí)施科學(xué)的績效評(píng)估機(jī)制，推動(dòng)預(yù)算的合法、合規(guī)、合情、合理，并將其融入企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，從而更好地滿足企業(yè)的經(jīng)營需求，同時(shí)能夠培育出一支具備良好素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，以利于企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善全面預(yù)算管理體系

為了更好地進(jìn)行全面財(cái)務(wù)管理，需要所有的業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)一致，并且在前期的籌劃、中期的實(shí)施及后期的審核中發(fā)揮重要的作用。建立科學(xué)、完善、有效的財(cái)務(wù)管理體系，使其能夠更好地滿足戰(zhàn)略目標(biāo)。鼓勵(lì)所有的基層團(tuán)隊(duì)參與財(cái)務(wù)規(guī)劃，以便更好地促進(jìn)財(cái)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。此外，應(yīng)采取財(cái)務(wù)審核措施、完善財(cái)務(wù)收支審核權(quán)限及審批程序，確保財(cái)務(wù)資金的使用能夠符合規(guī)范，更好地反映經(jīng)營情況。通過對(duì)成本和費(fèi)用的全面審查和控制，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營的有效性和可持續(xù)性，建立具有高度彈性和可操作性的綜合性管理模式。

（三）運(yùn)用科學(xué)的編制方法，提高預(yù)算編制水平

為了滿足市場需求，企業(yè)需要根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)劃。在規(guī)劃過程中，要全面考量當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，并著眼于未來的變化。此外，企業(yè)還需要利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段，如電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)等，提高控制能力。通過這些措施，讓預(yù)算編制更具科學(xué)性及合理性。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行至關(guān)重要，因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的有效運(yùn)用，采取有效措施保證計(jì)劃的有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)檢查各個(gè)部門的工作情況，例如，檢查預(yù)算月度指標(biāo)、季度指標(biāo)執(zhí)行完成情況；對(duì)那些重大預(yù)算調(diào)整、尚未實(shí)現(xiàn)的重大任務(wù)及可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)整改，不斷提升企業(yè)的預(yù)算管理能力。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理人員培訓(xùn)

所有的管理都需要依靠人來執(zhí)行，而企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的成功至關(guān)重要。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的日常培養(yǎng)，并且招聘具有綜合能力的優(yōu)秀人才。同時(shí)，健全財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的招聘、評(píng)估、任命、調(diào)動(dòng)流程，以確保財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)達(dá)標(biāo)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的信息技術(shù)的培養(yǎng)，以便他們?cè)谪?cái)務(wù)領(lǐng)域更好地發(fā)揮作用。通過整合和優(yōu)化數(shù)據(jù)，構(gòu)建科學(xué)的、客觀公正的預(yù)算管理機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，更好地達(dá)到期望的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從而確保企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃得到充分執(zhí)行。

（六）建立科學(xué)、有效的考核機(jī)制

考核是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)完成情況和組織預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量，進(jìn)行綜合檢查與評(píng)價(jià)的重要手段。企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)、有效的考核機(jī)制，將企業(yè)考核指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)起來，滲入日常工作，對(duì)預(yù)算具體執(zhí)行部門和個(gè)人進(jìn)行考核，并運(yùn)用考核結(jié)果與績效管理掛鉤。首先，應(yīng)成立預(yù)算考核管理委員會(huì)，以明確和下達(dá)預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)完成結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，根據(jù)各部門、各崗位的工作性質(zhì)和人員的工作能力進(jìn)行分析評(píng)估，通過將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)科學(xué)合理逐層分解，切實(shí)做到部門有指標(biāo)、員工有指標(biāo)。最后，將指標(biāo)完成結(jié)果與部門總績效及對(duì)應(yīng)每位員工的績效收入直接掛鉤，以月度、季度或年度為考核周期，做到有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)懲分明地進(jìn)行考核管理，以激發(fā)員工工作潛力，調(diào)動(dòng)工作積極性，提高其與各責(zé)任部門之間協(xié)作和溝通能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的總目標(biāo)。

六、結(jié)語

通過加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，能有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場競爭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)，能更好地減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該清楚地了解加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義，充分利用其優(yōu)勢提高經(jīng)濟(jì)效益，制定合理的規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。