湯 勇

常州九天新能源科技有限公司

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理中的重要組成部分，意義在于運用控制方面的理論知識、方法對策，有效約束企業(yè)財務(wù)管理活動，保證財務(wù)內(nèi)部管理的科學(xué)性、規(guī)范性，從而達(dá)到改善財務(wù)內(nèi)部控制部分不良狀況，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部管理預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。問題是優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制體系的動力，對策建議是改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制體系的向?qū)?，所以，若想發(fā)揮企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制作用，必須依賴于問題的提出和對策建議的執(zhí)行。

一、擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的基本理論

首先，擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的具體含義包括三個方面：（1）企業(yè)上市之前，企業(yè)審計人員通過分析測試、實地調(diào)查和研析的方法手段掌握企業(yè)管理各個層次狀況，將其中存在的問題匯成報告上交，以便企業(yè)能夠采取合理的財務(wù)內(nèi)部控制方法，優(yōu)化企業(yè)運行過程財務(wù)管理各環(huán)節(jié)；（2）企業(yè)根據(jù)審計人員對未上市之前的財務(wù)運行狀況進(jìn)行分析比較，修正企業(yè)財務(wù)管理流程，以便達(dá)到財務(wù)管理預(yù)期，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)的高效開展；（3）財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)上市之前必須進(jìn)行的管理流程，合理的財務(wù)內(nèi)部管理是其他管理工作高效開展的前提條件。

其次，擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部合理控制的作用是非常重要的，它是企業(yè)走向正規(guī)化、現(xiàn)代化經(jīng)營的重要標(biāo)志，從本質(zhì)上來講，它屬于財務(wù)管理問題，合理的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠讓企業(yè)有效規(guī)避財務(wù)問題，保證企業(yè)其他經(jīng)營活動正常開展，如果財務(wù)內(nèi)部管理流程順暢，那么企業(yè)整體管理必然規(guī)范而有秩序，從而減少企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險。

二、擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度落實不夠

擬上市企業(yè)若想保證高效的管理模式，財務(wù)內(nèi)部控制必須符合市場經(jīng)濟(jì)條件下的運作方式，雖然國家頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等財務(wù)管理人員必須遵行的基本制度，但是很多企業(yè)在執(zhí)行方面缺乏必要的規(guī)則細(xì)則，影響財務(wù)內(nèi)部控制制度的落實。由于部分?jǐn)M上市企業(yè)沒有建立嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)放松了在財務(wù)方面的管理，例如，有的單位在借款方面，沒有經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格的分析、論證環(huán)節(jié)，就讓企業(yè)管理人員將大量資金外借，結(jié)果不但影響資金收益，甚至得不償失，導(dǎo)致企業(yè)承受著大量資金損失。有些企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)上面，只要領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽了字，其后保管、使用等程序隨意處置，使得部分固定資產(chǎn)丟失、損毀，造成企業(yè)資產(chǎn)白白流失，這些都是由于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制缺乏制度約束，在制度落實上做得不夠?qū)е碌摹?/p>

（二）沒有形成強(qiáng)有力的監(jiān)管體系

企業(yè)若想保證財務(wù)內(nèi)部管理通暢、高效、正規(guī)，除了在財務(wù)內(nèi)部控制制度上下足功夫，保證制度落實到位，還要有一個強(qiáng)有力的監(jiān)管體系，使得財務(wù)審計人員管理環(huán)節(jié)擁有一個強(qiáng)大的約束力，而事實上很多企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部管理上沒有根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求建立一個現(xiàn)代化、高效的制度監(jiān)管體系，企業(yè)內(nèi)部人員依靠人情關(guān)系進(jìn)行財務(wù)管理，財務(wù)管理方面沒有充分的分析討論環(huán)節(jié)以及嚴(yán)格的檢查、考核環(huán)節(jié)，在人情關(guān)系的支持下，財務(wù)管理人員在涉及到掌權(quán)者的利益時，只好任其所為，不加監(jiān)管，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管形同虛設(shè)。發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制制度作用，企業(yè)高層僅僅重視控制制度是不行的，還要改革人情關(guān)系支撐下的財務(wù)管理模式，用現(xiàn)代化的管理方法，加大制度執(zhí)行監(jiān)管力度，讓企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理服務(wù)于企業(yè)整體。

（三）財務(wù)工具和技術(shù)作用沒有充分發(fā)揮出來

現(xiàn)在市面上有很多財務(wù)工具和相關(guān)技術(shù)供企業(yè)管理使用，對于促進(jìn)擬上市企業(yè)正規(guī)化、高效率化管理具有非常重要的作用，很多企業(yè)用上了先進(jìn)的財務(wù)管理工具和相關(guān)技術(shù)。但是，若想發(fā)揮出財務(wù)內(nèi)部管理工具和技術(shù)的作用，必須讓財務(wù)內(nèi)部管理人員能夠熟練使用這些工具和技術(shù)，很多擬上市企業(yè)沒有及時招聘合適的財務(wù)管理人員，只是依照人情關(guān)系將財務(wù)管理這一重要崗位安排給和自己關(guān)系好的人，他們?nèi)狈ΜF(xiàn)代財務(wù)管理應(yīng)有的知識和素養(yǎng)，不能高效率地使用這些工具和技術(shù)，使得財務(wù)管理數(shù)據(jù)處理、權(quán)限審計等方面都存在不同程度的問題，財務(wù)工具和技術(shù)優(yōu)勢便發(fā)揮不出來，財務(wù)內(nèi)部控制功能弱化，財務(wù)管理工作流于形式。

（四）會計人員的素質(zhì)不高

很多擬上市企業(yè)早期對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性缺乏考慮，缺少現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建過程中所需要的素養(yǎng)，沒有招聘一些專業(yè)素養(yǎng)較高的財務(wù)管理人員，在財務(wù)管理流程中，他們沒有探索出會計崗位所需要的專業(yè)知識和經(jīng)驗，沒有發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，加上，他們當(dāng)中部分人員是依靠人情關(guān)系直接上崗的，缺乏會計人員必備的基本道德素質(zhì)，在財務(wù)內(nèi)部管理中，把企業(yè)當(dāng)做自己發(fā)財?shù)摹靶〗饚臁?，不遵紀(jì)守法，常常捏造虛假數(shù)據(jù)，做假賬，隱瞞企業(yè)實際收支狀況，做假表等等，極大損壞著企業(yè)的整體利益和整體運作狀況。除此，他們還缺乏競爭意識，沒有根據(jù)會計崗位需要的知識和技能，不斷學(xué)習(xí)、追求進(jìn)步，使得他們的知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏法律法規(guī)意識，對企業(yè)的健康持續(xù)運行來講，是一件危險的事情。

（五）內(nèi)部運作方式不成熟，內(nèi)部控制重要性沒有引起足夠重視

擬上市企業(yè)雖然在組織形式、運營資本、人員規(guī)模符合上市條件，但是在運作方式、管理經(jīng)驗等與已經(jīng)上市多年的企業(yè)相比，顯得還比較稚嫩，因此，財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)運作、管理重要組成部分，應(yīng)該受到企業(yè)的高度重視。在市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的今天，如果財務(wù)內(nèi)部控制不受到重視，就會帶來內(nèi)部運作、管理上的問題，從而在激烈的市場競爭環(huán)境下，不能通過優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制方式方法，化解未來內(nèi)外憂困。合理的財務(wù)內(nèi)部控制，能夠通過財務(wù)手段，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源配置，達(dá)到改善經(jīng)營管理，保證企業(yè)高效運轉(zhuǎn)的目的。

三、完善擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系及建議

財務(wù)內(nèi)部管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理重要內(nèi)容，對于促進(jìn)內(nèi)部合理管理，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)整體對外抗風(fēng)險能力發(fā)揮著重要的作用。所以，一定要立足于擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，根據(jù)問存在的題，探索內(nèi)部控制體系的完善建議，充分發(fā)揮擬上市企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制作用，提高企業(yè)的市場競爭力。

（一）把握全局環(huán)節(jié)，健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理方面，國家頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》等等，在促進(jìn)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)范化產(chǎn)生在這重要的作用，但是擬上市企業(yè)僅下發(fā)制度規(guī)范是遠(yuǎn)不夠的。充分發(fā)揮國家財務(wù)內(nèi)部控制度的作用，保證企業(yè)內(nèi)部管理的高效、有效性，還必須在國家頒布的法律制度框架內(nèi)，調(diào)查、分析財務(wù)內(nèi)部管理各個環(huán)節(jié)，根據(jù)問題，健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，疏通、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)。在健全財務(wù)內(nèi)部控制制度上，擬上市企業(yè)要做的關(guān)鍵在于短期目標(biāo)的實現(xiàn)，以利于上市后長遠(yuǎn)目標(biāo)實現(xiàn)。實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，要立足于內(nèi)部控制現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中存在的問題，制定有針對性的內(nèi)部控制制度，并且分析與其他制度的協(xié)調(diào)性，從全局出發(fā)，健全財務(wù)內(nèi)部控制措施，將內(nèi)控制度落實到具體點。

（二）建立企業(yè)管理監(jiān)督機(jī)制，完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系

健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，保證制度落到實處，除了建立一套規(guī)范化、行之有效的配套制度措施，還需要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管，完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系，使得在企業(yè)嚴(yán)密的、交叉狀的監(jiān)管中，企業(yè)制度配套措施能夠切實實施。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶好頭，以身作則，在財務(wù)內(nèi)部管理上不搞親情關(guān)系，維護(hù)財務(wù)內(nèi)部管理的公平性，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理制度措施人人遵守的局面，同時，充分發(fā)揮企業(yè)員工在監(jiān)督方面的作用，讓每位員工發(fā)揮出主人翁精神，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶頭示范下，做好日常財務(wù)內(nèi)部管理監(jiān)督工作。其次，做好財務(wù)內(nèi)部管理審批工作，包括審批流程設(shè)計和控制點權(quán)限的設(shè)定兩個方面，審批流程設(shè)計須根據(jù)財務(wù)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)開展實際情況和設(shè)計流程開展審批業(yè)務(wù)的，權(quán)限的設(shè)定應(yīng)在財務(wù)管理業(yè)務(wù)開展過程中，相關(guān)人員完整履行職責(zé)為原則。結(jié)合財務(wù)內(nèi)部管理流程，實施全過程嚴(yán)格監(jiān)督，保證每一環(huán)節(jié)權(quán)責(zé)分明、層次清晰，形成一個外層監(jiān)督和內(nèi)層各環(huán)節(jié)人員相互監(jiān)督的機(jī)制。

完善財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系，首先，根據(jù)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理內(nèi)容，制定內(nèi)部控制清單，結(jié)合內(nèi)部管理各控制環(huán)節(jié)點，明確相關(guān)部門職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和措施制度依據(jù)，在每個環(huán)節(jié)點上，找準(zhǔn)監(jiān)督關(guān)鍵處，發(fā)揮員工主人翁參與精神，保證財務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任清晰、到位。其次，完善財務(wù)內(nèi)部管理各項基礎(chǔ)控制功能，制定財務(wù)內(nèi)部控制制度及相關(guān)配套措施，如財務(wù)預(yù)算制度功能、財務(wù)分析制度功能等等，發(fā)揮外部和內(nèi)部監(jiān)督的功效，保證各項基礎(chǔ)控制功能的實現(xiàn)。最后，將財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管制度落實行處，企業(yè)財務(wù)管理不是建立在親情基礎(chǔ)上的，而是依靠法律法規(guī)、制度措施處理財務(wù)內(nèi)部管理問題，做到職責(zé)分明、體系嚴(yán)密，讓財務(wù)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)人員做到及時自查、財務(wù)人員定期檢查、分管領(lǐng)導(dǎo)定期抽查等等，形成一股由上而下的監(jiān)管氛圍。

（三）重視財務(wù)內(nèi)部管理工作，充分發(fā)揮財務(wù)管理工具和技術(shù)的作用

對于擬上市企業(yè)來講，人員規(guī)模、財務(wù)狀況、運營管理等都不是處于較優(yōu)狀態(tài)，所以，應(yīng)該高度重視財務(wù)內(nèi)部管理工作，保證財務(wù)內(nèi)部控制體系的合理化，促進(jìn)企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。一方面，利用合理渠道，為企業(yè)尋覓財務(wù)內(nèi)部管理合格人才，而不是依靠親情關(guān)系，將財務(wù)內(nèi)部管理崗位交由親戚打理，雖然能減少企業(yè)資金投入，但是從長遠(yuǎn)來看，是極為不利的。因為隨著時代的發(fā)展，要求企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理人員除了能夠熟練操作財務(wù)工具和技術(shù)，還要求懂得與財務(wù)內(nèi)部管理相關(guān)的多方面的知識，所以，重視財務(wù)內(nèi)部管理工作，應(yīng)該在財務(wù)內(nèi)部管理人才尋求上下足功夫，絕不可貪一時之便利，將不熟悉財務(wù)內(nèi)部管理工作的親戚安排在這一重要的崗位上。一方面，使用先進(jìn)的財務(wù)管理工具和技術(shù)，企業(yè)重視財務(wù)內(nèi)部管理工作，充分發(fā)揮財務(wù)管理工具和技術(shù)的作用，應(yīng)當(dāng)肯花資金在這上面。在數(shù)字化信息化的今天，合適的財務(wù)管理工具和技術(shù)能夠極大提高管理質(zhì)量和效率，所以，企業(yè)要提升財務(wù)內(nèi)部管理信息技術(shù)化水平。

（四）提高財務(wù)內(nèi)部控制人員的基本素質(zhì)

在財務(wù)內(nèi)部控制完善過程中，無論是制度及相關(guān)配套措施建設(shè)方面如何的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，還是財務(wù)管理工具和技術(shù)方面如何的先進(jìn)，離開了人，發(fā)揮不了任何作用，因此，企業(yè)一定要高度重視財務(wù)內(nèi)部管理中人的因素，采取有力的措施，提高企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制人員的基本素質(zhì)。財務(wù)內(nèi)部控制人員的基本素質(zhì)包括財務(wù)管理知識、基本思想道德和基本的財務(wù)內(nèi)部控制觀念，只有擁有財務(wù)內(nèi)部管理所必需的基本素質(zhì)，他們才會負(fù)責(zé)任的，以良好的工作態(tài)度和較好的業(yè)務(wù)水平處理企業(yè)財務(wù)管理業(yè)務(wù)，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部管理才能順暢、高效，企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營才有保障?；诖?，財務(wù)內(nèi)部控制人員應(yīng)該具備以下能力和素質(zhì)：（1）系統(tǒng)性的熟悉稅法和會計法，能夠嚴(yán)格的約束自己和管理、監(jiān)督其他人，不捏造假數(shù)據(jù)，不做假賬，不隱瞞企業(yè)實際收支狀況等等。（2）擁有財務(wù)內(nèi)部控制專業(yè)知識和能力，做到盡材施用，與其他員工擁有良好的協(xié)作精神，保證團(tuán)隊的凝聚力。（3）擁有良好的學(xué)習(xí)能力，并且做到活學(xué)活用，對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理始終保持著一顆積極進(jìn)取的心。

（五）重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部運作方式，優(yōu)化管理流程

擬上市企業(yè)內(nèi)部工作開展過程中，企業(yè)的財務(wù)管理屬于重點、難點，因此，企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層一定要加強(qiáng)這方面認(rèn)識工作，立足于企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，深入財務(wù)內(nèi)部運作流程，分析、調(diào)查運作方式存在的問題，大力開展研究工作，讓概念認(rèn)知與具體實施結(jié)合在一起，保證財務(wù)內(nèi)部運作方式向著預(yù)期的方向前進(jìn)。優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部管理業(yè)務(wù)流程，可以從以下四個方面進(jìn)行實施：（1）利用先進(jìn)技術(shù)提高業(yè)務(wù)流程效率。信息技術(shù)的大數(shù)據(jù)化，可以讓反映企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理狀況的各類信息數(shù)據(jù)迅速呈現(xiàn)出來，然后飛快地將這些數(shù)據(jù)加工、整理、匯總、交匯，實現(xiàn)不同部門數(shù)據(jù)共享、取用，實行企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化的現(xiàn)實意義是巨大的，依照企業(yè)財務(wù)管理軟件標(biāo)準(zhǔn)接口，在確保接口的安全性與實用性基礎(chǔ)上，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將大大提高業(yè)務(wù)效率。（2）利用信息技術(shù)調(diào)整財務(wù)流程操作順序。傳統(tǒng)的會計是按照“人頭”分配財務(wù)流程工作的，數(shù)據(jù)處理效率十分低下，在大數(shù)據(jù)下，可以利用計算機(jī)監(jiān)督財務(wù)流程順序，在財務(wù)流程同步化基礎(chǔ)上，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部管理規(guī)范化、效率化。利用信息技術(shù)，如果員工想采取財務(wù)內(nèi)部管理信息數(shù)據(jù)時，只要調(diào)出相應(yīng)數(shù)據(jù)程序，便會順利獲得相關(guān)信息數(shù)據(jù)，效果非常好。（3）傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理工程程序冗雜，數(shù)據(jù)繁多，如果在某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可能會影響整體數(shù)據(jù)的失真，由此帶來的問題是嚴(yán)重的。為了改變這種狀況，企業(yè)可以引進(jìn)現(xiàn)代信息財務(wù)內(nèi)部管理軟件，用信息化數(shù)據(jù)處理方式方法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的數(shù)據(jù)方式，一方面減輕財務(wù)管理工作人員負(fù)擔(dān)，讓數(shù)據(jù)核算、整理、傳送等精準(zhǔn)、高效率化，減少程序人為因素干預(yù)，保證財務(wù)核算數(shù)據(jù)的客觀性和完整性。（4）傳統(tǒng)的會計管理業(yè)務(wù)和財務(wù)管理部分是相對獨立的，財務(wù)工作人員職能根據(jù)業(yè)務(wù)部門傳送的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行錄用，相互之間缺乏溝通，財務(wù)數(shù)據(jù)不能實時共享。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理密切關(guān)注信息化進(jìn)程，注重財務(wù)管理數(shù)據(jù)的一體化處理，企業(yè)利用信息技術(shù)優(yōu)化管理流程，讓財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)充分融合，使得財務(wù)管理執(zhí)行程序可靠、科學(xué)。

結(jié)語

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系包含著復(fù)雜的形式和內(nèi)容，需要企業(yè)在遵守《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《工業(yè)企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)上，樹立現(xiàn)代財務(wù)內(nèi)部管理意識，優(yōu)化管理流程，提高財務(wù)內(nèi)部管理制度執(zhí)行效率，讓信息技術(shù)充分滲透于財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。面對龐雜的系統(tǒng)工程，擬上市企業(yè)應(yīng)該高度重視財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，完善控制措施，健全財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管體系，充分發(fā)揮財務(wù)管理工具和技術(shù)的作用，提高財務(wù)內(nèi)部控制人員的基本素質(zhì)，重視企業(yè)財務(wù)內(nèi)部運作方式，降低企業(yè)財務(wù)內(nèi)部管理方面的風(fēng)險。