朱 斌

（南方電網(wǎng)數(shù)字電網(wǎng)集團有限公司，廣東 廣州 510000）

當前，軟件研發(fā)企業(yè)之間的競爭十分激烈，企業(yè)需要基于價值鏈成本管理理念，制定戰(zhàn)略性控制成本策略，以贏得良好的發(fā)展空間。本文結(jié)合企業(yè)價值鏈管理理論開展分析，認為企業(yè)價值鏈中主要價值及輔助價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)都屬于企業(yè)成本控制的重要內(nèi)容，價值鏈模式下控制企業(yè)成本，需要解析構成企業(yè)價值鏈的內(nèi)容，明確影響產(chǎn)品價值的因素，并以此為依據(jù)控制企業(yè)成本。

一、控制銷售成本

（一）控制常規(guī)銷售費用

軟件研發(fā)價值鏈成本控制應從控制常規(guī)銷售費用入手，對成本限制規(guī)定進行明確，尤其應嚴格控制前期調(diào)研活動中產(chǎn)生的成本支出預算金額，并賦予銷售團隊適當?shù)呢煓?，對鋪張浪費的情況堅決抵制[1]。同時，需要充分調(diào)研駐地區(qū)域的消費水平，確保能夠了解與掌握各類消費費用，并與這些調(diào)查內(nèi)容相結(jié)合制定綜合的銷售機制，對于銷售人員在各類常規(guī)消費中的支出應進行嚴格的限制，確定最低的費用標準，對于超出標準的部分一律不得報銷。而對于相關于業(yè)績收入的費用應采取遞延報銷的方式，即延后考核合格后方可報銷，以此幫助員工養(yǎng)成成本意識，且對員工的浪費行為進行約束。

（二）控制人員薪資和成本

為提高軟件研發(fā)企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，企業(yè)需要關注成本控制，這樣可以充分調(diào)動員工的工作積極性。例如，可以將績效考核與薪資相關聯(lián)，若想獲得較高薪資，需要有較高的績效考核成績，以提高員工的工作效率與質(zhì)量。結(jié)合當前軟件開發(fā)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀開展分析，企業(yè)大多數(shù)將關注點放在銷售成果方面，且對員工發(fā)放工作也是根據(jù)銷售結(jié)果來定，而這會導致銷售成本支出缺乏嚴謹性，且其中存在較強的不可控因素，導致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。對于這種情況，需要科學地制定科學的績效考核制度，確保銷售結(jié)果不是整個銷售活動過程中唯一的一項考查內(nèi)容，也需要將關注點放在銷售過程中，利用嚴謹?shù)目己酥贫葘︿N售團隊的綜合能力進行考查。此外，需要制定完善的監(jiān)督機制，以獲得良好的管理銷售團隊，例如，銷售人員入職后，應對其在整個銷售價值鏈中價值體現(xiàn)做好分析統(tǒng)計工作。再如，在同一個銷售活動中，一群員工銷售成本一致的產(chǎn)品，需要評價其銷售結(jié)果，并對員工進行排名，確保銷售團隊在整體層面獲得進步，并可以采取末位淘汰的方式監(jiān)督銷售人員，以確保整體監(jiān)督的質(zhì)量。

二、控制研發(fā)成本

價值鏈成本管理是通過ABC成本法開展管理，使與產(chǎn)品相關的活動如同鏈上環(huán)節(jié)，這也是價值鏈成本分析的依據(jù)，通過企業(yè)價值鏈對成本進行歸集與分攤，而從企業(yè)成本管理視域分析，企業(yè)的成本行為是企業(yè)的價值活動。對此，應從研發(fā)服務成本、研發(fā)運營成本及研發(fā)支出成本三個角度開展分析。

（一）控制研發(fā)服務成本

ABC成本管理法是指將產(chǎn)品定義為直接成本法與間接成本法，使成本計算范圍得到拓展，確保計算出的成本更加準確。ABC管理法的主要程序是對數(shù)據(jù)的收集，將相關元素統(tǒng)計表列出，對數(shù)據(jù)進行整理匯總，對數(shù)據(jù)的分類及對ABC分析表的編制，分析圖的繪制，結(jié)合分類對管理方式進行確定。企業(yè)基于價值鏈視域下控制成本，目的在于結(jié)合企業(yè)自身的成本管理信息了解企業(yè)的成本優(yōu)勢，并不斷調(diào)整價格以及企業(yè)的定位，確保能夠獲得行業(yè)優(yōu)勢地位。在確定本企業(yè)自身價值鏈后，需要深入分析競爭對手及所在行業(yè)的價值鏈，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)勢及不足，確保對企業(yè)的管理方式進行進一步調(diào)整。通過ABC成本管理法，能夠幫助企業(yè)匹配市場需求，確保企業(yè)產(chǎn)品的價格競爭優(yōu)勢更顯著，控制研發(fā)服務成本，應包括研發(fā)人員薪酬福利、辦公費用、軟件開發(fā)服務費等，同時，軟件項目在軟件研發(fā)企業(yè)成本結(jié)構中占比較大，且需要企業(yè)研發(fā)部合理分配這些技術成本，因此，企業(yè)需要將整個軟件行業(yè)的價值鏈進行整合，并對本企業(yè)自身的優(yōu)勢進行分析，以分析結(jié)果為依據(jù)制定戰(zhàn)略發(fā)展目標，以此在降低成本的同時，可以搶占市場先機[2]。例如，對于預研關鍵技術，結(jié)合客戶角度開展分析，企業(yè)的服務水平與研發(fā)企業(yè)關鍵技術預研能力關聯(lián)密切，軟件服務水平更好的企業(yè)會受到用戶的普遍青睞，所以，企業(yè)應在預研階段加大成本支出，以獲得更好的客戶認可。企業(yè)也應加大營銷手段與研發(fā)技術的雙重通知，確保吸引多的人才，以確保企業(yè)有更強大的技術水平及售后服務支撐。

（二）控制研發(fā)運營成本

ABC成本管理法是一種替代傳統(tǒng)會計的方式，作為一種成本會計模型，通過ABC成本管理法能夠快速實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，能夠更好地應對產(chǎn)業(yè)競爭，優(yōu)化制造費用結(jié)構，杜絕成本扭曲問題。軟件產(chǎn)品屬于一種獨特的產(chǎn)品，企業(yè)聘用高級技術人才研發(fā)產(chǎn)品在企業(yè)運用成本中占比較大，且需要在銷售產(chǎn)品后全方位地為用戶提供售后服務，這不僅是基本的工作需要，也能幫助企業(yè)形成良好口碑，而這些都需要一定的運營成本支出。同時，不同軟件研發(fā)企業(yè)研發(fā)的領域有所差異，為提高研究質(zhì)量，節(jié)省研發(fā)成本，需要結(jié)合ABC成本管理法做好調(diào)研立項工作后再開展軟件項目研發(fā)工作，并且為節(jié)省非必要的支出，應在研發(fā)的前期，以及研發(fā)后期的驗收階段均應做好跟蹤管控工作。企業(yè)研發(fā)部門還應從綜合考量的角度做好投產(chǎn)支出及項目立項研發(fā)工作，確保在整體層面使企業(yè)的成本控制質(zhì)量得到提升，最大限度地提高企業(yè)價值鏈的經(jīng)濟效益。還應做好兩個參數(shù)，即單位時間內(nèi)資源供給及作業(yè)單位時間估值，這種管理模式與真實作業(yè)情境相匹配，能夠降低研發(fā)運營成本。企業(yè)應根據(jù)軟件產(chǎn)品的特殊性，設置完善的規(guī)劃細則，并對專業(yè)的技術資源進行優(yōu)先配置，以確保對企業(yè)全價值鏈的資源分配進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并對企業(yè)的運營成本進行控制。在研發(fā)產(chǎn)品的過程中，應關注可變成本，這是指短期內(nèi)生產(chǎn)一單位產(chǎn)品消耗的可變成本，總可變成本除以產(chǎn)量等于平均可變成本，其公式為：TVC（Q）/Q=AVC（Q），平均可變成本在初始階段會隨著產(chǎn)量的增加而減少，當產(chǎn)量增加到一定水平后，平均可變成本會逐步增加，所以，它是一條先降后升的“U”形曲線，代表著一種變動規(guī)律（詳見圖1）。

圖1 可變成本曲線圖

（三）控制研發(fā)支出成本

在制定企業(yè)科學化發(fā)展戰(zhàn)略目標的基礎上，需有效控制企業(yè)的所有成本，以確保企業(yè)能夠具有較強的競爭能力，可以對企業(yè)運營過程中產(chǎn)生的風險進行控制。結(jié)合企業(yè)價值鏈視角開展分析，這標志著傳統(tǒng)層面的間接成本以主觀的方式進行分配，以及事后核算管理成本的方式，在企業(yè)成本控制與分析范圍內(nèi)納入與產(chǎn)品及其增值相關的所有企業(yè)活動?，F(xiàn)代軟件研發(fā)企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)的成本結(jié)構受到各個環(huán)節(jié)的影響，包括市場影響及企業(yè)的研發(fā)設計等。而客戶對企業(yè)產(chǎn)品的認可度，也會增加產(chǎn)品的價值。所以，在企業(yè)價值鏈模式下控制成本能夠全面管理企業(yè)在所有消耗環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資源，確保企業(yè)能夠客觀認知產(chǎn)品管理信息，并可以做出正確決策，以對研發(fā)支出成本進行控制。

產(chǎn)品的研發(fā)成本在設計階段已經(jīng)有80%基本形成，而選購、制造及售后服務都是研發(fā)過程后繼產(chǎn)物，在選購環(huán)節(jié)以降低成本為目的的談判能夠降低成本3.5%，而在市場調(diào)研后，供應商的優(yōu)化成本為5%，而供應商早期參與能夠降低成本的15%，對伙伴型供應商進行發(fā)展后綜合改進項目能使成本降低20%（詳見表1）。所以，有效地與供應商合作，能夠降低產(chǎn)品研發(fā)階段的選購成本。而對供應商的選擇應關注以下幾個方面，包括服務水平、營運能力、社會責任意識、財務狀況、原材料價格、質(zhì)量標準等，從而與供應商形成雙贏局面。

表1 降低企業(yè)成本比率

三、加強稅收籌劃

（一）結(jié)合企業(yè)特點做好稅收籌劃工作

作為高新技術研發(fā)企業(yè)，軟件研發(fā)企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策，在國家稅務體制改革的模式下，軟件研發(fā)企業(yè)的稅負計算方式有了很大突破，納稅籌劃是有效的成本控制工具，且操作空間較大。所以，需要將納稅籌劃作為企業(yè)價值鏈成本控制的主要管理內(nèi)容，分析核算企業(yè)價值鏈成本控制策略，以此全面、客觀地認知相關環(huán)節(jié)的內(nèi)容，并且可以對企業(yè)的稅負結(jié)構按照分析結(jié)果進行統(tǒng)籌安排，確保最大限度地享受企業(yè)的稅收優(yōu)惠。此外，還應在合法運用減稅手段的同時，確保在整體層面降低企業(yè)價值鏈的運營成本，使企業(yè)在固定產(chǎn)出的模式下可以最大限度地降低成本。稅務籌劃是指發(fā)生納稅行為之前，有針對性地規(guī)劃納稅業(yè)務，從而使企業(yè)稅負能夠降低。因此，軟件企業(yè)應結(jié)合本行業(yè)的自身特點開展稅籌，利用企業(yè)征退稅的優(yōu)勢，結(jié)合國家《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》規(guī)定，對于企業(yè)自行開發(fā)的產(chǎn)品，繳納增值稅應按照17%的稅率，超過實際稅負3%的部分應實行即征即退政策。所以，在銷售軟件產(chǎn)品前，企業(yè)應進行提前稅收籌劃，并應滿足增值稅即征即退的優(yōu)惠條件，使企業(yè)的納稅負擔降低。

例如，企業(yè)本月銷售1000萬元，銷售的產(chǎn)品與增值稅即征即退的優(yōu)惠政策相符合，軟件產(chǎn)品銷項稅額為170萬元，增值稅專用發(fā)票開具17%，若本月取得可抵扣進項稅額為20萬元，則本月的即征即退稅額為150-1000×3%=120萬元，本月軟件產(chǎn)品增值稅應繳納稅額為170-20=150萬元，150-120=30萬元，所以，3%為本月實際稅負。

又如，企業(yè)為客戶提供定制化服務，合同中含有自產(chǎn)的標準化軟件產(chǎn)品，那么，可以簽訂兩份合同，自產(chǎn)產(chǎn)品簽訂銷售合同、定制好服務簽訂技術開發(fā)合同，軟件銷售部分應開具17%的增值稅專用發(fā)票，并申請增值稅即征即退。技術開發(fā)合同，其增值稅為6%，這可以確保企業(yè)的整體稅負能夠降低。而從客戶層面分析，客戶取得的17%增值稅專用發(fā)票及6%的稅率，能夠進行抵扣，這也可以形成客戶與企業(yè)的互惠互利。

（二）配比價值鏈中的戰(zhàn)略資源

若想有效控制軟件企業(yè)價值鏈成本，應結(jié)合軟件企業(yè)的特點制定軟件產(chǎn)品的管控計劃，將財務信息分析進行落實，從而對整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期中，認識企業(yè)運營成本的發(fā)生規(guī)律，計算不同環(huán)節(jié)價值鏈成本的投入產(chǎn)出比，以確保企業(yè)的管理結(jié)構能夠得到優(yōu)化[3]。例如，對產(chǎn)品研發(fā)過程中各階段資源投入的合理性進行分析，確保能夠從整體層面控制企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)周期及價值鏈的運營成本。還應在分析上述財務情況的同時，控制企業(yè)的運營成本，在價值鏈的不同環(huán)節(jié)中動態(tài)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略資源，使企業(yè)能夠在不同的市場環(huán)境下生存，實現(xiàn)企業(yè)價值鏈經(jīng)濟效益最大化。同時，配比價值鏈中的戰(zhàn)略資源還應了解五個競爭層面，可通過波特五力競爭模式對比各個環(huán)節(jié)的變化及價值，以了解行業(yè)發(fā)展方向及競爭鏈上企業(yè)的競爭力，以促使戰(zhàn)略資源更具優(yōu)勢（詳見表2）。

表2 波特五力分析模型

四、結(jié)語

做好軟件研發(fā)企業(yè)價值鏈成本控制工作，能夠最大限度地挖掘企業(yè)的自身潛力，幫助企業(yè)科學制定和實施戰(zhàn)略決策，保證企業(yè)成本支出信息的真實性和完整性。通過分析數(shù)據(jù)，可以制定出更加完善的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營策略，使企業(yè)的核心競爭力不斷提升，確保企業(yè)經(jīng)濟效益進一步提高，進而幫助軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)出更加完善的產(chǎn)品，以此更好地服務社會，創(chuàng)造更多的社會價值。