程澤川

（國網(wǎng)天津市電力公司，天津 300010）

引 言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，多層次的資本市場也處于不斷優(yōu)化之中。越來越多的投資者進(jìn)入了資本市場，促進(jìn)了我國資本市場規(guī)模的壯大，也出現(xiàn)了越來越多的上市公司，但是部分企業(yè)的質(zhì)量還處于最初的水平，沒有意識到提升的重要性。投資者進(jìn)入資本市場進(jìn)行投資的主要依據(jù)即企業(yè)內(nèi)部控制披露信息，但是多次出現(xiàn)了信息披露造假的情況，這樣一來就極大地?fù)p害了投資者的合法權(quán)益，使他們不再信任市場。由此可見，我們需要不斷地提升企業(yè)規(guī)范意識，還需要嚴(yán)格按照監(jiān)管要求加以實施。2008 年，我國頒布了首個《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確指出了內(nèi)部控制的重要性，但是沒有進(jìn)行詳細(xì)內(nèi)容的規(guī)定。2017 年，財政部頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，目的在于實現(xiàn)企業(yè)信息與外界的交流，主要針對中小民營企業(yè)，指出了適合的信息披露方式。由此可見，我國的內(nèi)部控制信息披露開始得相對較晚，相關(guān)政策及法規(guī)的出臺也展現(xiàn)出了政府對于這一方面的重視程度，因此我們能夠看出內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要性。上市公司作為國家發(fā)展的重要組成部分之一，也需要注重內(nèi)部控制的建設(shè)，全面提高報告內(nèi)容的質(zhì)量。

一、A 上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

（一）A 公司簡介

A 公司正式成立于1993 年，上市于1996 年，公司的前身為奶牛養(yǎng)殖合作社，主要涉及的業(yè)務(wù)為牛奶加工，發(fā)展到2020 年，公司躋身“全球乳業(yè)20 強(qiáng)”。2004 年，A公司出現(xiàn)了一次大變動，公司的董事長被辭退，原因為公司高管挪用公司資產(chǎn)，購買公司法人股，導(dǎo)致了整個收購的失敗。從中能夠看出，A 公司雖然設(shè)置了較為完善的組織結(jié)構(gòu)，但是并沒有很好地加以利用，這一事件也導(dǎo)致了A 公司的股價大跌，公司內(nèi)部工作也受到了較大的影響，只能夠維持基本的生產(chǎn)經(jīng)營，銷售業(yè)績也隨之降低。然而，那些與A 公司長期合作的投資者及銀行等相關(guān)的信貸機(jī)構(gòu)依然支持A 公司的發(fā)展，相信其有能力走出困境。A 公司在更換了領(lǐng)導(dǎo)班子之后第一時間解決內(nèi)部問題，經(jīng)過一段時間之后呈現(xiàn)出了穩(wěn)定發(fā)展的態(tài)勢。

（二）A 公司內(nèi)部控制信息披露的基本概況

A 公司在上市之后始終嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》發(fā)展，在相關(guān)信息公布的過程之中始終堅持如下五大內(nèi)部控制要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息交流、控制活動與監(jiān)督。分析最近幾年上市交易所對A 公司的考評結(jié)果情況來看，我們能夠清晰地知曉A 公司的經(jīng)營狀況。2021—2022 年的信息披露考評結(jié)果已經(jīng)公布，從中能夠看出A 公司2022 年的信息披露質(zhì)量相對于2021 年有所提升。其中，能夠達(dá)到A、B 的占到了90%以上。參與到考核之中的上市公司數(shù)量為1446 家，其中314 家能夠達(dá)到A，824 家成績?yōu)锽，258 家成績?yōu)镃，還有50 家成績?yōu)镈。其中，A 公司的最終成績?yōu)锽，相對于其他的考核企業(yè)來講，A 公司的信息披露處于中上游水平。所以本文認(rèn)為，A 公司在信息披露方面還需要進(jìn)一步努力，需要借助切實有效的提升策略。上交所在一定時間之內(nèi)就會進(jìn)行信息披露結(jié)果的公布，其中一個主要的評定因素就是公司內(nèi)部的一系列行為。對2018—2022 年A 公司的信息披露考核結(jié)果情況進(jìn)行整理，A 公司的考核結(jié)果顯示沒有不合格的項目，而且呈現(xiàn)為良好。相對于其他的上市公司來講，A 公司的信息披露質(zhì)量相對較高。在全面了解《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》之中的內(nèi)容后，可以得到其對于內(nèi)部控制評價報告的相關(guān)規(guī)定，將2018—2022 年A 公司的《內(nèi)部控制評價報告》進(jìn)行如下整理，展現(xiàn)出了A 公司的內(nèi)容披露情況，詳見表1。

表1 《內(nèi)部控制評價報告》披露內(nèi)容表

由表1 中的內(nèi)容整理情況可知，A 公司在進(jìn)行披露的時候涉及的內(nèi)容較為全面，并形成了《內(nèi)部控制評價報告》，而且已經(jīng)做出披露的內(nèi)容相對完整。然而，A 公司沒有對內(nèi)部控制評價的程序進(jìn)行公布，也沒有公布內(nèi)部控制評價的方法。因此，我們能夠得出，A 公司在《內(nèi)部控制評價報告》中需要加入公司內(nèi)部控制評價程序及內(nèi)部控制評價方法等內(nèi)容的披露，且需要做到詳細(xì)披露，還需要保障信息質(zhì)量的高水平，不能只是走個形式。

二、A 上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量存在的問題

（一）公司內(nèi)部環(huán)境組織架構(gòu)有待健全

在所有的公司經(jīng)營生產(chǎn)管理的環(huán)節(jié)之中，組織架構(gòu)是其中的核心部分，保障組織架構(gòu)的科學(xué)性能夠全面地實施對各個部門的監(jiān)督及控制。A 公司以往之所以會存在股東大會形同虛設(shè)的情況，主要的原因在于公司股權(quán)過于集中；與此同時，原因還在于董事會職權(quán)越界，過多地干預(yù)公司管理。之所以會出現(xiàn)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)不具備獨立性，主要的原因即董事長一人獨斷，公司中董事長身兼數(shù)職，導(dǎo)致了內(nèi)部控制存在較多的問題。即使A 公司的內(nèi)部組織環(huán)境及組織架構(gòu)設(shè)置得相對合理，那么也容易出現(xiàn)“獨董風(fēng)波”“挪用公款”等一系列的丑聞，嚴(yán)重影響公司的股價。我們還能夠得出，A 公司存在嚴(yán)重的個人集權(quán)，導(dǎo)致股東大會難以發(fā)揮作用，不能夠為公司的管理人員提供最基礎(chǔ)的保障，不能夠很好地進(jìn)行管理人員利益的保護(hù)，不利于管理者做出正確的決策。

（二）內(nèi)部控制責(zé)任主體缺位

就目前A 公司的下屬分公司情況來看，部分管理人員還沒有充分地重視內(nèi)部控制信息披露，對于責(zé)任主體定位方面還沒有形成統(tǒng)一的見解。分析現(xiàn)階段A 公司的內(nèi)部控制環(huán)境情況可知，主要的決定因素在于管理人員的認(rèn)知，但是目前部分管理人員并沒有十分重視控制環(huán)境的優(yōu)化，思想沒有實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，沒有建立較強(qiáng)的風(fēng)險防范意識，難以準(zhǔn)確地預(yù)估經(jīng)營風(fēng)險，因此沒有設(shè)置科學(xué)的風(fēng)險管理機(jī)制。管理人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)，會導(dǎo)致公司難以在激烈的市場競爭之中立足，如果出現(xiàn)了資金鏈的斷裂，或者是出現(xiàn)了較高的負(fù)債，那么將會對投資者的利益產(chǎn)生較大影響。在進(jìn)行下屬分公司管理的時候，關(guān)注風(fēng)險的意識沒有真正地提升，且出現(xiàn)了內(nèi)部管理責(zé)任主體不清晰的問題，管理者內(nèi)部壓力較小，難以引起足夠的風(fēng)險預(yù)估重視。

（三）內(nèi)部控制信息披露不夠全面

A 公司在內(nèi)部控制信息披露方面還不是十分全面，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，內(nèi)部控制信息披露沒有做到自愿性，因此在進(jìn)行披露的時候難以做到積極主動，也不具有及時性。有些時候，迫于國家強(qiáng)制公布信息的壓力，公司會將一些無關(guān)緊要的信息進(jìn)行披露，并不會將那些重要信息進(jìn)行公布，不能夠滿足信息使用者對于信息真實性的需求。第二，公司在進(jìn)行信息公布的時候具有選擇性，沒有詳細(xì)地披露公司內(nèi)部控制的評價及步驟，也沒有進(jìn)行方法的披露，只是公開了對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有利的內(nèi)部控制信息，對公司存在的問題沒有進(jìn)行披露。投資者進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)即公司內(nèi)部控制信息披露報告，公司的管理層為了能夠吸引更多投資者進(jìn)行投資，會刻意將信息選擇性地進(jìn)行公布，在內(nèi)部設(shè)置了專門的信息披露人員，這樣一來就會導(dǎo)致投資者難以得到更多的真實信息，進(jìn)而難以做出準(zhǔn)確且客觀的評價。

三、A 上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提升策略

（一）優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境組織架構(gòu)

A 公司想要進(jìn)行良好的內(nèi)部控制，就需要全面地發(fā)揮出組織層級之間的作用；與此同時，還需要建立科學(xué)的組織架構(gòu)，在此基礎(chǔ)之上明確各個部分的權(quán)利及責(zé)任。另外，還要注重對各部分的監(jiān)督及約束。第一，公司內(nèi)部董事會制度應(yīng)該進(jìn)行優(yōu)化，主要目的在于能夠使其職能權(quán)限具備約束力。另外，還需要建立適合的決策系統(tǒng)，做到?jīng)Q策流程的優(yōu)化，全面提升A 公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。第二，要注重公司內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力，避免出現(xiàn)職權(quán)濫用的情況。除此之外，還要全面地提升董事會成員的整體能力水平。第三，保障A 公司具有合理的內(nèi)部管理制度，同時要進(jìn)行權(quán)利及職責(zé)的劃分，設(shè)置科學(xué)的監(jiān)察流程，以便能夠提升企業(yè)內(nèi)部行為的規(guī)范性。第四，為了能夠保障股東的利益，需要保持董事會的獨立性，借助于監(jiān)察及約束等，全面地落實各項規(guī)章制度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動管理

要更加關(guān)注A 公司的制度重點，與此同時提升內(nèi)部控制效力，營造制度執(zhí)行的良好管理文化氛圍，組織知識講座，使員工對于內(nèi)部控制制度更加地認(rèn)可，提高員工對于制度的滿意度。對于A 公司現(xiàn)階段存在的問題，發(fā)現(xiàn)之后需要在第一時間進(jìn)行解決，做到內(nèi)部控制的優(yōu)化，使內(nèi)部控制與公司生產(chǎn)經(jīng)營相符合。為了能夠保障公司內(nèi)部控制制度的設(shè)置有據(jù)可依，需要以文字的形式進(jìn)行記錄，在召開相關(guān)會議的時候保存視頻錄像。要對公司的控制活動落實情況進(jìn)行全面管理，明確權(quán)限范圍，還要制定需要履行的義務(wù)，使各個責(zé)任主體的責(zé)任得以明確。分析內(nèi)部控制考核評價的情況可知，一旦公司之中的人員做出了與規(guī)章制度相悖的行為，需要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，避免出現(xiàn)徇私舞弊的情況。在進(jìn)行懲罰的時候，需要結(jié)合人力資源部門的規(guī)定，如扣獎金、職位降級、清退等。對違反規(guī)定的員工進(jìn)行懲罰也能夠?qū)ζ渌麊T工起到警示的作用，使其能夠嚴(yán)格地執(zhí)行內(nèi)部控制活動，還能夠提升員工實施內(nèi)部控制活動的積極性，對于那些表現(xiàn)良好的員工還可以設(shè)置一些獎勵。借助于科學(xué)的內(nèi)部控制制度實施對員工的獎勵及懲罰，有助于規(guī)范員工的行為，從而全面地提升內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部信息與溝通

A 公司在進(jìn)行運營監(jiān)管的時候需要十分注重對內(nèi)部信息的收集，并將這些信息進(jìn)行篩選和整理，找出有效信息之后在第一時間進(jìn)行反饋和利用，全面提升公司對信息的利用率，為做出正確決策提供支持。另外，A 公司還需要優(yōu)化信息傳遞機(jī)制，在將內(nèi)部信息進(jìn)行傳遞的時候需要保障其時效性，還需要保證其有效性。公司在經(jīng)營管理的過程之中，要想保障工作流程的順暢，就需要做到信息的有效傳遞，不僅要注重上下傳遞，還要注重平行傳遞，重點關(guān)注信息在管理層、董事會及監(jiān)事會之間的傳遞。對于公司之中的各個管理層來講，需要對各個部門的信息進(jìn)行審批監(jiān)督，保障所得到的信息真實、有效。

結(jié) 語

對A 公司的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量情況進(jìn)行分析，總結(jié)其中的不足之處，找出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展存在的問題，制定出切實有效的補(bǔ)救措施，能夠為其他同類型企業(yè)提供理論及實踐指導(dǎo)。文章之中針對A 公司給出的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提升策略具有較強(qiáng)的可操作性，且具有一定的真實性，能夠為投資者提供有效的信息，使其能夠客觀地掌握公司的管理情況，也能夠知曉其實際運營情況，還能夠幫助企業(yè)做出合適的戰(zhàn)略規(guī)劃。對A 公司的信息進(jìn)行內(nèi)部控制披露，能夠為管理者及外部投資者提供所需要的信息，真正地實現(xiàn)公司利益的最大化，使公司的價值得以提升，投資者也能夠更加深入地了解公司，實現(xiàn)雙贏的效果。