胡菲菲（副教授）

黨的二十大報(bào)告明確強(qiáng)調(diào)“中國(guó)式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化……堅(jiān)定不移走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路”。立足這一視角，政府亟須迎合中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展新要求，全面推進(jìn)環(huán)境審計(jì)改革。2023 年2 月，國(guó)家發(fā)展改革委等11 部門聯(lián)合出臺(tái)的《碳達(dá)峰碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南》提出，“加快完善與強(qiáng)制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)配套的能耗計(jì)算、能效檢測(cè)、節(jié)能評(píng)估、節(jié)能驗(yàn)收、能源審計(jì)等標(biāo)準(zhǔn)”，助推中國(guó)式現(xiàn)代化下碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)盡快達(dá)成。而作為一種新的環(huán)境監(jiān)督手段，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要組成部分，是推動(dòng)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要義，亦是提升環(huán)境審計(jì)質(zhì)效的有效措施。具言之，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)相關(guān)單位和機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題展開(kāi)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證，可顯著提升審計(jì)效能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋。尚需注意，現(xiàn)階段政府環(huán)境審計(jì)仍存在內(nèi)部定位模糊、獨(dú)立性欠缺、監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、信息技術(shù)滯后等諸多難題，難以發(fā)揮預(yù)期的環(huán)境審計(jì)監(jiān)督效果（張凱，2023）。對(duì)此，立足中國(guó)式現(xiàn)代化使命任務(wù)，審計(jì)署著力推動(dòng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級(jí)，以進(jìn)一步明晰審計(jì)職能、提升審計(jì)質(zhì)量和信息化水平。此情形下，政府精準(zhǔn)把握中國(guó)式現(xiàn)代化對(duì)環(huán)境責(zé)任審計(jì)提出的新要求，通過(guò)加大環(huán)保新技術(shù)資金投入、提升環(huán)境衛(wèi)生整治力度等舉措，顯著增強(qiáng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)效能。尤其是在數(shù)字化時(shí)代，政府可通過(guò)智能化手段加快環(huán)境責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型速度，優(yōu)化既有審計(jì)流程，賦能政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展。基于此，面向中國(guó)式現(xiàn)代化，探索政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路，對(duì)黨和國(guó)家加快數(shù)字化審計(jì)管理、落實(shí)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略具有重要意義。

一、我國(guó)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展及演變過(guò)程

20 世紀(jì)80 年代，我國(guó)正式成立審計(jì)署，并逐漸開(kāi)展環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，我國(guó)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)已然走向成熟化、專業(yè)化。從發(fā)展歷史來(lái)看，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主要經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，即探索、起步、發(fā)展與改革階段（見(jiàn)表1）。

表1 我國(guó)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)改革與發(fā)展現(xiàn)狀

1.探索階段（1983～1997年）。1983年9月，我國(guó)正式建立審計(jì)署，標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)開(kāi)始步入探索時(shí)期。這一階段，審計(jì)署主要針對(duì)環(huán)境資金保護(hù)、環(huán)境資源保護(hù)等內(nèi)容展開(kāi)審計(jì)，并陸續(xù)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金、排污費(fèi)征繳等方面的審計(jì)（張瑛等，2022），為我國(guó)實(shí)施嵌入式審計(jì)提供基礎(chǔ)保障。1994 年3 月，審計(jì)署頒布的《中國(guó)21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》明確指出，“在自然資源管理決策中推行可持續(xù)發(fā)展影響評(píng)價(jià)制度……建立全國(guó)土地荒漠化的監(jiān)測(cè)和信息系統(tǒng)”。這一政策為我國(guó)后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)常規(guī)化發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

2.起步階段（1998 ～2007 年）。該時(shí)期，審計(jì)署設(shè)立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，精準(zhǔn)定位政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)職能，極大地提升了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)核心地位。通過(guò)專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量大幅上漲、環(huán)境審計(jì)覆蓋范圍穩(wěn)步擴(kuò)大（張?zhí)耢o和李強(qiáng)，2021），推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作逐漸邁向常態(tài)化。2005 年7 月，審計(jì)署頒布的《關(guān)于2005 至2007 年環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)，“環(huán)境保護(hù)是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，做好環(huán)境保護(hù)工作是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵”，這說(shuō)明環(huán)境責(zé)任審計(jì)正式起步。

3.發(fā)展階段（2008 ～2012 年）。發(fā)展階段旨在將環(huán)境審計(jì)納入國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃中，促使環(huán)境審計(jì)成為我國(guó)審計(jì)核心業(yè)務(wù)之一。這一時(shí)期，環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全面普及，并與其他專業(yè)審計(jì)逐漸融合，基本形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)工作格局，為我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)拓展提供根本遵循（郭三杰等，2021）。2008 年7 月，審計(jì)署《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“推動(dòng)中央單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和督促檢查”。上述內(nèi)容進(jìn)一步將審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境、財(cái)政審計(jì)等六大類型，真正使得環(huán)境責(zé)任審計(jì)上升至國(guó)家戰(zhàn)略高度。

4.改革階段（2013 年至今）。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2017年6月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定（試行）》提出，“推動(dòng)形成人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局”。這一政策下，我國(guó)基本建成“三足鼎立”審計(jì)新格局，標(biāo)志著政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)全面形成開(kāi)放新格局。國(guó)務(wù)院于2022年12月頒布的《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要（2022－2035年）》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“加強(qiáng)數(shù)據(jù)、知識(shí)、環(huán)境等領(lǐng)域產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)，完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和法律法規(guī)”。在系列政策的驅(qū)動(dòng)下，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，打造全國(guó)審計(jì)“一盤棋”模式，開(kāi)辟了一條中國(guó)式現(xiàn)代化特色發(fā)展道路。

二、中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的再認(rèn)識(shí)

在全面推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化時(shí)代背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與智能化技術(shù)相融合是助推環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的核心要義（葛廣宇，2022）?；诖?，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已然成為大勢(shì)所趨，利于提升審計(jì)監(jiān)督效率及治理水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。是以，在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建初期，本文需明晰中國(guó)式現(xiàn)代化在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的核心作用，重新界定環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，確保最大范圍地探究政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)，為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障。然而，于連超等（2022）、李世輝和葛玉峰（2017）認(rèn)為，現(xiàn)有研究對(duì)于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)概念未形成統(tǒng)一共識(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)審計(jì)定位不清晰、審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)流程不明確。本文基于中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)要求，從審計(jì)主體、職能、類型、格局等宏觀視角重新審視政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系的內(nèi)涵。

1.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的再認(rèn)識(shí)。審計(jì)署建立以來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)不斷改革，開(kāi)辟了一條獨(dú)具中國(guó)特色的審計(jì)之路（綦好東等，2022）。一直以來(lái)，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體涵蓋國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。Li等（2023）、陳旭等（2022）認(rèn)為，在中國(guó)式現(xiàn)代化視域下，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)不僅要以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體，還涉及民間審計(jì)組織、派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等主體。例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府環(huán)境責(zé)任的關(guān)鍵審計(jì)主體，在中國(guó)式現(xiàn)代化推進(jìn)過(guò)程中不僅具有財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等責(zé)任，而且擁有生態(tài)環(huán)保資金管理權(quán)限和監(jiān)督權(quán)限，能夠規(guī)范資金使用者行為，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)代化?；诖?，面向中國(guó)式現(xiàn)代化，政府需要從不同角度重新審視環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的重要性作用，以助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

2.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)認(rèn)為監(jiān)督是審計(jì)的關(guān)鍵職能（張佩和吳昊旻，2022），而現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)則強(qiáng)調(diào)既要重視監(jiān)督職能，還要注重評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能。在全面推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三種監(jiān)督職能為主。其中，周華等（2022）指出，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是政策審計(jì)工作者的基礎(chǔ)職能，主要負(fù)責(zé)督導(dǎo)被審計(jì)單位實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制定的相關(guān)規(guī)則。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指政策審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)績(jī)效信息開(kāi)展的審查。經(jīng)濟(jì)鑒證職能指審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資料以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督（徐榮華，2022）。綜合來(lái)看，上述職能可有效助力被審計(jì)單位化解相關(guān)難題，提升政策環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率，為加快中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)提供基礎(chǔ)保障。此外，面向中國(guó)式現(xiàn)代化新征程，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)更需要突出服務(wù)職能，以監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、管理等服務(wù)職能為宗旨，全面革新環(huán)境審計(jì)職能，為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)夯實(shí)服務(wù)支撐。

3.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型的再認(rèn)識(shí)。深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系改革，已然成為促進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)的重要議題。面向中國(guó)式現(xiàn)代化，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型逐漸豐富，形成專項(xiàng)審計(jì)、綜合審計(jì)、整體審計(jì)和局部審計(jì)等多類型審計(jì)活動(dòng)。專項(xiàng)審計(jì)和整體審計(jì)可結(jié)合形成一體化審計(jì)模式，既能夠?qū)σ欢ǚ秶蜁r(shí)期內(nèi)的環(huán)保事項(xiàng)展開(kāi)審計(jì)，也可以就某一事項(xiàng)的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。無(wú)論是在專項(xiàng)審計(jì)或是整體審計(jì)類型下，政府均以維護(hù)人與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為第一要義，助推中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)。石鈺和王磊（2019）指出，綜合審計(jì)類型包括政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)和政府環(huán)境制度審計(jì)。其中：政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)主要監(jiān)察被審計(jì)單位資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息是否可靠；政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)旨在監(jiān)察被審計(jì)單位環(huán)境績(jī)效信息的精準(zhǔn)性；政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)旨在審查政府所領(lǐng)導(dǎo)單位環(huán)境業(yè)務(wù)行為、環(huán)境財(cái)務(wù)行為是否符合規(guī)則；政府環(huán)境制度審計(jì)重點(diǎn)審查政府領(lǐng)導(dǎo)單位，監(jiān)察該單位履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)流程以及規(guī)范是否真實(shí)、完整。局部審計(jì)是政府對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等信息進(jìn)行有目的的審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)，例如對(duì)被審計(jì)單位展開(kāi)現(xiàn)金審計(jì)、利稅審計(jì)和銀行存款審計(jì)等內(nèi)容。綜上，中國(guó)式現(xiàn)代化下，政府可從單一維度或多個(gè)維度對(duì)不同環(huán)境責(zé)任類型展開(kāi)審計(jì)，顯著豐富了我國(guó)環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型，有利于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

4.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局的再認(rèn)識(shí)。中國(guó)式現(xiàn)代化可顯著推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)由“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”轉(zhuǎn)變，有益于政府建立三位一體環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局。政府以“大審計(jì)”理念為基準(zhǔn)，能夠形塑現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局，針對(duì)政策落實(shí)程度和實(shí)際情況提出審計(jì)建議，全面提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)效，為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。面向中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可有效整合“紀(jì)巡審”三方資源，構(gòu)建監(jiān)督合力，形成銜接順暢、配合有效的三位一體政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督效能提升。Zeng 等（2020）、周龍和黨雪姣（2018）認(rèn)為，“大審計(jì)”格局的提出促使審計(jì)人員不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而是“跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)”，深度考察被審計(jì)單位財(cái)政情況，賦能中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展。于此，政府審計(jì)人員需要具備宏觀經(jīng)濟(jì)和政策觀念，深刻領(lǐng)悟黨和國(guó)家的戰(zhàn)略方針，不斷開(kāi)闊自身政治視野和思維，繼而形成政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局，為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)提供戰(zhàn)略支撐。

三、中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)方案

1.構(gòu)建思路。面向中國(guó)式現(xiàn)代化，依托大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系，可促使系統(tǒng)趨向嚴(yán)謹(jǐn)化、高效化、自動(dòng)化。針對(duì)于此，本文構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系旨在解決以下困境：首先，面向中國(guó)式現(xiàn)代化，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)應(yīng)關(guān)注哪種環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)，才可實(shí)現(xiàn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展？其次，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建需要借助哪些智能化手段展開(kāi)設(shè)計(jì)，才能更好地契合中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)要求？最后，根據(jù)上述政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵與原理，如何構(gòu)建體系流程、實(shí)踐應(yīng)用方案以及實(shí)施路徑？基于上述一系列問(wèn)題，綜合梳理相關(guān)內(nèi)容和實(shí)踐研究，形成中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路，實(shí)現(xiàn)一站式服務(wù)和監(jiān)督，全面提升審計(jì)質(zhì)量與效率，繼而為加快中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

2.構(gòu)建邏輯。為滿足中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)新要求（人與自然和諧共生、全體人民共同富裕、物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)等內(nèi)容的現(xiàn)代化），審計(jì)部門需依托智能化技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系。中國(guó)式現(xiàn)代化視域下，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系主要涵蓋數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層、系統(tǒng)管理層五個(gè)層級(jí)，具體技術(shù)框架如圖1所示。其中：數(shù)據(jù)資源層涉及資源庫(kù)的搜索與維護(hù)；平臺(tái)支撐層是承上啟下的一環(huán)，旨在為其他層級(jí)提供多種服務(wù)；審計(jì)應(yīng)用層可實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)互聯(lián)互通，促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展；信息交互層通過(guò)在不同環(huán)節(jié)建立數(shù)據(jù)接口，可達(dá)成數(shù)據(jù)互用互通目的；系統(tǒng)管理層旨在統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、資金、權(quán)限實(shí)際情況。

圖1 中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系架構(gòu)

3.體系構(gòu)建。

（1）數(shù)據(jù)資源層。數(shù)據(jù)資源層通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，為各層級(jí)以及審計(jì)主體提供財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和調(diào)查等多類型數(shù)據(jù)。同時(shí)，該層級(jí)具備多種數(shù)據(jù)挖掘功能，涵蓋數(shù)據(jù)采集模塊、數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊三部分（見(jiàn)圖2）。首先，數(shù)據(jù)采集模塊依托大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置了多個(gè)引擎，可將采集后的數(shù)據(jù)集中于數(shù)據(jù)庫(kù)中，便于后續(xù)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)取、應(yīng)用。審計(jì)人員依據(jù)提前制訂的方案，可明確政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容、目的、主體，并通過(guò)查詢被審計(jì)單位環(huán)境審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源、格式，明確劃分?jǐn)?shù)據(jù)采集重點(diǎn)與采集范圍，確保全流程采集相關(guān)數(shù)據(jù)。其次，數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊涉及數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)集成和數(shù)據(jù)規(guī)約三個(gè)環(huán)節(jié)，按照數(shù)據(jù)處理流程清洗冗余數(shù)據(jù)、修補(bǔ)缺失數(shù)據(jù)、排除錯(cuò)誤信息、光滑噪聲數(shù)據(jù)，提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)信息準(zhǔn)確性。最后，審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊，將清理、篩選后的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為適合審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層和系統(tǒng)管理層使用的信息，并在剔除數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的干擾項(xiàng)目后，進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)精準(zhǔn)性，為加快中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

圖2 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系數(shù)據(jù)資源層生成流程

（2）平臺(tái)支撐層。平臺(tái)支撐層是承上啟下的一層，在數(shù)據(jù)資源層所集成資源基礎(chǔ)上為用戶提供服務(wù)，實(shí)現(xiàn)集中部署、共享資源、獨(dú)立管理等目標(biāo)。平臺(tái)支撐層主要囊括數(shù)據(jù)服務(wù)模塊和功能服務(wù)模塊，旨在為審計(jì)應(yīng)用層提供數(shù)據(jù)服務(wù)和功能服務(wù)。其中，數(shù)據(jù)服務(wù)模塊涉及共用核心服務(wù)、共用支撐服務(wù)、審計(jì)支撐服務(wù)、元數(shù)據(jù)服務(wù)、主數(shù)據(jù)服務(wù)、數(shù)據(jù)目錄服務(wù)等內(nèi)容，可有效強(qiáng)化政策責(zé)任審計(jì)責(zé)任功能。功能服務(wù)模塊主要包括通用功能服務(wù)、數(shù)據(jù)采集功能服務(wù)、數(shù)據(jù)預(yù)處理功能服務(wù)、數(shù)據(jù)挖掘功能服務(wù)、疑點(diǎn)線索管理功能服務(wù)、權(quán)限管理功能服務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同功能服務(wù)。這些功能服務(wù)能夠根據(jù)需要添加不同類型模型，在不同審計(jì)流程中重復(fù)使用。綜合來(lái)看，平臺(tái)支撐層能夠?yàn)檎h(huán)境責(zé)任審計(jì)體系下數(shù)據(jù)資源層和審計(jì)應(yīng)用層高效化運(yùn)行提供根本支撐，筑牢中國(guó)式現(xiàn)代化審計(jì)基石。

（3）審計(jì)應(yīng)用層。審計(jì)應(yīng)用層是銜接數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、信息交互層和系統(tǒng)管理層的橋梁。通過(guò)應(yīng)用程序接口，該層可將不同工具組件和服務(wù)功能按照預(yù)先設(shè)定規(guī)則，推送至相應(yīng)審計(jì)環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)同處理。一方面，審計(jì)應(yīng)用層可將審計(jì)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)嵌入政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系，使審計(jì)人員能夠協(xié)同處理業(yè)務(wù)。另一方面，根據(jù)政府審計(jì)工作操作要求，審計(jì)應(yīng)用層可將政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與既有系統(tǒng)（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)）相結(jié)合，推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任體系和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)互聯(lián)互通，為后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作提供較大便利。此外，審計(jì)人員能夠利用國(guó)家既有審計(jì)資源（金審工程、疑點(diǎn)管理平臺(tái)、審計(jì)底稿平臺(tái)），與政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)現(xiàn)資源共享，賦能中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行。

（4）信息交互層。信息交互層涵蓋傳輸協(xié)議、信息披露、資源共享等內(nèi)容，主要目的是為推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系多個(gè)主體實(shí)現(xiàn)互利共贏，助力中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展。信息交互層能夠根據(jù)審計(jì)人員設(shè)定規(guī)則，形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)各級(jí)主體展開(kāi)數(shù)據(jù)共享。首先，信息交互層利用共識(shí)機(jī)制將不同參與者所提建議傳輸至各級(jí)主體，最終生成統(tǒng)一報(bào)告。為確保審計(jì)數(shù)據(jù)最終的精準(zhǔn)性，各級(jí)主體需要在審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸過(guò)程中，對(duì)傳輸協(xié)議實(shí)施審查與修訂，確保信息交互層所傳遞數(shù)據(jù)均真實(shí)、可靠。其次，為保障數(shù)據(jù)形式、規(guī)模的一致性，以及政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展，信息交互層會(huì)進(jìn)行審計(jì)信息披露，明確不同主體間的責(zé)任關(guān)系。這一條件下，不同層級(jí)主體會(huì)形成相互制約、相互促進(jìn)的審計(jì)關(guān)系，使其逐漸明晰自身責(zé)任，提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作效率，助推中國(guó)式現(xiàn)代化可持續(xù)建設(shè)。最后，審計(jì)交互層可將信息披露內(nèi)容以及反饋內(nèi)容傳輸至資源庫(kù)存儲(chǔ)，以便政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各環(huán)節(jié)能夠共享數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)體系高效化運(yùn)行。

（5）系統(tǒng)管理層。中國(guó)式現(xiàn)代化視域下，系統(tǒng)管理層是助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行的關(guān)鍵層級(jí)，主要涵蓋資金管理、疑點(diǎn)線索管理、權(quán)限管理三大模塊。其一，資金管理模塊涵蓋政府財(cái)政資金、大氣污染防治資金、資源環(huán)境專項(xiàng)資金，旨在對(duì)資金管理的可靠性和效益性展開(kāi)審計(jì)。其二，疑點(diǎn)線索管理模塊主要依據(jù)審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的調(diào)查、判斷結(jié)果，展開(kāi)進(jìn)一步確認(rèn)和延伸處理。第一步，制訂核查方案。系統(tǒng)管理層可明確審計(jì)過(guò)程中的疑點(diǎn)內(nèi)容，并制訂相應(yīng)核查方案。第二步，收集證據(jù)。根據(jù)核查方案，審計(jì)人員實(shí)施核查審計(jì)活動(dòng)，收集相關(guān)證據(jù)，以確認(rèn)疑點(diǎn)是否屬實(shí)。第三步，判斷疑點(diǎn)重要性。按照疑點(diǎn)實(shí)際產(chǎn)生情況、影響范圍以及風(fēng)險(xiǎn)程度，判斷疑點(diǎn)重要性，為后續(xù)進(jìn)一步行為提供指引。第四步，整理匯總疑點(diǎn)處理結(jié)果。審計(jì)人員可對(duì)疑點(diǎn)處理結(jié)果開(kāi)展整理和匯總，編制相應(yīng)審計(jì)報(bào)告，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位參考。第五步，提出建議和措施。對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)實(shí)施進(jìn)一步的分析和研究，提出相應(yīng)建議和措施，協(xié)助被審計(jì)單位更好地應(yīng)對(duì)審計(jì)。其三，權(quán)限管理模塊主要涉及用戶、部門、職務(wù)和功能四大管理內(nèi)容。其中，用戶管理能夠隨機(jī)設(shè)置政府環(huán)境責(zé)任體系用戶的使用權(quán)限，主要對(duì)該用戶開(kāi)展一系列添加、刪除、查詢等操作；部門管理旨在對(duì)部門收支分析和計(jì)劃執(zhí)行報(bào)關(guān)等進(jìn)行管理與查詢；職務(wù)管理是對(duì)不同職位人員分析其在體系中具體承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色；功能管理是指在財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、人事、評(píng)估等方面的管理與決策。另外，權(quán)限管理模塊還涉及模型管理。通過(guò)模型管理功能，擁有權(quán)限的被審計(jì)單位能夠開(kāi)展模型調(diào)用、編輯、轉(zhuǎn)換、共享等活動(dòng)。系統(tǒng)管理層具體運(yùn)行演示如圖3所示。

圖3 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系系統(tǒng)管理層運(yùn)行演示

4.運(yùn)行流程。在中國(guó)式現(xiàn)代化背景下構(gòu)建的政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系，可憑借跨系統(tǒng)操作、全流程監(jiān)督等功能，大幅提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)效。同時(shí)，該體系可通過(guò)數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層、系統(tǒng)管理層協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)，共同推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系可持續(xù)運(yùn)行，提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)運(yùn)作效能。為更好助力中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需要明晰具體運(yùn)行流程，確保體系能有效落實(shí)，如圖4所示。

圖4 中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行流程

第一，在產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，數(shù)據(jù)資源層可進(jìn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、處理與轉(zhuǎn)換。第二，將轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)應(yīng)用層和信息交互層，為審計(jì)人員提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)支撐。第三，平臺(tái)支撐層及時(shí)對(duì)任一環(huán)節(jié)請(qǐng)求作出服務(wù)，進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行效率。第四，系統(tǒng)管理層對(duì)內(nèi)部各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、資金、權(quán)限展開(kāi)合規(guī)性審查和管控，并將結(jié)果反饋至各層級(jí)進(jìn)行循環(huán)處理。綜合而言，中國(guó)式現(xiàn)代化視域下，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系能夠借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效化、自動(dòng)化運(yùn)轉(zhuǎn)，助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

四、中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)施路徑

中國(guó)式現(xiàn)代化明確了新時(shí)期政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)也為審計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)代化布局提供理論支撐。尤其是隨著智能化技術(shù)的深層次應(yīng)用，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需有機(jī)融合人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等多項(xiàng)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。需要注意的是，應(yīng)用智能化技術(shù)可能面臨多項(xiàng)技術(shù)不兼容、數(shù)據(jù)類型不一致、體系運(yùn)行不穩(wěn)定等諸多問(wèn)題，阻礙體系落地實(shí)施。鑒于此，為助推中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地，本文提出如下路徑。

1.規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程，加速體系落地實(shí)施。中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)過(guò)程中，政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)過(guò)程涉及多個(gè)政務(wù)部門及被審計(jì)單位。只有規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程，方能切實(shí)推進(jìn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地實(shí)施。對(duì)此，政府應(yīng)聯(lián)合相關(guān)審計(jì)主體不斷提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行質(zhì)效，加速體系落地實(shí)施，有效賦能中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)。第一，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員工作流程。政府應(yīng)制訂明確的內(nèi)部審計(jì)流程方案，規(guī)范審計(jì)人員與不同部門工作對(duì)接流程和監(jiān)督流程，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督合力，顯著提升政府環(huán)境責(zé)任體系運(yùn)行效率，從而助推中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)。第二，規(guī)范外部機(jī)構(gòu)審計(jì)流程。政府充分發(fā)揮自身主導(dǎo)作用，牽頭建立外部機(jī)構(gòu)環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程實(shí)施機(jī)制，規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)與外部市場(chǎng)監(jiān)管部門、其他機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作流程，防范潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系加速落地實(shí)施。

2.完善環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署，夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。政府及相關(guān)單位在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的新征程中，建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度，優(yōu)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)部署，為政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行提供政策保障。一方面，健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)法律制度。我國(guó)應(yīng)出臺(tái)綜合性市場(chǎng)監(jiān)管法、事中事后監(jiān)管實(shí)施辦法，通過(guò)充分吸納利益相關(guān)主體和社會(huì)公眾意見(jiàn)，建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度，為中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)提供支撐。同時(shí)，地方政府應(yīng)完善監(jiān)管市場(chǎng)機(jī)制，持續(xù)擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容，形成覆蓋事中、事后監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域的法律法規(guī)體系，筑牢中國(guó)式現(xiàn)代化根基。另一方面，細(xì)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化授權(quán)事權(quán)清單，統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化細(xì)化執(zhí)法工作流程，在重視政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷完善政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署，從而夯實(shí)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。

3.挖掘智能化技術(shù)應(yīng)用深度，提升體系全覆蓋能力。中國(guó)式現(xiàn)代化要求政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系涵蓋生態(tài)文明建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)等內(nèi)容。為此，審計(jì)署、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門需要遵循中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)要求，推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與智能化技術(shù)深度融合，顯著提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系全覆蓋能力。一方面，挖掘大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。各級(jí)政府應(yīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)取得合作，針對(duì)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系各項(xiàng)智能化技術(shù)不嵌套現(xiàn)象，建立一支水平高、專業(yè)強(qiáng)的技術(shù)型人才隊(duì)伍，進(jìn)一步挖掘大數(shù)據(jù)核心技術(shù)應(yīng)用能力，持續(xù)優(yōu)化體系內(nèi)部數(shù)字技術(shù)適配性，提高體系全覆蓋能力。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，將不同主體、領(lǐng)域和結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)引入數(shù)據(jù)庫(kù)，擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系數(shù)據(jù)庫(kù)覆蓋范圍并提高其數(shù)字化程度，以信息化賦能中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)。另一方面，深化人工智能基礎(chǔ)建設(shè)。充分利用人工智能技術(shù)，大力推進(jìn)人工智能算法庫(kù)建設(shè)，深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系學(xué)習(xí)、感知、交互與決策的能力，實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)全覆蓋，繼而為中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)提供技術(shù)支持。

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