丁國(guó)英

本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)回顧。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化相比，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化存在內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后的問題，另外還存在內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力不能滿足信息化建設(shè)要求等問題。本文對(duì)這些問題進(jìn)行了闡述，并且提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，以期能夠最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理功能。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部審計(jì)信息化的含義

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)信息化的含義，高琨（2017）認(rèn)為，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門為了實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)信息化的手段收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)本單位或者下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督過(guò)程。袁惠民（2018）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)信息化是指，內(nèi)部審計(jì)工作人員將內(nèi)部審計(jì)理論與信息系統(tǒng)操作技術(shù)作為理論基礎(chǔ)與技術(shù)支撐，通過(guò)搭建信息審計(jì)平臺(tái)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與其他數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督與判斷。金哲峰（2016）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)信息化在組織信息管理化平臺(tái)的基礎(chǔ)上，利用信息化技術(shù)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程。

（二）內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀

英國(guó)、美國(guó)與意大利早在20世紀(jì)60年代與70年代就開始了審計(jì)信息化方面的研究。我國(guó)從20世紀(jì)90年代開始內(nèi)部審計(jì)信息化，經(jīng)過(guò)30年左右的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化取得了明顯的進(jìn)步，但發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)達(dá)國(guó)家仍存在一定的差距。劉順利（2019）認(rèn)為，與會(huì)計(jì)電子化、信息化、智能化相比，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)始終沒有跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，尤其行政事業(yè)單位。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問題

丘夙（2015）認(rèn)為，我國(guó)事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，因財(cái)務(wù)軟件的權(quán)限有被操控的可能，在審計(jì)從財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)出的數(shù)據(jù)信息時(shí)，這些數(shù)據(jù)信息可能存在準(zhǔn)確性與完整性方面的風(fēng)險(xiǎn)。程航和張黎（2016）認(rèn)為，目前我國(guó)沒有一套標(biāo)準(zhǔn)、可量化的內(nèi)部審計(jì)信息化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，因而給審計(jì)信息化帶來(lái)以下風(fēng)險(xiǎn)：數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)、大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與管理風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)分析質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。祝青等（2015）認(rèn)為，以高校為代表的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)與管理相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、內(nèi)部審計(jì)部門缺乏資金進(jìn)行軟件配置等，這些都是造成建設(shè)與管理滯后的因素。陳艷嬌等（2021）通過(guò)進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為單位規(guī)模、性質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)員工的學(xué)歷程度和數(shù)量與內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)的制度都會(huì)影響單位內(nèi)部審計(jì)信息化水平的高低。想要推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，應(yīng)從這幾個(gè)影響因素著手解決。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化問題的對(duì)策建議

為了更好地推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，袁惠民（2018）提出了搭建事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的框架。程航和張黎（2016）認(rèn)為，要通過(guò)采取一系列措施來(lái)規(guī)范數(shù)據(jù)采集管理和數(shù)據(jù)管理使用制度，以減少內(nèi)部審計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)，并且加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的人才隊(duì)伍建設(shè)。賈小東（2019）認(rèn)為采用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能和區(qū)塊鏈的技術(shù)，并將這些技術(shù)應(yīng)用在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中，將會(huì)明顯提升內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。參考企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這些技術(shù)若能夠在事業(yè)單位運(yùn)用得當(dāng)，也將有益于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化普遍存在的問題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后

1.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后的成因

（1）事業(yè)單位與企業(yè)性質(zhì)的差異

企業(yè)是以盈利為目的的組織，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中往往面臨非常大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，因此普遍具備較強(qiáng)的革新動(dòng)力以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的變化。具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的企業(yè)能夠深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)信息化在完善企業(yè)內(nèi)部管理、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理效率，進(jìn)而提高企業(yè)的盈利水平和防范外部風(fēng)險(xiǎn)的巨大作用。

相比而言，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源多為國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一撥付，并沒有像企業(yè)那樣面臨嚴(yán)酷、多變的環(huán)境和巨大的生存壓力。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)很重要的作用是提高撥付資金的使用效能并且發(fā)現(xiàn)資金在使用中的問題，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)主要的作用是提高內(nèi)部管理能力，促使事業(yè)單位更好地履行國(guó)家賦予的科、教、文、衛(wèi)職責(zé)。可以看出，事業(yè)單位并不會(huì)如企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善面臨“生”與“死”抉擇的困境，因此其運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)信息化的動(dòng)力并沒有企業(yè)那樣迫切。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性

部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著隸屬于其他職能部門的情形，即使沒有隸屬于其他職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門地位上的不獨(dú)立性導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果往往不能得到有效運(yùn)用，對(duì)于事業(yè)單位本身往往不能起到其應(yīng)有的作用，不能解決許多需要迫切解決的問題，往往也不能得到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注。加之事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)需要投入大量資金，并且需要調(diào)撥、耗費(fèi)大量人力與物力，這往往會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位（領(lǐng)導(dǎo)）放棄或者推遲內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。

（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)比較片面

有些事業(yè)單位對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門的工作認(rèn)識(shí)比較片面，比如認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是在“挑錯(cuò)兒”和“找茬兒”，甚至部分被審計(jì)的部門對(duì)其展開的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生抵觸心理，不愿意且不積極配合內(nèi)部審計(jì)人員的工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍受到局限，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用不足，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位應(yīng)有的作用。受此影響，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)同樣得不到推進(jìn)與發(fā)展。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)落后的表現(xiàn)

（1）沒有行之有效的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)。

當(dāng)前仍有部分事業(yè)單位采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行審計(jì)，即通過(guò)對(duì)打印的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)。一方面打印的數(shù)據(jù)容易被篡改，另一方面打印的紙質(zhì)資料占用空間，且整個(gè)審計(jì)過(guò)程中需要不斷搬動(dòng)資料，耗費(fèi)人力、物力與時(shí)間?，F(xiàn)階段大部分事業(yè)單位采用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已為會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，且數(shù)據(jù)均以電子數(shù)據(jù)的形式保存在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)之中，但是部分事業(yè)單位卻沒有建立與財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠?qū)拥膶徲?jì)信息系統(tǒng)。建立完善的審計(jì)信息系統(tǒng)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享，并且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，進(jìn)而改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)只能進(jìn)行事后審計(jì)的弊端。

（2）內(nèi)部審計(jì)軟件不能滿足信息化建設(shè)需要

目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的軟件種類較少，功能不很完善，不能很好地滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的工作需要。有的審計(jì)軟件雖然具有內(nèi)部審計(jì)軟件的基本功能，但還沒有被開發(fā)出更高級(jí)的功能，因而在助推事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中作用有限。

（二）部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與能力不能滿足內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的需求

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一。大部分內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)出身，而內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)更加需要復(fù)合型專業(yè)的人才，不僅需要工作人員掌握較深厚的會(huì)計(jì)審計(jì)理論，更需要具備計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)知識(shí)。雖然有的員工已具備深厚的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐，但年齡偏大的員工可能相對(duì)更不愿意接受新事物，不希望工作環(huán)境發(fā)生較大變化；事業(yè)單位新招聘的員工可能具備計(jì)算機(jī)專業(yè)基礎(chǔ)，卻不一定掌握內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作人員已經(jīng)掌握了會(huì)計(jì)與審計(jì)軟件的日常應(yīng)用，但總體水平還是不能達(dá)到足以支撐內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要求的水準(zhǔn)。

（二）現(xiàn)階段缺乏面向事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)

我國(guó)新《證券法》對(duì)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律條文進(jìn)行了一定程度的修訂，有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員更精準(zhǔn)地把握內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了原則方向的指導(dǎo)。參考《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，能為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供有益的參考。

有些部門也制定了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的部門規(guī)章，如《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》。公立高等學(xué)校屬于事業(yè)單位的一個(gè)局部，不能代表整體事業(yè)單位，因而此部門規(guī)章僅能為一部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供指導(dǎo)?？傊F(xiàn)階段我國(guó)仍然缺乏獨(dú)立、專門面向整體事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的法律法規(guī)。

如果缺乏事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)的上位法，事業(yè)單位在制定本單位的內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)容易無(wú)章可循，各單位在進(jìn)行信息化建設(shè)時(shí)也缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)與監(jiān)督。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化問題的對(duì)策建議

（一）積極推進(jìn)本單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

首先需要建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)；與軟件制作商及時(shí)溝通，開發(fā)出適合本單位實(shí)際情況的審計(jì)軟件。內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)與審計(jì)軟件應(yīng)該與單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，如有異常，能夠及時(shí)報(bào)警提醒內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注此處的風(fēng)險(xiǎn)。

推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，最好先進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)制改革：提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與地位。確保內(nèi)部審計(jì)部門工作成果能夠得到有效運(yùn)用，進(jìn)而能更有效地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，并保證執(zhí)行的效果。

（二）借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的有益經(jīng)驗(yàn)

借鑒企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用并推廣多種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，使其有效應(yīng)用在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中。

盡管當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)與人工智能技術(shù)的結(jié)合尚處于初級(jí)階段，但人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)已經(jīng)率先將人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)（王海兵，2022）。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本部門的實(shí)際狀況，借鑒企業(yè)應(yīng)用人工智能內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，嘗試推動(dòng)以人工智能為代表的技術(shù)在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)中的應(yīng)用。

（三）提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展，離不開本單位內(nèi)部審計(jì)人才的支持，因此培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)人才至關(guān)重要。

鑒于事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的需求，事業(yè)單位在進(jìn)行人員招聘時(shí)，應(yīng)該多錄用來(lái)自大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈和工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀工作人員，或者錄用經(jīng)驗(yàn)豐富的相關(guān)工作人員；鑒于錄用的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等專業(yè)工作人員往往不具備審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，需要事業(yè)單位外聘優(yōu)秀審計(jì)專家對(duì)他們進(jìn)行專門的培訓(xùn)，使他們能夠提升綜合能力，從而能更好地勝任內(nèi)部審計(jì)信息化的工作。另外需要針對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)工作人員普遍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能，進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，使他們能夠?qū)⒆钚碌男畔⒓夹g(shù)同審計(jì)理論靈活結(jié)合，掌握最新的審計(jì)技術(shù)與方法，最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與效果。

（四）發(fā)布針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)法律法規(guī)，以保證內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的執(zhí)行。

相關(guān)部門應(yīng)該針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的現(xiàn)狀，發(fā)布專門面向整體事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的法律法規(guī)。各個(gè)事業(yè)單位應(yīng)在遵循這些上位法的前提下，制定本單位的內(nèi)部規(guī)章制度，為本單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)提供指導(dǎo)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在信息化建設(shè)落后、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)與能力不足的問題，并且現(xiàn)階段缺乏專門面向事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化的相關(guān)法律法規(guī)。基于此，應(yīng)該積極推進(jìn)本單位內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，并采取措施保障執(zhí)行的效果；積極借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的有益經(jīng)驗(yàn)；提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；發(fā)布面向事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化相關(guān)的法律法規(guī)，為解決事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問題提供借鑒。