陳慧儀

（暨南大學財務與國有資產(chǎn)管理處，廣東 廣州 510632）

一、新工會會計制度在科目設(shè)置方面的主要變化

（一）根據(jù)工會財務規(guī)章制度，對會計科目進行調(diào)整，使科目設(shè)置更加合理

本次新工會會計制度改革刪除的科目有以下三個：“專用基金”下的“增收留成基金”“財務專用基金”明細科目，以及“后備金”科目。

根據(jù)《工會預算管理辦法》等相關(guān)財務管理規(guī)定，增加的科目有：新設(shè)“職工活動組織支出”一級科目，核算對縣級以上工會組織活動的支出；增設(shè)“職工服務支出”一級科目，核算原屬于專項業(yè)務費支出的教工之家支出、勞動技能競賽、職工創(chuàng)新活動支出和職工書屋等服務職工支出；新增“應付職工薪酬”科目，整合應付職工薪酬項目；增設(shè)“無形資產(chǎn)”科目，核算工會無形資產(chǎn)；增設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”科目，核算工會資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。

針對工會已經(jīng)支出，應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上（不含一年）的各項支出，設(shè)置“長期待攤費用”科目來核算，使本期支出更加合理；在資產(chǎn)科目里增設(shè)折舊和攤銷的科目，顯示資產(chǎn)的真正價值；增設(shè)“工會資金結(jié)轉(zhuǎn)”“工會資金結(jié)余”科目，區(qū)分專項和非專項資金核算；增加“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”科目，細化財政撥款收入的核算；新加“預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，這個是讓縣級以上工會為核算平衡年度預算按規(guī)定設(shè)置的儲備性資金。

新工會會計制度核算內(nèi)容和名稱有變動的科目有：原“事業(yè)收入”改為“附屬單位上繳收入”“事業(yè)支出”改為“對附屬單位的支出”；根據(jù)最新的工會固定資產(chǎn)確認標準重新規(guī)范“固定資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容；擴大了資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容。調(diào)整后的資產(chǎn)基金科目不僅包括固定資產(chǎn)對應的固定基金、在建工程、投資基金的核算，還增加了庫存物品和無形資產(chǎn)的凈資產(chǎn)核算；進一步規(guī)范了“代管經(jīng)費”科目的核算內(nèi)容，明確了代管經(jīng)費是其他組織委托工會代管的有指定用途的、不屬于工會收入的資金，比如代管的職工互助保險等，必須嚴格按照資金的用途使用，并嚴格履行規(guī)定的報批程序。

（二）根據(jù)工會實務需要，調(diào)整了科目設(shè)置和賬務處理

由于基層工會和縣級以上工會財務管理情況有所不同，所以針對基層工會和縣級以上工會的不同特點，分別設(shè)置會計科目，有利于減輕基層工會會計人員的負擔。

（三）與政府會計相銜接，明細核算各類收支

把“政府補助收入”進一步細分為財政撥款收入和非同級財政撥款收入兩級子科目進行明細核算，細化了工會收入核算；在“上級補助收入”中增加設(shè)置“一般性轉(zhuǎn)移支付補助”和“專項轉(zhuǎn)移支付補助”子科目，使轉(zhuǎn)移支付核算更加規(guī)范。

增加支出經(jīng)濟分類科目輔助核算，使得支出類科目核算多一個維度，提高會計信息質(zhì)量。在增加收入明細核算的同時增設(shè)“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”科目；“財政撥款收入支出表”的編制，使工會凈資產(chǎn)核算更細化。

二、新舊銜接中工會會計科目設(shè)置存在的問題及分析

（一）科目設(shè)置培訓不到位

本次改革力度較大，尤其是會計科目改革較多，基層工會財務人員無法在短時間內(nèi)深入理解和執(zhí)行新工會會計制度的內(nèi)容，并提前做好新舊制度銜接準備，造成財務人員對新工會會計制度各條款的理解可能出現(xiàn)偏差導致科目設(shè)置問題。

必須注意的是，接受新工會會計制度培訓的人員并不限于工會財務人員。因為會計制度的改革涉及的科目設(shè)置問題并不只和財務有關(guān)，還和工會內(nèi)部控制、業(yè)務發(fā)展息息相關(guān)。比如這次改革增加計提固定資產(chǎn)折舊，如果只有財務人員接受新工會會計制度的培訓，沒有負責資產(chǎn)管理的人員，可能影響到科目年初值的準確性。

（二）科目核算內(nèi)容與經(jīng)濟分類科目重疊

本次改革雖然加入了經(jīng)濟分類核算，一定程度上增強了明細核算，但在科目體系上還是延續(xù)以前的體系，未對原科目體系進一步優(yōu)化調(diào)整。

首先，會使基層工會在編制會計分錄時發(fā)生同樣的內(nèi)容用會計科目和經(jīng)濟分類科目重復核算的問題。

其次，這種科目設(shè)置無法反映某類別活動全面的成本費用情況，不利于工會績效評估工作。資本性支出科目里包含各種原因用工會經(jīng)費購買的固定資產(chǎn)，即不僅包括日常辦公的，也包含教工之家的，還包含文藝活動以及其他活動購置的所有固定資產(chǎn)，其他支出類科目只反映的是非資本性支出部分。

以文體活動為例，如果文藝活動需要購入鋼琴，根據(jù)現(xiàn)行制度核算時直接進入資本性支出，而不是歸并入相應文藝活動會計科目顯示其主要用途及購買原因，從而無法更好地對文藝活動支出情況進行全面績效考核。但如果是列入職工活動支出的文體活動費會計科目中，然后在經(jīng)濟分類科目中體現(xiàn)資本性支出的類別，這樣比較清楚明晰，也能夠考核其績效完成的效果。

（三）工會經(jīng)濟分類科目形同虛設(shè)問題

往年工會沒有支出經(jīng)濟分類輔助核算，同類型的活動的所有支出都放在同一個會計科目里，以文體活動為例，在賬面上看，大家只知道文體活動花了多少錢，如果沒有按費用類型寫清楚摘要，只能通過認真翻閱憑證或詳細分析，才能知道文體活動實際支出的費用類型和具體金額。

本次改革增加經(jīng)濟分類明細核算，目的是使會計賬的支出明細一目了然，制度規(guī)定了工會是按照與工會活動較類似的行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟分類科目核算。但是，如果完全照搬行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟分類科目，就會出現(xiàn)有些工會特有的支出無法準確核算的問題，工會的支出雖然和行政事業(yè)單位支出有些類似，然而區(qū)別也是顯而易見的。

第一，工會組織比較特殊，雖然是獨立法人，但并非完全獨立?；鶎庸娜藛T經(jīng)費很多都是由行政承擔的，所以人員經(jīng)費以及離退休費等科目和絕大多數(shù)基層工會都無關(guān)；第二，因為支出關(guān)注度有所不同，工會與廣大群眾的福利相關(guān)，很多支出不能通過行政事業(yè)單位經(jīng)濟分類清晰核算，比如獎金，現(xiàn)在行政大多不允許發(fā)獎金，工會這邊有活動獎金；第三，工會特有的支出，類似門票、電影票、慰問等，如果沒有統(tǒng)一規(guī)范，個人理解的不同會使工會會計賬做得五花八門，經(jīng)濟分類形同虛設(shè)。

以后總工會匯總合并報告決算報表的時候也不能合理反映經(jīng)濟分類的真實情況，喪失了經(jīng)濟分類明細核算的意義。此外，經(jīng)濟分類科目的核算內(nèi)容不夠明確有可能影響會計信息披露的明晰性和完整性，從而影響工會經(jīng)費的績效管理效果。

（四）明細科目設(shè)置與工會業(yè)務實際脫節(jié)

隨著經(jīng)濟發(fā)展，工會的業(yè)務也在不斷增長，要加強管理，業(yè)務的增加和業(yè)務關(guān)注的重點必須在科目設(shè)置中有所體現(xiàn)?？颇吭O(shè)置如果和業(yè)務脫節(jié)，會使管理層從財務報表上提取不到有用的信息，造成預算管理失控。

三、新舊銜接下會計科目設(shè)置問題解決方案

（一）做好新舊制度的科目余額轉(zhuǎn)換工作

大部分資產(chǎn)、負債類的科目余額可以直接填入，收支類科目年末無余額，無須轉(zhuǎn)賬處理。需要注意的是：“其他應收款”和“其他應付款”核算內(nèi)容里增加了原在應收上（下）級經(jīng)費和應付上（下）級經(jīng)費科目里核算的工會建會籌備金。原制度工資薪酬相關(guān)的三個科目即“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”的科目余額合并進入新制度的“應付職工薪酬”科目。原制度與新制度廢除的科目余額均在“工會資金結(jié)余”科目反映。

此外，要注意本次改革的難點——工會基建并賬。因為原基建賬和新工會賬適用的會計制度不同，會計制度不同反映了會計科目的設(shè)置和核算內(nèi)容也不同?；〞嬞~務體系核算的是單位的基本建設(shè)投資活動，新工會會計賬務體系核算的是工會的各種業(yè)務活動。因此必須做好基建賬和工會賬各科目的銜接和轉(zhuǎn)換工作。將2021年12月31日的原基建賬所有會計科目相關(guān)余額分析填入新工會會計賬后，要做試算平衡檢查，否則很容易產(chǎn)生錯漏。

（二）做好各項資產(chǎn)的清查、清理是新舊銜接的重要環(huán)節(jié)

固定資產(chǎn)科目的銜接是本次新舊銜接的重點和難點。因為新制度對核定固定資產(chǎn)的價值標準有改動，不可照搬原固定資產(chǎn)、固定基金的科目余額到新賬。

工會固定資產(chǎn)來源構(gòu)成復雜，既有行政配備的，也有工會自己購置的，增加了管理難度。要對2021年底前工會的固定資產(chǎn)全面清查，確保實物賬、資產(chǎn)賬和財務賬，賬賬、賬實一致，并按照新會計制度價值標準要求重新分類，根據(jù)清查結(jié)果沒達到1000元的資產(chǎn)要轉(zhuǎn)到“庫存物品”科目反映，原在“固定資產(chǎn)”科目核算的1000元以上的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)”科目。

必須注意的是，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)科目后都要確認資產(chǎn)基金，方能保證2022年年初余額的正確性。在新賬中，對符合新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須補提2021年及以前的折舊攤銷。

（三）關(guān)于經(jīng)濟分類科目的建議

1．統(tǒng)籌考慮項目、二三級科目與經(jīng)濟分類科目的設(shè)置，以免重復設(shè)置

經(jīng)濟分類科目已經(jīng)設(shè)置的，在會計科目體系中就不宜再重復設(shè)置明細科目，比如行政支出，經(jīng)濟分類科目已包含的，就不再設(shè)置子科目。

2．建立一套新的工會經(jīng)濟分類科目體系

經(jīng)濟分類科目的設(shè)置意義是進一步明確支出明細核算，建議最好根據(jù)工會的業(yè)務范圍建立一套工會經(jīng)濟分類科目，規(guī)范工會經(jīng)濟分類科目的核算內(nèi)容。

新建經(jīng)濟分類科目體系的優(yōu)勢是：第一，精簡明晰、一目了然，可以直接看到資金去向。第二，可以突出工會核算的著眼點，比如活動獎金、服裝購置、門票、電影票、節(jié)日慰問、生日慰問、婚育病困慰問等，以正確核算工會的各種支出。第三，可以突出工會管理的重點。第四，有利于績效考核。

和會計科目一樣，針對基層工會和縣級以上工會，可以分別設(shè)置經(jīng)濟分類科目表。在支出的經(jīng)濟分類科目設(shè)置上必須簡潔，整體可參照行政部門經(jīng)濟分類科目分為工資福利支出、對商品和服務支出、對個人和家庭補助支出和資本性支出四大類，在部門經(jīng)濟分類科目基礎(chǔ)上根據(jù)各類工會的特色對經(jīng)濟分類科目有所增減。

3．進一步規(guī)范明確工會各經(jīng)濟分類科目的核算內(nèi)容

無論是否新建工會支出經(jīng)濟分類科目，要解決經(jīng)濟分類科目形同虛設(shè)的問題，都須明確工會經(jīng)濟分類科目的核算內(nèi)容，明確一些工會特有的支出類別核算應屬的經(jīng)濟分類大類后才能在相應款項科目下設(shè)置工會特有的明細經(jīng)濟分類子科目，比如在其他商品服務支出科目下建立門票、觀影、婚育病困慰問、節(jié)日慰問、生日慰問等子科目；在其他對個人和家庭補助科目增設(shè)退休離崗慰問的子科目等等。

4．對某些科目取消經(jīng)濟分類科目核算

在現(xiàn)行適用行政事業(yè)單位支出經(jīng)濟分類科目下，對于行政支出、資本性支出科目，以及重復的會議費、培訓費可取消經(jīng)濟分類科目核算，以免重復錄入。

（四）編制新舊科目核算內(nèi)容及余額對照表

無論是會計科目還是經(jīng)濟分類科目，編制新舊科目核算內(nèi)容及余額對照表對做好工會賬目承前啟后的作用都很重要。

以2021年12月31日為基準日，編制新舊會計科目余額及核算內(nèi)容銜接對照表，將舊會計科目余額按新制度要求分類成新會計科目余額，并編制轉(zhuǎn)賬工作底稿，將各科目轉(zhuǎn)入前后的科目余額及相關(guān)備注作為原始憑證，相關(guān)科目余額分拆前后余額做好備注，以便做好日后財務分析對比工作。

根據(jù)各工會的具體業(yè)務涉及方面來編制每個經(jīng)濟分類科目的核算內(nèi)容，供會計人員做賬時參考，以保證會計核算的一致性和準確性。

（五）加強工會相關(guān)人員培訓，規(guī)范執(zhí)行新工會會計制度

在新工會會計制度實施前后，必須及時組織新會計制度的培訓，不僅財務人員接受新工會會計制度的培訓，相關(guān)資產(chǎn)等業(yè)務部門也應該參與，以便使相關(guān)的內(nèi)控流程和人員培訓可以同步進行。

執(zhí)行前培訓可以幫助各工會進行制度解讀，正確理解制度的內(nèi)涵，以便正確有效實施新工會會計制度；執(zhí)行后培訓可以在傾聽收集各方執(zhí)行制度時出現(xiàn)的各種問題后，為大家解憂排難。同時要留有一定的時間給工會人員深入理解制度，為新舊銜接做準備，只有加強理解，才能更好地執(zhí)行新工會會計制度。

要重視工會，特別是基層工會財務人員的培訓工作，使基層工會財務人員深入理解新工會會計制度新舊銜接的各種重點和難點，才能更科學合理地設(shè)置好科目體系，提升業(yè)務能力，規(guī)范工會會計核算工作。

四、結(jié)束語

總之，會計科目設(shè)置是規(guī)范執(zhí)行新工會會計制度的關(guān)鍵一環(huán)，只有對相關(guān)人員做好培訓，才能使基層工會深入理解會計制度改革的重點和難點，才能使大家妥善應對新工會會計制度執(zhí)行時發(fā)生的各種問題，做好工會會計制度的新舊銜接。