何 雅，彭詩雯，袁 柯，李天奕，胡曉雯

(南京審計大學(xué)金審學(xué)院 會計與審計學(xué)院，江蘇 南京 210023)

1 新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)財稅政策概述

1.1 新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著“雙碳”目標(biāo)的實施，新能源汽車行業(yè)已成為我國的發(fā)展重心，并逐步成為汽車行業(yè)主流的發(fā)展方向。與普通汽車行業(yè)不同，新能源汽車行業(yè)研發(fā)與制造需要投入大量的資金與成本，因此國家與政府的資金支持是非常重要的。與預(yù)期相同，財稅政策拉動汽車銷量的成果也是顯著的，數(shù)據(jù)顯示，在2022年新能源汽車總銷量為680萬輛，市場占有率提升至25.6%，預(yù)計在2023年會有進(jìn)一步的增長。

1.2 促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策現(xiàn)狀

現(xiàn)如今政府最經(jīng)常使用的財稅政策有兩種：一為直接的財政補(bǔ)貼，二為稅收優(yōu)惠。

1.2.1 財政政策現(xiàn)狀

在財政補(bǔ)貼的初創(chuàng)期間，國家補(bǔ)貼的力度相當(dāng)大，通過資金補(bǔ)貼讓新能源汽車公司獲得更多的研究經(jīng)費，大大加快了新能源汽車的發(fā)展，同時價格上的優(yōu)惠也吸引了更多的消費者。但直接的財政補(bǔ)貼也有一定的弊端，比如有些企業(yè)利用政策漏洞騙取補(bǔ)貼等行為。從2021年起，財政補(bǔ)貼政策開始逐漸退坡。通過表1對政策的梳理可以看出近些年的政策變化。

表1 新能源汽車財政政策梳理

1.2.2 稅收政策現(xiàn)狀

國家對新能源汽車稅收優(yōu)惠包括：增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、車船稅、關(guān)稅等。自2014年至2022年，對于符合條件的新能源汽車公司，政府只收取15%的所得稅，并對其研發(fā)支出進(jìn)行了加計扣除。消費者方面，購買新能源汽車不需要支付車輛購置稅和車船稅，節(jié)省了購車成本，吸引越來越多的消費者選擇新能源汽車。

2 新能源汽車財稅政策對小鵬汽車的影響

2.1 小鵬汽車公司簡介

2014年小鵬汽車正式成立，從成立至今，小鵬汽車憑借其領(lǐng)先的軟件、數(shù)據(jù)、硬件技術(shù)等核心技術(shù)，為自動駕駛、智能互聯(lián)以及核心的汽車系統(tǒng)等領(lǐng)域帶來革新，成為中國智能電動車領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)之一。同時，智能電動車的優(yōu)勢吸引了更多年輕的熱衷科技的消費者。小鵬汽車成立以來，在科技創(chuàng)新方面大量投入，極其強(qiáng)調(diào)“智能”，即內(nèi)部軟件的深入研發(fā)。

2.2 新能源汽車財稅政策對小鵬汽車的影響

2.2.1 小鵬汽車所享受財稅政策狀況

2018年公布的《免征購置稅新能源車目錄》中，小鵬汽車產(chǎn)品首次進(jìn)入其列，在一定程度上促進(jìn)了小鵬汽車的初步發(fā)展。同時，小鵬汽車2.0版本在受到國家財稅政策補(bǔ)貼后預(yù)計銷售價格在10萬元左右，成功進(jìn)入了當(dāng)時的主流純電動車市場，有力的財稅政策對于小鵬汽車真正進(jìn)入新能源汽車市場起到了十分重要的作用。

2019年，小鵬汽車在四天內(nèi)順利拿到6400萬元的增值稅留底退稅，這筆資金給建設(shè)初期的小鵬汽車極大的支持。

2020年，肇慶小鵬汽車共獲得留抵退稅1億元；廣州小鵬汽車享受階段性社保減免、研發(fā)費用加計扣除以及固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策。這些舉措讓小鵬汽車真正享受到國家財稅政策的福利，助推小鵬汽車獲得更大的資金空間，推動科技創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2021年，稅務(wù)部門贈送《新能源汽車及汽車零部件行業(yè)稅務(wù)指南》(以下簡稱《指南》)給小鵬汽車，該《指南》中明確羅列了新能源汽車行業(yè)涉及的企業(yè)、員工和消費者可以享受到的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助小鵬汽車更為有效的享受到政策紅利。

2022年12月中旬，《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》發(fā)布，小鵬汽車G9、P7都在列，降低了消費者買車的成本，拉動了新能源汽車消費，推動了小鵬汽車實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2.2 財稅政策對小鵬汽車財務(wù)狀況的影響

第一，產(chǎn)銷量。自我國2009年出臺新能源汽車財稅優(yōu)惠政策以來，新能源汽車產(chǎn)業(yè)得到較大的發(fā)展，小鵬汽車作為國內(nèi)新能源汽車三大巨頭之一，發(fā)展迅速，在2018年、2022年發(fā)布的免征車輛購置稅目錄中，小鵬汽車多款產(chǎn)品位列其中，在政策的推動下，自2018年年末第一款車型交付以來，其交付量逐年上升，在2021年更是跨越式增長，交付量接近2020年的四倍，在政策實施的這幾年里，小鵬汽車飛速發(fā)展。同時國家對充電基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、電池系統(tǒng)、能耗以及續(xù)航等方面進(jìn)行財稅補(bǔ)貼，小鵬汽車也根據(jù)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和要求持續(xù)優(yōu)化自身性能，加大技術(shù)創(chuàng)新，提升用戶體驗。但2022年小鵬汽車交付量的增長速度有所下降，與同期的新能源汽車品牌相比，交易量的同比增長率不樂觀，小鵬汽車需要在財稅政策不斷退坡的當(dāng)下，找出自身的不足，合理規(guī)劃品牌戰(zhàn)略，以謀求更長遠(yuǎn)的發(fā)展。詳見圖1。

第二，研發(fā)投入。創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力，對于新能源汽車行業(yè)更是如此。小鵬汽車的智能科技屬性一直是它的核心競爭優(yōu)勢，產(chǎn)品的定位比理想和蔚來汽車更加鮮明。2020年，小鵬汽車獲得了國家的社保費、研發(fā)費用的加計扣除、固定資產(chǎn)折舊等稅收優(yōu)惠，為其在科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)拓展上提供了有力的資金支持。從成立以來，小鵬汽車在研發(fā)上的投入已達(dá)110億元，2022年第一季度，研發(fā)費用支出超過12億元，同比提高128%，占總收入的16%，仍處于加速投入的階段，但這種投入是值得肯定的，在未來可能會成為小鵬汽車業(yè)績重要的轉(zhuǎn)折點。2018年國家針對新能源財稅優(yōu)惠政策提出，要提高技術(shù)門檻要求。未來財稅政策的發(fā)展趨勢也更加傾向于創(chuàng)新技術(shù)，小鵬汽車對于研發(fā)的高投入無疑是符合政策發(fā)展趨勢的。根據(jù)創(chuàng)始人所說，2023年以后小鵬汽車將繼續(xù)加大研發(fā)力度，每年研發(fā)投入超60億元，同時，推出全自動駕駛，在新能源汽車高質(zhì)量發(fā)展道路上不斷前行。詳見圖2。

第三，盈利能力。在盈利能力方面，小鵬汽車沒有優(yōu)勢，毛利率水平不高，2022年第一季度為12.2%，同期特斯拉的毛利率基本保持在25%以上，理想、蔚來在20%左右，相比于行業(yè)內(nèi)的競爭對手，小鵬汽車的毛利率水平明顯不占優(yōu)勢，但小鵬汽車的毛利率也在不斷增長，發(fā)展前景良好，其中長期目標(biāo)是將毛利率提升至25%以上。近幾年來，小鵬汽車收到國家留底退稅達(dá)上億元，享受車輛購置稅、社保費、研發(fā)費用以及固定資產(chǎn)等稅收優(yōu)惠政策，對其毛利率由負(fù)轉(zhuǎn)正起到了重要影響。同時，雖然暫時盈利能力不強(qiáng)，但其在保持高研發(fā)、高性價比的基礎(chǔ)上仍能保持上升趨勢，已然是很大的進(jìn)步。未來不斷優(yōu)化結(jié)構(gòu)，爭取取得技術(shù)的突破，小鵬汽車的毛利率一定會有積極的改善，產(chǎn)銷量和盈利能力都會大幅度提升。小鵬汽車近五年營業(yè)收入見圖3，2019—2021年毛利率見圖4。

圖3 小鵬汽車近五年營業(yè)收入

圖4 小鵬汽車2019—2021年毛利率

3 促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的財稅政策實施中存在的問題分析

3.1 財政補(bǔ)貼側(cè)重點不合理

目前國家的財政補(bǔ)貼側(cè)重點在銷售端，對生產(chǎn)和研發(fā)階段的補(bǔ)貼很少。只有消費者購買汽車時，生產(chǎn)企業(yè)才能獲得財政補(bǔ)貼，但對于新能源汽車企業(yè)來說，研發(fā)創(chuàng)新才是需要大筆資金投入的階段。

致力于研發(fā)的企業(yè)只能享受與普通高新技術(shù)企業(yè)一樣的優(yōu)惠政策，高昂的研發(fā)費用還拉高了成本，降低了市場競爭力，這使許多新能源汽車企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意愿大大降低，轉(zhuǎn)而致力于追求產(chǎn)銷量，使政府補(bǔ)助的實際效果與期望相悖。

另外，單一的補(bǔ)貼評判標(biāo)準(zhǔn)只根據(jù)電池的能量密度和續(xù)航時間，很容易導(dǎo)致企業(yè)過于追求這兩方面的提升，本末倒置反而忽視了電池安全的重要性。

3.2 監(jiān)管機(jī)制不健全，騙補(bǔ)套利問題頻發(fā)

國家實行優(yōu)惠的財稅政策以來，新能源汽車銷量以超乎想象的速度增長，這其中的一個原因便是有些企業(yè)為了追求利益，虛增銷量騙取國家補(bǔ)貼，他們用電池和汽車外殼假冒生產(chǎn)完成的新能源汽車，并將它賣給自己關(guān)聯(lián)的公司，獲得補(bǔ)助后又回收電池再進(jìn)行生產(chǎn)。

這些欺詐性的行為，不僅阻礙了新能源汽車行業(yè)的健康發(fā)展，還造成了數(shù)據(jù)的虛增和財政支出的浪費。同時，反映出財稅政策的制定及實施是有漏洞的，政府的監(jiān)管并沒有完全發(fā)揮作用，需要進(jìn)一步的修正和完善。

3.3 財稅政策優(yōu)惠存在不公平不全面的問題

3.3.1 財政補(bǔ)貼存在地域上的不公平

政策的實行區(qū)域主要在大城市，比如北上廣深、京津冀等地區(qū)，地域發(fā)展不均衡，中部地區(qū)及偏遠(yuǎn)地區(qū)的新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施沒有得到完善，消費者也不傾向于購買新能源汽車。

3.3.2 優(yōu)惠政策忽視汽車零部件企業(yè)補(bǔ)貼

在新能源汽車產(chǎn)業(yè)中，整車廠商一直是國家財政的主要支持對象，而核心部件如動力電池生產(chǎn)企業(yè)所享受的補(bǔ)助比例卻很低。財政補(bǔ)助并不包括對核心零部件、電池技術(shù)配套企業(yè)的扶持，也沒有為配套措施提供稅收優(yōu)惠，而這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于新能源汽車行業(yè)有著舉足輕重的影響。

3.3.3 容易導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)結(jié)構(gòu)失衡

目前，政府補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)較為單一，評判標(biāo)準(zhǔn)只是電池能量密度和續(xù)航能力，很容易導(dǎo)致企業(yè)過于追求這兩方面的提升，本末倒置反而忽視了電池安全的重要性，對新能源汽車的安全造成威脅。

3.4 企業(yè)對財稅優(yōu)惠政策依賴性強(qiáng)，退坡機(jī)制不夠合理

許多新能源汽車企業(yè)的發(fā)展都十分依賴政府的財稅優(yōu)惠政策，凈利潤為正數(shù)的企業(yè)有可能扣除掉財政補(bǔ)貼之后就進(jìn)入虧損狀態(tài)?！耙坏肚小钡耐似聶C(jī)制是不可取的，政府應(yīng)盡快出臺平緩的退坡機(jī)制，使消費者和企業(yè)都對新能源汽車的未來充滿信心。

3.5 相關(guān)的政府制度結(jié)構(gòu)不完善

我國目前的稅收優(yōu)惠政策在一定程度上還存在著較大的不確定性、無法量化具體的優(yōu)惠規(guī)模、預(yù)算難以監(jiān)測等方面的弊端。稅收政策的種類過于繁雜，涉及的主體較為繁多，邏輯不夠嚴(yán)密，實施的成效也是模糊不清。同時，進(jìn)口的新能源汽車要征收車輛購置稅等稅費和繳納關(guān)稅是較為不合理的，也影響到了進(jìn)口汽車的后續(xù)發(fā)展。

近年來，我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)面臨的問題是行業(yè)中低端產(chǎn)能過剩，而優(yōu)質(zhì)產(chǎn)能供給不足，造成這個問題的根本原因就在于對中高端產(chǎn)能的財政補(bǔ)貼相同，企業(yè)為了追逐利益，降低了技術(shù)要求。財政補(bǔ)貼需要維持在比較合理的水平內(nèi)，不然會讓企業(yè)過度的依賴進(jìn)而產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，最終造成適得其反的結(jié)果。

4 促進(jìn)新能源汽車發(fā)展財稅政策的建議

通過以上對財政政策和稅收政策現(xiàn)狀以及財稅政策對小鵬汽車的影響的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國促進(jìn)新能源汽車發(fā)展的財稅政策尚存在諸多問題，文章就如何推動新能源汽車發(fā)展的財稅政策提出了五點建議。

4.1 增加對企業(yè)研發(fā)成果的補(bǔ)貼

財政補(bǔ)貼的重心應(yīng)由銷售端漸漸轉(zhuǎn)移至研發(fā)端，激勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)，通過對企業(yè)研發(fā)支出的稅前加計扣除等方式減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。另外還可以與新能源汽車企業(yè)聯(lián)合開展一些研發(fā)項目，并設(shè)立專項補(bǔ)貼，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性。

4.2 強(qiáng)化對新能源汽車行業(yè)補(bǔ)貼方式、發(fā)放渠道和執(zhí)行情況的監(jiān)管

政府應(yīng)完善財政補(bǔ)貼的申報流程，將監(jiān)管落實到從生產(chǎn)到銷售的各個環(huán)節(jié)中，可以通過檢查購入的核心部件數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致、汽車銷售的數(shù)據(jù)是否真實等方式防止騙補(bǔ)行為的發(fā)生。同時也應(yīng)當(dāng)提升相關(guān)的懲罰措施，對騙補(bǔ)嚴(yán)重的企業(yè)實行取消生產(chǎn)資質(zhì)的處罰。

4.3 合理調(diào)整財稅補(bǔ)貼政策，完善稅收優(yōu)惠政策

第一，相關(guān)財稅補(bǔ)貼政策應(yīng)根據(jù)不同地域情況給予相應(yīng)的補(bǔ)貼，但對偏遠(yuǎn)地區(qū)以及農(nóng)村應(yīng)加以覆蓋補(bǔ)貼政策，加強(qiáng)中部省市及偏遠(yuǎn)地區(qū)新能源汽車的推廣應(yīng)用，鼓勵這些地區(qū)人民對新能源汽車的認(rèn)可和使用。

第二，加大對新能源汽車核心零部件和配套基礎(chǔ)設(shè)施的補(bǔ)助力度，推動新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，解決新能源汽車充電基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼不足等問題，對配套設(shè)施供應(yīng)商企業(yè)給予恰當(dāng)財政稅收優(yōu)惠，激勵其增加基礎(chǔ)配套設(shè)施的數(shù)量以及提升設(shè)施的質(zhì)量。

第三，均衡新能源汽車產(chǎn)業(yè)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)補(bǔ)貼。不僅要把補(bǔ)貼重點放在電池能量密度和續(xù)航能力上，還要關(guān)注到新能源汽車相關(guān)技術(shù)的研發(fā)成本等，政府可以加大企業(yè)與外界研究機(jī)構(gòu)關(guān)于新能源汽車研發(fā)項目的補(bǔ)貼力度，在減少企業(yè)研發(fā)成本的同時，促進(jìn)研發(fā)的新技術(shù)更快成形和生產(chǎn)。

4.4 合理界定財政補(bǔ)貼范圍，平緩補(bǔ)貼退坡機(jī)制

政府應(yīng)合理界定財政稅收補(bǔ)貼范圍，補(bǔ)貼的方式和標(biāo)準(zhǔn)可以更靈活，將創(chuàng)新型的技術(shù)作為補(bǔ)貼的重點，對積極進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)加大補(bǔ)貼力度，而對信用等級不高的企業(yè)謹(jǐn)慎發(fā)放補(bǔ)貼。

財政補(bǔ)貼退坡要根據(jù)新能源汽車市場的實際情況及時調(diào)整?？梢愿鶕?jù)對應(yīng)消費者水平的不同分批次制定政策，高端的車型對應(yīng)的消費者對價格的敏感度低；可以率先實行退坡，低端車型則先不實行。也要考慮地區(qū)因素，發(fā)展較快的區(qū)域可以先實行退坡政策，發(fā)展落后的區(qū)域則繼續(xù)扶持。財稅優(yōu)惠政策應(yīng)具備穩(wěn)定持續(xù)性，讓消費者和企業(yè)對新能源汽車的前景更放心，鼓勵更多人選擇新能源汽車。

4.5 加強(qiáng)稅收優(yōu)惠與財政補(bǔ)貼的協(xié)調(diào)互動，建立綠色稅制

由于財政補(bǔ)貼政策具有針對性強(qiáng)、事后激勵效果小的特征，稅收優(yōu)惠政策具有作用時間長、事后激勵效果大的特征，根據(jù)這兩者互補(bǔ)的特點，國家可以綜合兩者優(yōu)勢擬定更合理的新能源汽車財稅政策，加強(qiáng)兩者的互相促進(jìn)作用，使財稅政策實施效應(yīng)最大化。補(bǔ)貼政策正在退坡，稅收優(yōu)惠可以加大，應(yīng)制定全面的稅收優(yōu)惠政策，全面覆蓋電池及配套設(shè)施企業(yè)。

同時，響應(yīng)國家提出的“雙碳”目標(biāo)，建立綠色稅制，對于高排放的企業(yè)增加稅收，這一舉措不僅可以促進(jìn)新能源汽車發(fā)展，也制約了傳統(tǒng)的燃油汽車，通過稅收的杠桿作用，逐步促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，使之達(dá)到綠色消費與發(fā)展，建立可持續(xù)的稅收制度。

5 結(jié)語

無論是對于小鵬汽車還是其他新能源汽車企業(yè)，他們近幾年來的迅速發(fā)展，都離不開國家財稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用。新能源汽車的發(fā)展是減少碳排放的一大重要途徑，我國通過財稅優(yōu)惠政策鼓勵支持新能源汽車發(fā)展，對于實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)有著重要的意義。未來，在財稅政策逐漸退坡的情況下，如何制定更符合實際的財稅政策，引領(lǐng)新能源汽車行業(yè)持續(xù)發(fā)展，讓新能源汽車真正發(fā)展為人們交通工具的第一選擇，是需要不斷探究與完善的課題。