崔璨

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的融合互動(dòng)對(duì)于提高企業(yè)的管理水平和效率具有較大的現(xiàn)實(shí)意義，在當(dāng)前業(yè)財(cái)稅一體化發(fā)展背景下，企業(yè)需要保證財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)以及稅務(wù)等各項(xiàng)信息能夠?qū)崿F(xiàn)有機(jī)融合互動(dòng)，以此來(lái)有效化解企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平。在此期間，企業(yè)須充分認(rèn)識(shí)到將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行融合互動(dòng)的必要性，并且科學(xué)設(shè)立協(xié)同計(jì)劃，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管控，強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享管理，同時(shí)執(zhí)行審核審計(jì)程序，評(píng)估整體審計(jì)效益，在工作管理過(guò)程中做到統(tǒng)一管控，提高企業(yè)的綜合發(fā)展水平。

一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合必要性分析

新時(shí)期，將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行融合、互動(dòng)具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。首先，利用內(nèi)部控制審計(jì)可規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方向，在內(nèi)部管控過(guò)程中可保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的開展更加具備針對(duì)性和側(cè)重性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照對(duì)應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開展財(cái)務(wù)審核工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性提出相應(yīng)的建議，可提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中包含較為復(fù)雜的工作事項(xiàng)，需要通過(guò)管理層編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)公司的交易記錄、賬戶余額以及各項(xiàng)資源的流通狀況進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)估、分析；之后相關(guān)專項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)深層次的認(rèn)定評(píng)估分析，對(duì)各類報(bào)表資料的真?zhèn)我约斑壿嬓?、合理性進(jìn)行分析判斷。因此從宏觀層面上講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作是從更加專業(yè)的財(cái)務(wù)分析角度來(lái)開展可行性論證分析，但是在長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)過(guò)程中，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)開展相關(guān)工作，在該環(huán)節(jié)難免會(huì)存在管理缺失的問(wèn)題，而通過(guò)銜接內(nèi)部控制審計(jì)，可幫助會(huì)計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位保持高效交流溝通，保證財(cái)務(wù)審計(jì)的空間和范圍得到有效提升。

其次，將兩者進(jìn)行融合互動(dòng)在當(dāng)前業(yè)財(cái)一體化背景下也可進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平和效率。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的最終目的是提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，兩者具備共同出發(fā)點(diǎn)，一個(gè)可以從管理角度來(lái)評(píng)估相關(guān)資料文件的合理性，另一個(gè)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度來(lái)評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、風(fēng)險(xiǎn)性，將兩者進(jìn)行融合、互動(dòng)可有效節(jié)約企業(yè)在內(nèi)部控制期間所投入的資源，可提高內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合品質(zhì)和效率。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合策略

（一）協(xié)同計(jì)劃

首先，要想將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，相關(guān)單位則需要對(duì)協(xié)同計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計(jì)，保證內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具備共同的工作重心和方向。在此期間，企業(yè)須對(duì)兩者的管控目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，確定內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作重點(diǎn)和要點(diǎn)，可通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)、管理層與外部審計(jì)的有效交流溝通，共同制定相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)，做到協(xié)調(diào)互動(dòng)；其次，在審計(jì)過(guò)程中也需要保證時(shí)間協(xié)調(diào)，比如在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)活動(dòng)的開展時(shí)間、截止日期進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)定，以便在協(xié)調(diào)期間能夠保證各項(xiàng)工作有序開展；另外，在協(xié)同規(guī)劃、協(xié)同設(shè)計(jì)管理過(guò)程中，相關(guān)單位也需要對(duì)共享資源，如審計(jì)人員、技術(shù)、工具進(jìn)行科學(xué)合理分配和使用，保證內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)工作的開展不存在對(duì)資源重復(fù)浪費(fèi)的情況，以此來(lái)降低審計(jì)成本；而在協(xié)同規(guī)劃管理過(guò)程中，相關(guān)機(jī)構(gòu)也需要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行共同識(shí)別、控制、分析，可由專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出評(píng)估、判斷，對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)高效控制，其中包含對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控方法、測(cè)試策略、以及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)控制舉措的選用；最后，在審計(jì)過(guò)程中也需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)工作開展信息共享，進(jìn)行一致性管控，盡可能解決分歧問(wèn)題，朝著共同目標(biāo)穩(wěn)步前進(jìn)?？傮w來(lái)說(shuō)，在當(dāng)前將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合互動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)以及相關(guān)單位須從管理目標(biāo)層面，參照時(shí)間、資源風(fēng)險(xiǎn)、溝通交際等多個(gè)方面的工作內(nèi)容開展協(xié)同管控，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供相應(yīng)的支撐和幫助。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)階段，在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合期間也需要對(duì)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式和方法進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，從而保證審計(jì)工作全覆蓋。在此過(guò)程中，可采取綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，將兩者進(jìn)行互動(dòng)、整合，分析內(nèi)部控制可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所帶來(lái)的影響，并且識(shí)別相關(guān)因素可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確描述所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。相關(guān)單位可建立起綜合全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理體系，考慮多方面的風(fēng)險(xiǎn)要素，作出綜合全面的論證分析。首先，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理過(guò)程中，相關(guān)單位需要制定出科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃和方案，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并且通過(guò)內(nèi)部控制強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試與評(píng)估，對(duì)關(guān)鍵賬戶的交易進(jìn)行深入審查，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，制定出更加科學(xué)合理的內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃，完成對(duì)相關(guān)資源的分配，保證審計(jì)工作的重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理高度一致；其次，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合的過(guò)程中也需要將兩者的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，保證審計(jì)活動(dòng)具備一致性以及嚴(yán)格性。在此期間，企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法、數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行體系化管控，并且在測(cè)試管理期間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估考量，提出有針對(duì)性的建議；另外，在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中也需要開展綜合風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，生成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)所描述信息的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，結(jié)合企業(yè)管理層以及各方的建議，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告給出相應(yīng)的結(jié)論和建議，提供更加完整全面的風(fēng)險(xiǎn)信息，從而促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和效率不斷提升，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享管理

加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合互動(dòng)的關(guān)鍵舉措，在該環(huán)節(jié)，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，打造相應(yīng)的數(shù)據(jù)服務(wù)管理中心，使各部門、各機(jī)構(gòu)能夠在共享平臺(tái)上實(shí)時(shí)高效傳遞各項(xiàng)信息?？杀ＷC審計(jì)人員能夠快速、高效獲取各項(xiàng)信息文檔，通過(guò)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，聯(lián)合審計(jì)團(tuán)隊(duì)，可實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)交互，從而更加高效地開展協(xié)同工作。比如，企業(yè)可在當(dāng)前的財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)上延伸出多個(gè)端口，將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過(guò)財(cái)務(wù)平臺(tái)，以及財(cái)務(wù)信息化生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的信息共享。在該環(huán)節(jié)，企業(yè)須確保各級(jí)審計(jì)人員的權(quán)利、職責(zé)得到科學(xué)合理劃分，比如適當(dāng)分配相應(yīng)的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)，根據(jù)不同審計(jì)人員的工作需求，為其分配不同的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，可通過(guò)身份驗(yàn)證訪問(wèn)控制的方式，在保證兩者能夠有效開展協(xié)同工作的情況下，對(duì)其中數(shù)據(jù)信息機(jī)密文件資料進(jìn)行科學(xué)高效管控。

另外，在數(shù)據(jù)共享管理過(guò)程中也需要做到數(shù)據(jù)一致性整合管控，在該環(huán)節(jié)，須確保內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所使用的數(shù)據(jù)信息具備一致性，可通過(guò)規(guī)范相應(yīng)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)文件格式，對(duì)數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，保證所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息能夠描述同一類事物，避免由于數(shù)據(jù)不一致導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法科學(xué)高效開展。除此之外，在數(shù)據(jù)分析挖掘提取過(guò)程中，相關(guān)單位也需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)所使用的工具進(jìn)行科學(xué)合理選用，比如可結(jié)合人工智能系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)兩者所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行共同挖掘提取，在數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)分析過(guò)程中考慮兩者的核心需求，提取出關(guān)鍵特征量數(shù)據(jù)信息，更加全面、高效地評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)可通過(guò)建立起完善全面的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，打造數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，分配數(shù)據(jù)權(quán)限，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的一致性描述管控，結(jié)合先進(jìn)技術(shù)提取數(shù)據(jù)價(jià)值，結(jié)合先進(jìn)的工具手段，提高審計(jì)管理水平，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供一致性的建議。

（四）整合審計(jì)程序

整合審計(jì)程序是必不可少的，在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行融合期間，相關(guān)單位可進(jìn)行重疊測(cè)試，該項(xiàng)測(cè)試主要是對(duì)內(nèi)部控制程序與財(cái)務(wù)報(bào)表程序中重疊、可刪減的部分進(jìn)行評(píng)估分析，可減少對(duì)同一數(shù)據(jù)或流程的多次管控，減少重復(fù)性工作，可提高審計(jì)工作效率。在該環(huán)節(jié)，相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)須進(jìn)行細(xì)致、深入的檢查分析，比如對(duì)文件記錄、內(nèi)部操作模式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，通過(guò)引進(jìn)精益化的管理辦法，減少重復(fù)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的綜合全面利用。在此期間，也可通過(guò)交叉參考測(cè)試結(jié)果的方式，審計(jì)師可對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試結(jié)果以及影響程度進(jìn)行分析，在管理過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性做出科學(xué)合理論證，提高管理水平；另外，在審計(jì)期間也需要確保相關(guān)工作流程的開展具備一致性，包含對(duì)整合文檔、審閱程序、審核問(wèn)題的解決流程進(jìn)行科學(xué)合理管控，通過(guò)不同形式的組合，將審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作進(jìn)行有效融合互動(dòng)，提高工作管理水平，減少工作重復(fù)和混亂。因此在將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合、互動(dòng)的過(guò)程中，相關(guān)單位須建立起成熟完善的整合審計(jì)程序，通過(guò)化繁為簡(jiǎn)，提高審計(jì)管理水平，降低工作難度。

（五）評(píng)估整體審計(jì)效益

評(píng)估整體審計(jì)效益是將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行融合的核心舉措，同時(shí)也是在整個(gè)審計(jì)管理循環(huán)中不可或缺的工作事項(xiàng)。比如大部分單位機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中建立起了PDCA良性管理循環(huán)，而在整個(gè)循環(huán)的最后一步，即分析評(píng)估環(huán)節(jié)，需要建立起科學(xué)、完善的論證體系，對(duì)各項(xiàng)資料進(jìn)行綜合判斷、分析。因此，在將兩者進(jìn)行融合期間，相關(guān)單位也需要從評(píng)估整體審計(jì)效益層面出發(fā)開展綜合全面的管理工作，對(duì)兩者融合互動(dòng)之后所產(chǎn)生的效果以及在工作期間的不足之處進(jìn)行論證分析，從而為后續(xù)工作方向以及工作計(jì)劃提供相應(yīng)的指導(dǎo)和幫助。

首先，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)經(jīng)常出現(xiàn)工作上的重疊，在整體評(píng)估過(guò)程中，可通過(guò)對(duì)整個(gè)審計(jì)融合過(guò)程進(jìn)行回顧，對(duì)各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行再次科學(xué)合理劃分。在整體評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，對(duì)其中重復(fù)的工作內(nèi)容進(jìn)行描述控制，在后續(xù)進(jìn)行總結(jié)回顧期間能夠做到科學(xué)、完善的信息管控；之后，相關(guān)單位則需要進(jìn)行相應(yīng)的效率評(píng)估，對(duì)整合前后的工作量以及所消耗的資源進(jìn)行論證，分析在整合期間是否實(shí)現(xiàn)了對(duì)資源的優(yōu)化管控，比如工作人員需要對(duì)審計(jì)前后所花費(fèi)的時(shí)間、人力成本以及各項(xiàng)資源消耗進(jìn)行判斷，以此來(lái)評(píng)估將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合的綜合效益；在后續(xù)質(zhì)量評(píng)估過(guò)程中，相關(guān)單位也需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合全面控制，對(duì)審計(jì)前后的對(duì)比結(jié)果以及整體審計(jì)工作的正確性、完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，比較前后的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，評(píng)估整合之后是否能夠提供有價(jià)值的審計(jì)建議以及審計(jì)意見(jiàn)；并且，相關(guān)單位須將兩者融合的成果向管理者進(jìn)行展示，尋求相關(guān)利益共有者的建議，相關(guān)單位須評(píng)估管理者以及利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)工作的滿意程度，對(duì)其反饋的建議進(jìn)行收集整理，評(píng)估整個(gè)審計(jì)工作是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以便對(duì)業(yè)務(wù)決策進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新；最后，再對(duì)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)融合期間整體的審計(jì)效率進(jìn)行全面判斷，可開展績(jī)效評(píng)估，引進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，對(duì)兩者融合發(fā)展的質(zhì)量進(jìn)行精細(xì)化管理，以此來(lái)提升相關(guān)審計(jì)人員參與融合互動(dòng)的主觀能動(dòng)性?？傊?，評(píng)估整體審計(jì)效益是將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行融合互動(dòng)的關(guān)鍵舉措，也是整個(gè)審計(jì)循環(huán)中不可或缺的內(nèi)容，對(duì)于改進(jìn)后續(xù)的審計(jì)方案，優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃，完善審計(jì)執(zhí)行程序具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

總體來(lái)說(shuō)，在新時(shí)代背景下，將內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化革新，建立起完整、全面的審計(jì)管理體系是必不可少的，各單位需要在該環(huán)節(jié)打造完整、全面的工作管理計(jì)劃，優(yōu)化審計(jì)程序和方法，建立起科學(xué)完善的審計(jì)管理模式，優(yōu)化審計(jì)管理模式，提高工作管理水平和效率。但是在該環(huán)節(jié)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估，在審計(jì)融合過(guò)程中建立起動(dòng)態(tài)管理循環(huán)架構(gòu)，將每個(gè)審計(jì)循環(huán)周期所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理，打造完善的管理循環(huán)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化控制體系，革新方法，從而為企業(yè)在后續(xù)進(jìn)行反思總結(jié)提供相應(yīng)的指導(dǎo)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供幫助。

（作者單位：山西省中條山國(guó)有林管理局林業(yè)調(diào)查設(shè)計(jì)隊(duì)）