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        中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建

        2023-11-13 02:22:12胡菲菲副教授
        財(cái)會(huì)月刊 2023年21期
        關(guān)鍵詞:中國式現(xiàn)代化責(zé)任

        胡菲菲(副教授)

        黨的二十大報(bào)告明確強(qiáng)調(diào)“中國式現(xiàn)代化是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化……堅(jiān)定不移走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路”。立足這一視角,政府亟須迎合中國式現(xiàn)代化發(fā)展新要求,全面推進(jìn)環(huán)境審計(jì)改革。2023 年2 月,國家發(fā)展改革委等11 部門聯(lián)合出臺(tái)的《碳達(dá)峰碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南》提出,“加快完善與強(qiáng)制性節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)配套的能耗計(jì)算、能效檢測、節(jié)能評(píng)估、節(jié)能驗(yàn)收、能源審計(jì)等標(biāo)準(zhǔn)”,助推中國式現(xiàn)代化下碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)盡快達(dá)成。而作為一種新的環(huán)境監(jiān)督手段,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是國家治理現(xiàn)代化的重要組成部分,是推動(dòng)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本要義,亦是提升環(huán)境審計(jì)質(zhì)效的有效措施。具言之,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)通過對(duì)相關(guān)單位和機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題展開監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證,可顯著提升審計(jì)效能,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全面覆蓋。尚需注意,現(xiàn)階段政府環(huán)境審計(jì)仍存在內(nèi)部定位模糊、獨(dú)立性欠缺、監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、信息技術(shù)滯后等諸多難題,難以發(fā)揮預(yù)期的環(huán)境審計(jì)監(jiān)督效果(張凱,2023)。對(duì)此,立足中國式現(xiàn)代化使命任務(wù),審計(jì)署著力推動(dòng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級(jí),以進(jìn)一步明晰審計(jì)職能、提升審計(jì)質(zhì)量和信息化水平。此情形下,政府精準(zhǔn)把握中國式現(xiàn)代化對(duì)環(huán)境責(zé)任審計(jì)提出的新要求,通過加大環(huán)保新技術(shù)資金投入、提升環(huán)境衛(wèi)生整治力度等舉措,顯著增強(qiáng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)效能。尤其是在數(shù)字化時(shí)代,政府可通過智能化手段加快環(huán)境責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型速度,優(yōu)化既有審計(jì)流程,賦能政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展?;诖?,面向中國式現(xiàn)代化,探索政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路,對(duì)黨和國家加快數(shù)字化審計(jì)管理、落實(shí)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略具有重要意義。

        一、我國政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展及演變過程

        20 世紀(jì)80 年代,我國正式成立審計(jì)署,并逐漸開展環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展,我國政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)已然走向成熟化、專業(yè)化。從發(fā)展歷史來看,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主要經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段,即探索、起步、發(fā)展與改革階段(見表1)。

        表1 我國政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)改革與發(fā)展現(xiàn)狀

        1.探索階段(1983~1997年)。1983年9月,我國正式建立審計(jì)署,標(biāo)志著環(huán)境審計(jì)開始步入探索時(shí)期。這一階段,審計(jì)署主要針對(duì)環(huán)境資金保護(hù)、環(huán)境資源保護(hù)等內(nèi)容展開審計(jì),并陸續(xù)在全國范圍內(nèi)開展環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金、排污費(fèi)征繳等方面的審計(jì)(張瑛等,2022),為我國實(shí)施嵌入式審計(jì)提供基礎(chǔ)保障。1994 年3 月,審計(jì)署頒布的《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項(xiàng)目計(jì)劃》明確指出,“在自然資源管理決策中推行可持續(xù)發(fā)展影響評(píng)價(jià)制度……建立全國土地荒漠化的監(jiān)測和信息系統(tǒng)”。這一政策為我國后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)常規(guī)化發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

        2.起步階段(1998 ~2007 年)。該時(shí)期,審計(jì)署設(shè)立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司,精準(zhǔn)定位政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各項(xiàng)職能,極大地提升了政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)核心地位。通過專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu),政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量大幅上漲、環(huán)境審計(jì)覆蓋范圍穩(wěn)步擴(kuò)大(張?zhí)耢o和李強(qiáng),2021),推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作逐漸邁向常態(tài)化。2005 年7 月,審計(jì)署頒布的《關(guān)于2005 至2007 年環(huán)境審計(jì)工作的意見》強(qiáng)調(diào),“環(huán)境保護(hù)是我國的一項(xiàng)基本國策,做好環(huán)境保護(hù)工作是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵”,這說明環(huán)境責(zé)任審計(jì)正式起步。

        3.發(fā)展階段(2008 ~2012 年)。發(fā)展階段旨在將環(huán)境審計(jì)納入國家審計(jì)發(fā)展規(guī)劃中,促使環(huán)境審計(jì)成為我國審計(jì)核心業(yè)務(wù)之一。這一時(shí)期,環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全面普及,并與其他專業(yè)審計(jì)逐漸融合,基本形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)工作格局,為我國審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)拓展提供根本遵循(郭三杰等,2021)。2008 年7 月,審計(jì)署《2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,“推動(dòng)中央單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和督促檢查”。上述內(nèi)容進(jìn)一步將審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資源環(huán)境、財(cái)政審計(jì)等六大類型,真正使得環(huán)境責(zé)任審計(jì)上升至國家戰(zhàn)略高度。

        4.改革階段(2013 年至今)。黨的十八大以來,我國陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2017年6月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)規(guī)定(試行)》提出,“推動(dòng)形成人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局”。這一政策下,我國基本建成“三足鼎立”審計(jì)新格局,標(biāo)志著政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)全面形成開放新格局。國務(wù)院于2022年12月頒布的《擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略規(guī)劃綱要(2022-2035年)》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào),“加強(qiáng)數(shù)據(jù)、知識(shí)、環(huán)境等領(lǐng)域產(chǎn)權(quán)制度建設(shè),完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和法律法規(guī)”。在系列政策的驅(qū)動(dòng)下,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù),打造全國審計(jì)“一盤棋”模式,開辟了一條中國式現(xiàn)代化特色發(fā)展道路。

        二、中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的再認(rèn)識(shí)

        在全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化時(shí)代背景下,數(shù)據(jù)資產(chǎn)與智能化技術(shù)相融合是助推環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的核心要義(葛廣宇,2022)。基于此,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已然成為大勢所趨,利于提升審計(jì)監(jiān)督效率及治理水平,實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。是以,在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建初期,本文需明晰中國式現(xiàn)代化在政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的核心作用,重新界定環(huán)境責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵,確保最大范圍地探究政府環(huán)境責(zé)任審計(jì),為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)保障。然而,于連超等(2022)、李世輝和葛玉峰(2017)認(rèn)為,現(xiàn)有研究對(duì)于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)概念未形成統(tǒng)一共識(shí),導(dǎo)致相應(yīng)審計(jì)定位不清晰、審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、審計(jì)流程不明確。本文基于中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求,從審計(jì)主體、職能、類型、格局等宏觀視角重新審視政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系的內(nèi)涵。

        1.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的再認(rèn)識(shí)。審計(jì)署建立以來,國家審計(jì)機(jī)關(guān)通過不斷改革,開辟了一條獨(dú)具中國特色的審計(jì)之路(綦好東等,2022)。一直以來,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體涵蓋國家審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊會(huì)計(jì)師和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。Li等(2023)、陳旭等(2022)認(rèn)為,在中國式現(xiàn)代化視域下,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)不僅要以國家審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊會(huì)計(jì)師、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體,還涉及民間審計(jì)組織、派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等主體。例如,國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府環(huán)境責(zé)任的關(guān)鍵審計(jì)主體,在中國式現(xiàn)代化推進(jìn)過程中不僅具有財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等責(zé)任,而且擁有生態(tài)環(huán)保資金管理權(quán)限和監(jiān)督權(quán)限,能夠規(guī)范資金使用者行為,實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)現(xiàn)代化?;诖耍嫦蛑袊浆F(xiàn)代化,政府需要從不同角度重新審視環(huán)境責(zé)任審計(jì)主體的重要性作用,以助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

        2.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)認(rèn)為監(jiān)督是審計(jì)的關(guān)鍵職能(張佩和吳昊旻,2022),而現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)則強(qiáng)調(diào)既要重視監(jiān)督職能,還要注重評(píng)價(jià)、鑒證、管理、服務(wù)等多種職能。在全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證三種監(jiān)督職能為主。其中,周華等(2022)指出,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是政策審計(jì)工作者的基礎(chǔ)職能,主要負(fù)責(zé)督導(dǎo)被審計(jì)單位實(shí)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制定的相關(guān)規(guī)則。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指政策審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)績效信息開展的審查。經(jīng)濟(jì)鑒證職能指審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)資料以及經(jīng)營活動(dòng)開展的審計(jì)監(jiān)督(徐榮華,2022)。綜合來看,上述職能可有效助力被審計(jì)單位化解相關(guān)難題,提升政策環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率,為加快中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供基礎(chǔ)保障。此外,面向中國式現(xiàn)代化新征程,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)更需要突出服務(wù)職能,以監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、管理等服務(wù)職能為宗旨,全面革新環(huán)境審計(jì)職能,為中國式現(xiàn)代化建設(shè)夯實(shí)服務(wù)支撐。

        3.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型的再認(rèn)識(shí)。深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系改革,已然成為促進(jìn)中國式現(xiàn)代化建設(shè)的重要議題。面向中國式現(xiàn)代化,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型逐漸豐富,形成專項(xiàng)審計(jì)、綜合審計(jì)、整體審計(jì)和局部審計(jì)等多類型審計(jì)活動(dòng)。專項(xiàng)審計(jì)和整體審計(jì)可結(jié)合形成一體化審計(jì)模式,既能夠?qū)σ欢ǚ秶蜁r(shí)期內(nèi)的環(huán)保事項(xiàng)展開審計(jì),也可以就某一事項(xiàng)的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)。無論是在專項(xiàng)審計(jì)或是整體審計(jì)類型下,政府均以維護(hù)人與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為第一要義,助推中國式現(xiàn)代化建設(shè)。石鈺和王磊(2019)指出,綜合審計(jì)類型包括政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、政府環(huán)境績效審計(jì)、政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)和政府環(huán)境制度審計(jì)。其中:政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)主要監(jiān)察被審計(jì)單位資源環(huán)境財(cái)務(wù)信息是否可靠;政府環(huán)境績效審計(jì)旨在監(jiān)察被審計(jì)單位環(huán)境績效信息的精準(zhǔn)性;政府環(huán)境合規(guī)審計(jì)旨在審查政府所領(lǐng)導(dǎo)單位環(huán)境業(yè)務(wù)行為、環(huán)境財(cái)務(wù)行為是否符合規(guī)則;政府環(huán)境制度審計(jì)重點(diǎn)審查政府領(lǐng)導(dǎo)單位,監(jiān)察該單位履行環(huán)境責(zé)任的相關(guān)流程以及規(guī)范是否真實(shí)、完整。局部審計(jì)是政府對(duì)被審計(jì)單位一定期間的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理等信息進(jìn)行有目的的審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì),例如對(duì)被審計(jì)單位展開現(xiàn)金審計(jì)、利稅審計(jì)和銀行存款審計(jì)等內(nèi)容。綜上,中國式現(xiàn)代化下,政府可從單一維度或多個(gè)維度對(duì)不同環(huán)境責(zé)任類型展開審計(jì),顯著豐富了我國環(huán)境責(zé)任審計(jì)類型,有利于政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

        4.政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局的再認(rèn)識(shí)。中國式現(xiàn)代化可顯著推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)由“財(cái)務(wù)審計(jì)”向“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”轉(zhuǎn)變,有益于政府建立三位一體環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局。政府以“大審計(jì)”理念為基準(zhǔn),能夠形塑現(xiàn)代化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)格局,針對(duì)政策落實(shí)程度和實(shí)際情況提出審計(jì)建議,全面提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)質(zhì)效,為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供有力支撐。面向中國式現(xiàn)代化建設(shè),政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可有效整合“紀(jì)巡審”三方資源,構(gòu)建監(jiān)督合力,形成銜接順暢、配合有效的三位一體政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督效能提升。Zeng 等(2020)、周龍和黨雪姣(2018)認(rèn)為,“大審計(jì)”格局的提出促使審計(jì)人員不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),而是“跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)”,深度考察被審計(jì)單位財(cái)政情況,賦能中國式現(xiàn)代化發(fā)展。于此,政府審計(jì)人員需要具備宏觀經(jīng)濟(jì)和政策觀念,深刻領(lǐng)悟黨和國家的戰(zhàn)略方針,不斷開闊自身政治視野和思維,繼而形成政府環(huán)境責(zé)任“大審計(jì)”格局,為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供戰(zhàn)略支撐。

        三、中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)方案

        1.構(gòu)建思路。面向中國式現(xiàn)代化,依托大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系,可促使系統(tǒng)趨向嚴(yán)謹(jǐn)化、高效化、自動(dòng)化。針對(duì)于此,本文構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系旨在解決以下困境:首先,面向中國式現(xiàn)代化,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系建設(shè)應(yīng)關(guān)注哪種環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù),才可實(shí)現(xiàn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)可持續(xù)發(fā)展?其次,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建需要借助哪些智能化手段展開設(shè)計(jì),才能更好地契合中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求?最后,根據(jù)上述政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵與原理,如何構(gòu)建體系流程、實(shí)踐應(yīng)用方案以及實(shí)施路徑?基于上述一系列問題,綜合梳理相關(guān)內(nèi)容和實(shí)踐研究,形成中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建思路,實(shí)現(xiàn)一站式服務(wù)和監(jiān)督,全面提升審計(jì)質(zhì)量與效率,繼而為加快中國式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

        2.構(gòu)建邏輯。為滿足中國式現(xiàn)代化建設(shè)新要求(人與自然和諧共生、全體人民共同富裕、物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)等內(nèi)容的現(xiàn)代化),審計(jì)部門需依托智能化技術(shù)構(gòu)建政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系。中國式現(xiàn)代化視域下,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系主要涵蓋數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層、系統(tǒng)管理層五個(gè)層級(jí),具體技術(shù)框架如圖1所示。其中:數(shù)據(jù)資源層涉及資源庫的搜索與維護(hù);平臺(tái)支撐層是承上啟下的一環(huán),旨在為其他層級(jí)提供多種服務(wù);審計(jì)應(yīng)用層可實(shí)現(xiàn)多系統(tǒng)互聯(lián)互通,促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展;信息交互層通過在不同環(huán)節(jié)建立數(shù)據(jù)接口,可達(dá)成數(shù)據(jù)互用互通目的;系統(tǒng)管理層旨在統(tǒng)籌各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、資金、權(quán)限實(shí)際情況。

        圖1 中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系架構(gòu)

        3.體系構(gòu)建。

        (1)數(shù)據(jù)資源層。數(shù)據(jù)資源層通過審計(jì)數(shù)據(jù)庫,為各層級(jí)以及審計(jì)主體提供財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和調(diào)查等多類型數(shù)據(jù)。同時(shí),該層級(jí)具備多種數(shù)據(jù)挖掘功能,涵蓋數(shù)據(jù)采集模塊、數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊三部分(見圖2)。首先,數(shù)據(jù)采集模塊依托大數(shù)據(jù)技術(shù)設(shè)置了多個(gè)引擎,可將采集后的數(shù)據(jù)集中于數(shù)據(jù)庫中,便于后續(xù)審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)取、應(yīng)用。審計(jì)人員依據(jù)提前制訂的方案,可明確政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)具體內(nèi)容、目的、主體,并通過查詢被審計(jì)單位環(huán)境審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)來源、格式,明確劃分?jǐn)?shù)據(jù)采集重點(diǎn)與采集范圍,確保全流程采集相關(guān)數(shù)據(jù)。其次,數(shù)據(jù)預(yù)處理模塊涉及數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)集成和數(shù)據(jù)規(guī)約三個(gè)環(huán)節(jié),按照數(shù)據(jù)處理流程清洗冗余數(shù)據(jù)、修補(bǔ)缺失數(shù)據(jù)、排除錯(cuò)誤信息、光滑噪聲數(shù)據(jù),提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)信息準(zhǔn)確性。最后,審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊,將清理、篩選后的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為適合審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層和系統(tǒng)管理層使用的信息,并在剔除數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的干擾項(xiàng)目后,進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)精準(zhǔn)性,為加快中國式現(xiàn)代化發(fā)展提供強(qiáng)有力支撐。

        圖2 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系數(shù)據(jù)資源層生成流程

        (2)平臺(tái)支撐層。平臺(tái)支撐層是承上啟下的一層,在數(shù)據(jù)資源層所集成資源基礎(chǔ)上為用戶提供服務(wù),實(shí)現(xiàn)集中部署、共享資源、獨(dú)立管理等目標(biāo)。平臺(tái)支撐層主要囊括數(shù)據(jù)服務(wù)模塊和功能服務(wù)模塊,旨在為審計(jì)應(yīng)用層提供數(shù)據(jù)服務(wù)和功能服務(wù)。其中,數(shù)據(jù)服務(wù)模塊涉及共用核心服務(wù)、共用支撐服務(wù)、審計(jì)支撐服務(wù)、元數(shù)據(jù)服務(wù)、主數(shù)據(jù)服務(wù)、數(shù)據(jù)目錄服務(wù)等內(nèi)容,可有效強(qiáng)化政策責(zé)任審計(jì)責(zé)任功能。功能服務(wù)模塊主要包括通用功能服務(wù)、數(shù)據(jù)采集功能服務(wù)、數(shù)據(jù)預(yù)處理功能服務(wù)、數(shù)據(jù)挖掘功能服務(wù)、疑點(diǎn)線索管理功能服務(wù)、權(quán)限管理功能服務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同功能服務(wù)。這些功能服務(wù)能夠根據(jù)需要添加不同類型模型,在不同審計(jì)流程中重復(fù)使用。綜合來看,平臺(tái)支撐層能夠?yàn)檎h(huán)境責(zé)任審計(jì)體系下數(shù)據(jù)資源層和審計(jì)應(yīng)用層高效化運(yùn)行提供根本支撐,筑牢中國式現(xiàn)代化審計(jì)基石。

        (3)審計(jì)應(yīng)用層。審計(jì)應(yīng)用層是銜接數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、信息交互層和系統(tǒng)管理層的橋梁。通過應(yīng)用程序接口,該層可將不同工具組件和服務(wù)功能按照預(yù)先設(shè)定規(guī)則,推送至相應(yīng)審計(jì)環(huán)節(jié)和機(jī)構(gòu),實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)同處理。一方面,審計(jì)應(yīng)用層可將審計(jì)管理系統(tǒng)、現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)嵌入政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系,使審計(jì)人員能夠協(xié)同處理業(yè)務(wù)。另一方面,根據(jù)政府審計(jì)工作操作要求,審計(jì)應(yīng)用層可將政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與既有系統(tǒng)(現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng))相結(jié)合,推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任體系和現(xiàn)場審計(jì)互聯(lián)互通,為后續(xù)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作提供較大便利。此外,審計(jì)人員能夠利用國家既有審計(jì)資源(金審工程、疑點(diǎn)管理平臺(tái)、審計(jì)底稿平臺(tái)),與政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)現(xiàn)資源共享,賦能中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行。

        (4)信息交互層。信息交互層涵蓋傳輸協(xié)議、信息披露、資源共享等內(nèi)容,主要目的是為推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系多個(gè)主體實(shí)現(xiàn)互利共贏,助力中國式現(xiàn)代化發(fā)展。信息交互層能夠根據(jù)審計(jì)人員設(shè)定規(guī)則,形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)各級(jí)主體展開數(shù)據(jù)共享。首先,信息交互層利用共識(shí)機(jī)制將不同參與者所提建議傳輸至各級(jí)主體,最終生成統(tǒng)一報(bào)告。為確保審計(jì)數(shù)據(jù)最終的精準(zhǔn)性,各級(jí)主體需要在審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸過程中,對(duì)傳輸協(xié)議實(shí)施審查與修訂,確保信息交互層所傳遞數(shù)據(jù)均真實(shí)、可靠。其次,為保障數(shù)據(jù)形式、規(guī)模的一致性,以及政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展,信息交互層會(huì)進(jìn)行審計(jì)信息披露,明確不同主體間的責(zé)任關(guān)系。這一條件下,不同層級(jí)主體會(huì)形成相互制約、相互促進(jìn)的審計(jì)關(guān)系,使其逐漸明晰自身責(zé)任,提高政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作效率,助推中國式現(xiàn)代化可持續(xù)建設(shè)。最后,審計(jì)交互層可將信息披露內(nèi)容以及反饋內(nèi)容傳輸至資源庫存儲(chǔ),以便政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)各環(huán)節(jié)能夠共享數(shù)據(jù)資源,實(shí)現(xiàn)體系高效化運(yùn)行。

        (5)系統(tǒng)管理層。中國式現(xiàn)代化視域下,系統(tǒng)管理層是助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系高效化運(yùn)行的關(guān)鍵層級(jí),主要涵蓋資金管理、疑點(diǎn)線索管理、權(quán)限管理三大模塊。其一,資金管理模塊涵蓋政府財(cái)政資金、大氣污染防治資金、資源環(huán)境專項(xiàng)資金,旨在對(duì)資金管理的可靠性和效益性展開審計(jì)。其二,疑點(diǎn)線索管理模塊主要依據(jù)審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場審計(jì)的調(diào)查、判斷結(jié)果,展開進(jìn)一步確認(rèn)和延伸處理。第一步,制訂核查方案。系統(tǒng)管理層可明確審計(jì)過程中的疑點(diǎn)內(nèi)容,并制訂相應(yīng)核查方案。第二步,收集證據(jù)。根據(jù)核查方案,審計(jì)人員實(shí)施核查審計(jì)活動(dòng),收集相關(guān)證據(jù),以確認(rèn)疑點(diǎn)是否屬實(shí)。第三步,判斷疑點(diǎn)重要性。按照疑點(diǎn)實(shí)際產(chǎn)生情況、影響范圍以及風(fēng)險(xiǎn)程度,判斷疑點(diǎn)重要性,為后續(xù)進(jìn)一步行為提供指引。第四步,整理匯總疑點(diǎn)處理結(jié)果。審計(jì)人員可對(duì)疑點(diǎn)處理結(jié)果開展整理和匯總,編制相應(yīng)審計(jì)報(bào)告,以便審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位參考。第五步,提出建議和措施。對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)實(shí)施進(jìn)一步的分析和研究,提出相應(yīng)建議和措施,協(xié)助被審計(jì)單位更好地應(yīng)對(duì)審計(jì)。其三,權(quán)限管理模塊主要涉及用戶、部門、職務(wù)和功能四大管理內(nèi)容。其中,用戶管理能夠隨機(jī)設(shè)置政府環(huán)境責(zé)任體系用戶的使用權(quán)限,主要對(duì)該用戶開展一系列添加、刪除、查詢等操作;部門管理旨在對(duì)部門收支分析和計(jì)劃執(zhí)行報(bào)關(guān)等進(jìn)行管理與查詢;職務(wù)管理是對(duì)不同職位人員分析其在體系中具體承擔(dān)的責(zé)任和扮演的角色;功能管理是指在財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、人事、評(píng)估等方面的管理與決策。另外,權(quán)限管理模塊還涉及模型管理。通過模型管理功能,擁有權(quán)限的被審計(jì)單位能夠開展模型調(diào)用、編輯、轉(zhuǎn)換、共享等活動(dòng)。系統(tǒng)管理層具體運(yùn)行演示如圖3所示。

        圖3 政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系系統(tǒng)管理層運(yùn)行演示

        4.運(yùn)行流程。在中國式現(xiàn)代化背景下構(gòu)建的政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系,可憑借跨系統(tǒng)操作、全流程監(jiān)督等功能,大幅提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)效。同時(shí),該體系可通過數(shù)據(jù)資源層、平臺(tái)支撐層、審計(jì)應(yīng)用層、信息交互層、系統(tǒng)管理層協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn),共同推動(dòng)中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系可持續(xù)運(yùn)行,提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)運(yùn)作效能。為更好助力中國式現(xiàn)代化建設(shè),政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需要明晰具體運(yùn)行流程,確保體系能有效落實(shí),如圖4所示。

        圖4 中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行流程

        第一,在產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí),數(shù)據(jù)資源層可進(jìn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)采集、處理與轉(zhuǎn)換。第二,將轉(zhuǎn)換后的數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)應(yīng)用層和信息交互層,為審計(jì)人員提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)支撐。第三,平臺(tái)支撐層及時(shí)對(duì)任一環(huán)節(jié)請(qǐng)求作出服務(wù),進(jìn)一步提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行效率。第四,系統(tǒng)管理層對(duì)內(nèi)部各環(huán)節(jié)疑點(diǎn)、資金、權(quán)限展開合規(guī)性審查和管控,并將結(jié)果反饋至各層級(jí)進(jìn)行循環(huán)處理。綜合而言,中國式現(xiàn)代化視域下,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系能夠借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)高效化、自動(dòng)化運(yùn)轉(zhuǎn),助推政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

        四、中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系實(shí)施路徑

        中國式現(xiàn)代化明確了新時(shí)期政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)發(fā)展目標(biāo),同時(shí)也為審計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)代化布局提供理論支撐。尤其是隨著智能化技術(shù)的深層次應(yīng)用,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系需有機(jī)融合人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等多項(xiàng)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。需要注意的是,應(yīng)用智能化技術(shù)可能面臨多項(xiàng)技術(shù)不兼容、數(shù)據(jù)類型不一致、體系運(yùn)行不穩(wěn)定等諸多問題,阻礙體系落地實(shí)施。鑒于此,為助推中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地,本文提出如下路徑。

        1.規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程,加速體系落地實(shí)施。中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)過程中,政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)過程涉及多個(gè)政務(wù)部門及被審計(jì)單位。只有規(guī)范環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程,方能切實(shí)推進(jìn)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系落地實(shí)施。對(duì)此,政府應(yīng)聯(lián)合相關(guān)審計(jì)主體不斷提高環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行質(zhì)效,加速體系落地實(shí)施,有效賦能中國式現(xiàn)代化建設(shè)。第一,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員工作流程。政府應(yīng)制訂明確的內(nèi)部審計(jì)流程方案,規(guī)范審計(jì)人員與不同部門工作對(duì)接流程和監(jiān)督流程,切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督合力,顯著提升政府環(huán)境責(zé)任體系運(yùn)行效率,從而助推中國式現(xiàn)代化建設(shè)。第二,規(guī)范外部機(jī)構(gòu)審計(jì)流程。政府充分發(fā)揮自身主導(dǎo)作用,牽頭建立外部機(jī)構(gòu)環(huán)境責(zé)任審計(jì)流程實(shí)施機(jī)制,規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)與外部市場監(jiān)管部門、其他機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作流程,防范潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),以此推動(dòng)中國式現(xiàn)代化視域下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系加速落地實(shí)施。

        2.完善環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署,夯實(shí)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。政府及相關(guān)單位在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的新征程中,建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度,優(yōu)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)部署,為政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行提供政策保障。一方面,健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)法律制度。我國應(yīng)出臺(tái)綜合性市場監(jiān)管法、事中事后監(jiān)管實(shí)施辦法,通過充分吸納利益相關(guān)主體和社會(huì)公眾意見,建立健全環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度,為中國式現(xiàn)代化建設(shè)提供支撐。同時(shí),地方政府應(yīng)完善監(jiān)管市場機(jī)制,持續(xù)擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的范圍和內(nèi)容,形成覆蓋事中、事后監(jiān)管重點(diǎn)領(lǐng)域的法律法規(guī)體系,筑牢中國式現(xiàn)代化根基。另一方面,細(xì)化環(huán)境責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)持續(xù)優(yōu)化授權(quán)事權(quán)清單,統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),優(yōu)化細(xì)化執(zhí)法工作流程,在重視政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上,不斷完善政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)制度部署,從而夯實(shí)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系運(yùn)行基礎(chǔ)。

        3.挖掘智能化技術(shù)應(yīng)用深度,提升體系全覆蓋能力。中國式現(xiàn)代化要求政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系涵蓋生態(tài)文明建設(shè)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)等內(nèi)容。為此,審計(jì)署、生態(tài)環(huán)境等相關(guān)部門需要遵循中國式現(xiàn)代化建設(shè)要求,推動(dòng)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系與智能化技術(shù)深度融合,顯著提升政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系全覆蓋能力。一方面,挖掘大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力。各級(jí)政府應(yīng)與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)取得合作,針對(duì)政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系各項(xiàng)智能化技術(shù)不嵌套現(xiàn)象,建立一支水平高、專業(yè)強(qiáng)的技術(shù)型人才隊(duì)伍,進(jìn)一步挖掘大數(shù)據(jù)核心技術(shù)應(yīng)用能力,持續(xù)優(yōu)化體系內(nèi)部數(shù)字技術(shù)適配性,提高體系全覆蓋能力。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù),將不同主體、領(lǐng)域和結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)引入數(shù)據(jù)庫,擴(kuò)大政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系數(shù)據(jù)庫覆蓋范圍并提高其數(shù)字化程度,以信息化賦能中國式現(xiàn)代化建設(shè)。另一方面,深化人工智能基礎(chǔ)建設(shè)。充分利用人工智能技術(shù),大力推進(jìn)人工智能算法庫建設(shè),深化政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)體系學(xué)習(xí)、感知、交互與決策的能力,實(shí)現(xiàn)環(huán)境責(zé)任審計(jì)全覆蓋,繼而為中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)提供技術(shù)支持。

        【 主要參考文獻(xiàn)】

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