徐 平

2023年3月A會計師事務(wù)所收到中國證券監(jiān)督管理委員會上海監(jiān)管局出具的《關(guān)于對A會計師事務(wù)所采取出具警示函措施的決定》，A會計師事務(wù)所在上海金力泰化工股份有限公司2021年年報審計項目中存在的問題包括“……在本年新增第三方保管存貨金額重大、對應(yīng)的采購和銷售均無實物流等情況下，未對第三方保管存貨執(zhí)行充分適當(dāng)審計程序；審計底稿記錄不到位，未記錄與第三方存貨保管方進行訪談的時間、參與訪談人員、訪談形式等……”。對于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)的公司而言，存貨采購、生產(chǎn)和銷售通常對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重大影響，資本市場上很多的舞弊案例也都涉及存貨的虛假記錄。如果第三方保管存貨金額重大，則在存貨的審計中應(yīng)予以特別關(guān)注。由于集成電路設(shè)計企業(yè)存放在第三方倉庫的存貨占比通常較高，故本文以集成電路設(shè)計企業(yè)為例，對第三方倉庫存貨的審計進行探討。

一、集成電路設(shè)計企業(yè)存貨的特點

目前國內(nèi)的集成電路設(shè)計企業(yè)通常采用Fabless模式（Fabrication-Less，無晶圓模式），即公司專注于集成電路的研發(fā)、設(shè)計和銷售，而晶圓生產(chǎn)、晶圓測試、芯片封裝測試等分別委托給專業(yè)的晶圓制造廠、晶圓測試廠和芯片封裝測試廠代工完成。在貨物流方面，晶圓代工廠完成晶圓生產(chǎn)后，根據(jù)公司的指令，將晶圓直接發(fā)至公司指定的晶圓測試廠進行晶圓測試；通過測試的晶圓再根據(jù)公司的指令直接發(fā)運至芯片封裝測試企業(yè)，封裝測試企業(yè)依據(jù)公司的封裝測試訂單進行芯片的封裝和測試，完成后形成芯片成品，經(jīng)公司質(zhì)檢通過后入庫。也有部分集成電路設(shè)計企業(yè)的芯片成品存放在封裝測試廠，銷售時直接從封裝測試廠發(fā)貨至客戶收貨地點。因此集成電路設(shè)計企業(yè)的存貨（包括原材料、委托加工物資、庫存商品等）主要存放在晶圓測試廠、芯片封裝測試廠等外協(xié)加工廠商處。根據(jù)公開的問詢函回復(fù)資料，部分集成電路設(shè)計企業(yè)存放在外協(xié)加工廠商的存貨占比情況詳見表1。

表1 集成電路設(shè)計企業(yè)存放在外協(xié)加工廠商的存貨占比情況

二、第三方倉庫存貨審計的主要內(nèi)容與重點

（一）審計準則等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮（2019年修訂）》（財會〔2019〕5號）第八條規(guī)定，如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：（一）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（二）實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

《中國注冊會計師審計準則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》應(yīng)用指南（2023年4月修訂）及《中國注冊會計師審計準則問題解答第3號——存貨監(jiān)盤》（會協(xié)〔2013〕77號）對第三方保管或控制的存貨的審計提供了進一步的指引?？紤]到第三方僅在特定時點執(zhí)行存貨盤點工作，在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。此外，注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進行存貨相關(guān)風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險）的評估，并計劃和實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（財會〔2022〕28號）、《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第4號——首次公開發(fā)行股票公司審計》（證監(jiān)辦發(fā)〔2012〕89號）以及《關(guān)于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問題的意見》（證監(jiān)會公告〔2012〕14號）等文件也指出，注冊會計師在審計中容易忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨。為應(yīng)對虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險，注冊會計師對異地存放或由第三方保管或控制的存貨，應(yīng)嚴格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤等程序。

（二）第三方倉庫存貨審計的重點

由于第三方外協(xié)加工廠商保管的存貨對集成電路設(shè)計企業(yè)的財務(wù)報表通常是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體可實施如下審計程序：

1.由第三方保管存貨的商業(yè)合理性。了解公司存貨存放在第三方倉庫的原因，是否符合行業(yè)慣例。如上文所述，集成電路設(shè)計企業(yè)的存貨主要存放于外協(xié)加工廠商處符合該行業(yè)的業(yè)務(wù)模式，具有商業(yè)合理性。

2.存貨內(nèi)控規(guī)范性。獲取并查閱公司存貨管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，尤其是對于存放至加工廠商的存貨的管理制度，了解并評價公司存貨流程的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。

3.存貨的所有權(quán)。查閱公司與第三方簽訂的存貨保管協(xié)議，了解存貨在晶圓測試廠、芯片封裝測試廠存儲保管的相關(guān)風(fēng)險(包括毀損、滅失等風(fēng)險)承擔(dān)機制，關(guān)注公司是否具有對存放在外協(xié)加工廠的存貨的控制力。

4.監(jiān)盤。了解公司存貨各項目的存放地及金額分布情況，根據(jù)不同存放地點的存貨重要性和對各個地點與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，選擇適當(dāng)?shù)耐鈪f(xié)加工廠商進行存貨監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤涉及檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試；觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況；獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。

（1）評價存貨盤點計劃。獲取公司的存貨盤點計劃，評價盤點計劃是否充分、適當(dāng)。具體評價內(nèi)容包括存貨盤點的范圍、存貨盤點的時間和人員安排是否合理；管理層用以記錄和控制存貨盤點的結(jié)果的指令和程序是否充分、適當(dāng)。

（2）制定存貨監(jiān)盤計劃。根據(jù)了解到的存貨相關(guān)信息和存貨盤點計劃，制定存貨監(jiān)盤計劃，包括存貨監(jiān)盤時間、存貨監(jiān)盤地點、存貨監(jiān)盤人員及其分工、存貨抽盤的范圍及存貨監(jiān)盤中的重要關(guān)注事項等。由于封裝測試廠對生產(chǎn)線管理非常嚴格，一般難以配合公司停滯生產(chǎn)線以進行存貨盤點。如果處于加工過程中的產(chǎn)線上的芯片半成品未列入盤點范圍，應(yīng)在底稿中記錄理由，并執(zhí)行替代程序。

（3）觀察公司制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，并檢查存貨。在監(jiān)盤過程中觀察外協(xié)加工廠商對公司存貨的管控情況，公司的存貨有無明顯分區(qū)及標識、是否存在混同的情形，還可以向外協(xié)倉庫管理人員詢問存貨的權(quán)屬情況。監(jiān)盤時注意是否存在過時、毀損、陳舊或殘次的存貨。

（4）執(zhí)行抽盤。從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄完整性和準確性的審計證據(jù)。獲取公司完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件，確定公司的期末存貨記錄是否準確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。

如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，審計人員應(yīng)對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查，以確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

5.函證。向主要外協(xié)加工廠商函證存貨的數(shù)量和狀況。審計人員應(yīng)嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證（2010年修訂）》（財會〔2010〕21號）、《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》應(yīng)用指南（2023年4月修訂）以及《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證（2019年修訂）》的要求實施函證程序。

6.走訪。對主要的外協(xié)加工廠商進行實地走訪，了解外協(xié)加工廠商對集成電路設(shè)計企業(yè)存放在其倉庫的存貨的管理控制流程。詢問外協(xié)加工廠商的倉庫工作人員，詢問內(nèi)容包括雙方業(yè)務(wù)合作情況、存貨存放及管理情況等。

7.其他審計程序。其他審計程序可作為第三方倉庫存貨審計的追加審計程序，也可以作為未監(jiān)盤、未函證或者已發(fā)函未回函的外協(xié)加工廠商的存貨的替代審計程序。（1）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，比如采購合同、采購訂單、入庫單據(jù)、保管協(xié)議、封裝測試廠代簽收的裝箱單等。（2）查閱供應(yīng)商系統(tǒng)發(fā)送的記載存貨名稱、數(shù)量、狀態(tài)等信息的郵件，公司與供應(yīng)商的對賬記錄等，確認期末存放在供應(yīng)商處存貨的數(shù)量和狀態(tài)。（3）對于不可盤點的已在生產(chǎn)線上加工生產(chǎn)的委托加工物資，審計人員應(yīng)于現(xiàn)場觀察加工過程，取得對應(yīng)在產(chǎn)品的加工報表并與賬面數(shù)量進行核對，抽取部分流程卡或隨工單進行檢查，獲取經(jīng)對方蓋章確認的委外加工清單并結(jié)合期后產(chǎn)成品入庫情況進行分析核對，對生產(chǎn)線上的存貨明細進行函證。（4）復(fù)核公司調(diào)查及評價第三方工作的程序。

三、第三方倉庫存貨審計的常見問題及改進建議

（一）第三方倉庫存貨審計的常見問題

1.存貨管理相關(guān)內(nèi)控。（1）以公司的生產(chǎn)環(huán)節(jié)系委托第三方完成為由，未執(zhí)行生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的風(fēng)險評估和控制測試程序。（2）公司的原材料主要系晶圓，在晶圓采購環(huán)節(jié)，晶圓主要由供應(yīng)商直接發(fā)往晶圓測試廠，在原材料驗收環(huán)節(jié)未區(qū)分外協(xié)加工廠代為驗收與自有倉庫驗收。（3）在供應(yīng)商對賬環(huán)節(jié)，僅關(guān)注了采購額和應(yīng)付賬款余額的對賬，未將對賬內(nèi)容是否包含封裝測試廠代保管存貨作為測試程序之一。（4）在存貨盤點環(huán)節(jié)，未區(qū)分公司自有倉庫盤點與外協(xié)加工廠代保管存貨的盤點。

2.監(jiān)盤。（1）獲取存貨存放地點清單后，未評價其完整性，可能導(dǎo)致遺漏重要的存貨存放地點。（2）獲取公司的存貨盤點計劃后，未評價其是否充分、適當(dāng)。（3）未對重要的外協(xié)加工廠商的存貨進行監(jiān)盤。對外協(xié)加工廠商的存貨進行盤點需要與外協(xié)加工廠商進行協(xié)商，由于各種主客觀原因，外協(xié)加工廠商未予配合從而導(dǎo)致未監(jiān)盤；或者注冊會計師以人員不足、成本過高為由，僅選取部分存貨存放地點實施監(jiān)盤。（4）監(jiān)盤比例較低。芯片封裝測試環(huán)節(jié)涉及流程較多，供應(yīng)商配合公司對生產(chǎn)線上的在產(chǎn)品進行大面積盤點難度較大，因此當(dāng)存放在封測廠商生產(chǎn)線上的在產(chǎn)品占比較高時，對應(yīng)的監(jiān)盤比例可能會較低。（5）未在存貨盤點現(xiàn)場觀察存貨盤點執(zhí)行情況，僅在盤點結(jié)束后實施抽盤程序。（6）在監(jiān)盤過程中僅關(guān)注存貨數(shù)量，未關(guān)注存貨狀況。（7）在監(jiān)盤過程中未關(guān)注存貨的所有權(quán)，存貨是否貼有被審計單位的標識。（8）抽盤時，僅執(zhí)行“從表到實”的測試，遺漏了“從實到表”的測試。（9）當(dāng)盤點日與資產(chǎn)負債表日不同時，未測試盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動，或者僅獲取盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動記錄，未選取存貨項目檢查其出入庫。

3.函證。（1）在實施函證程序時，未恰當(dāng)評價第三方的誠信度和客觀性，以及相關(guān)回函的可靠性。（2）函證內(nèi)容存在瑕疵，比如僅函證了存貨的數(shù)量，未對其狀況進行函證。（3）未對函證全過程保持必要的控制。例如為提高回函效率，將函證原件通過公司業(yè)務(wù)員轉(zhuǎn)交給被詢證者。（4）未對所有未回函的樣本項目實施替代程序。

4.審計底稿記錄不全。（1）期末存貨按存放地點匯總列示時，未明確列示各倉庫的存貨余額，導(dǎo)致無法從整體層面快速了解公司存貨金額的分布及各倉庫的重要性排序。（2）在選擇外協(xié)加工廠商進行監(jiān)盤時，未記錄選擇這些地點的原因。（3）在執(zhí)行外協(xié)加工廠商走訪程序時，未記錄與外協(xié)加工廠商進行訪談的時間、參與訪談人員、訪談形式等。

（二）第三方倉庫存貨審計的改進建議

1.存貨管理相關(guān)內(nèi)控。

（1）集成電路設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包含芯片設(shè)計、晶圓制造、晶圓測試、芯片封裝、成品測試、芯片銷售，其中芯片設(shè)計和芯片銷售由公司自主完成，而晶圓制造、晶圓測試、芯片封裝、成品測試均委托第三方完成。雖然生產(chǎn)環(huán)節(jié)系由第三方完成，但也是公司業(yè)務(wù)流程不可或缺的一部分，因此需執(zhí)行生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的風(fēng)險評估和控制測試程序。

（2）在原材料采購入庫環(huán)節(jié)，與一般企業(yè)不同的是，公司的原材料通常由供應(yīng)商直接發(fā)往晶圓測試廠，在原材料驗收環(huán)節(jié)，應(yīng)注意外協(xié)加工廠代為驗收與自有倉庫驗收的區(qū)別。除關(guān)注簽收單外，還應(yīng)關(guān)注原材料供應(yīng)商的發(fā)貨通知、由晶圓測試廠代簽收的裝箱單及被審計單位編制的采購入庫單，三者的內(nèi)容是否一致。

（3）公司存放在封裝測試廠的存貨金額重大，在供應(yīng)商對賬環(huán)節(jié)，應(yīng)關(guān)注對第三方保管存貨的日常核對，包括對賬頻率、對賬方式、對賬內(nèi)容、差異處理等。

（4）每月封裝測試廠會對代保管存貨進行盤點，并形成盤點報告發(fā)送給集成電路設(shè)計企業(yè)。每半年末或每年末，集成電路設(shè)計企業(yè)會安排人員對存放金額相對較大的外協(xié)廠商的存貨進行盤點。在存貨盤點環(huán)節(jié)，審計人員要了解公司對外協(xié)加工廠代保管存貨的盤點制度，并抽查封裝測試廠的月度盤點報告，公司的年度盤點記錄等，關(guān)注公司是否定期盤點，盤點表是否經(jīng)第三方倉庫人員、公司的財務(wù)人員、運營人員簽字等。

2.監(jiān)盤。

（1）對公司提供的存貨存放地點清單的完整性進行核查。核查內(nèi)容包括但不限于詢問公司除管理層和財務(wù)部門以外的其他人員，如銷售人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點的情況；比較公司不同時期的存貨存放地點清單，關(guān)注倉庫變動情況，以確定是否存在因倉庫變動而未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生；檢查公司存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在公司尚未告知審計人員的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）。

（2）獲取公司的存貨盤點計劃后，應(yīng)評價其是否充分、適當(dāng)。如果認為存貨盤點計劃存在缺陷，應(yīng)與公司溝通并提請其修改存貨盤點計劃。

（3）集成電路設(shè)計企業(yè)存貨主要存放于各外協(xié)加工廠商處，對于存貨金額較大或重大錯報風(fēng)險較高的外協(xié)倉庫，應(yīng)全部實施監(jiān)盤；對于其他存貨存放地點，可選擇部分存放地點實施監(jiān)盤。

（4）加大與供應(yīng)商的協(xié)商力度，提高存放在供應(yīng)商處存貨的監(jiān)盤比例，做到能盤盡盤。

（5）監(jiān)盤應(yīng)在存貨盤點現(xiàn)場實施，即審計人員應(yīng)在公司進行存貨盤點的同時實施監(jiān)盤。

（6）存貨監(jiān)盤的目標涉及存貨的存在和狀況兩個方面，因此在監(jiān)盤過程中還應(yīng)關(guān)注存貨的狀況，是否存在積壓、呆滯、毀損、陳舊、過時、殘次的存貨。

（7）由于集成電路設(shè)計企業(yè)的行業(yè)特性，在封裝測試廠存放著不同公司的委外加工存貨，因此在監(jiān)盤時應(yīng)特別關(guān)注所監(jiān)盤存貨的所有權(quán)。通常封裝測試廠會給每個客戶編制代碼，關(guān)注所監(jiān)盤存貨是否貼有代表被審計單位的客戶代碼，所有權(quán)屬于被審計單位的存貨是否已明確區(qū)分和存放。

（8）在存貨抽盤時，應(yīng)執(zhí)行“從表到實”和“從實到表”的雙向測試。針對“從實到表”的測試，審計人員無需事先確定抽盤項目，而是在監(jiān)盤過程中根據(jù)盤點現(xiàn)場情況，選取特定項目（如實物數(shù)量較多、單獨存放、標簽陳舊等）進行測試。

（9）當(dāng)盤點日與資產(chǎn)負債表日不同時，應(yīng)測試盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨變動。對盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨入庫實施雙向檢查，即從入庫單/簽收單據(jù)查至相應(yīng)的存貨記錄，以及從存貨記錄查至相應(yīng)的入庫單/簽收單據(jù)；對盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的存貨出庫實施雙向檢查，即從出庫單/發(fā)運單據(jù)查至相應(yīng)的存貨記錄，以及從存貨記錄查至相應(yīng)的出庫單/發(fā)運單據(jù)。

3.函證。

（1）第三方的誠信度和客觀性直接影響回函的可靠性，因此在實施函證程序時應(yīng)對第三方的誠信度和客觀性進行評價。收到回函時應(yīng)對回函的可靠性進行評價，包括收回的詢證函是否是原件，是否與發(fā)函件系同一份；回函是否由被詢證者直接寄給審計人員；回函的發(fā)件方、地址是否與被詢證者名稱、地址一致等。

（2）對第三方倉庫存貨的函證內(nèi)容應(yīng)包含截止日期、存貨的類別（如委托加工物資、代管存貨等）、存貨的狀態(tài)（在線、在庫）、倉庫名稱（未測倉、已測倉、良品倉等）、存貨編碼、存貨名稱、規(guī)格型號、批號、數(shù)量單位、存貨的結(jié)存數(shù)量、是否有留置權(quán)、狀況等。

（3）審計人員應(yīng)對第三方倉庫的存貨函證全過程進行有效控制，包括詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回。詢證函經(jīng)公司蓋章后，應(yīng)由審計人員直接發(fā)出，并在詢證函中指明由被詢證者直接向會計師事務(wù)所回函。

（4）根據(jù)《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》(2019年修訂)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序。故針對所有未回函的外協(xié)加工廠商詢證函，均應(yīng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

4.審計底稿記錄。

（1）期末存貨按存放地點匯總列示時，應(yīng)包含的要素包括倉庫名稱、倉庫性質(zhì)（自有倉庫、外協(xié)倉庫、物流暫存?zhèn)}以及租賃倉庫等）、存放存貨主要類別、期末存貨余額及占比、倉庫地點等，并將各倉庫存貨余額的合計數(shù)與賬面的存貨余額進行核對，確保倉庫的完整性。

（2）在選擇外協(xié)加工廠商進行監(jiān)盤時，應(yīng)在存貨監(jiān)盤底稿中記錄選擇這些外協(xié)加工廠商的理由。

（3）在執(zhí)行走訪程序時，底稿記錄應(yīng)完整，包括與外協(xié)加工廠商進行訪談的時間、參與訪談人員、訪談形式、訪談地點、訪談地點是否與外協(xié)加工廠商工商注冊地址或?qū)嶋H生產(chǎn)經(jīng)營地址一致、被訪談人員的職位等。

四、關(guān)于第三方倉庫存貨管理的建議

《上海證券交易所會計監(jiān)管動態(tài)（2021年第5期）》在科創(chuàng)板申報企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題中指出，科創(chuàng)板申報企業(yè)在存貨中存在的問題包括：“一是對于存放至客戶或加工廠商的存貨缺乏有效管理。部分公司會由于行業(yè)慣例將存貨置放于客戶或加工商。例如，采用Fabless模式的芯片企業(yè)因封裝測試會將在產(chǎn)品存放在外協(xié)加工廠商處……而上述產(chǎn)品的控制權(quán)依舊屬于公司。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分公司缺乏有效的內(nèi)控制度對該類存貨進行有效管理……”。由于存放在外協(xié)加工廠商處的存貨對集成電路設(shè)計企業(yè)較為重要，結(jié)合監(jiān)管要求，集成電路設(shè)計企業(yè)應(yīng)加強對存放在外協(xié)加工廠商的存貨的管理。具體建議如下：

1.存貨管理相關(guān)內(nèi)部控制制度。公司應(yīng)結(jié)合實際情況建立符合公司業(yè)務(wù)特點和管理要求的存貨內(nèi)部控制制度，包括《委外管理制度》、《倉儲管理制度》及《第三方倉庫進銷存與盤點制度》等。公司的存貨內(nèi)部控制制度應(yīng)適用于所有實物存貨（包括原材料、委托加工物資、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品等）和所有倉庫（包括自有倉庫、封裝測試廠商倉庫、物流暫存?zhèn)}以及租賃倉庫等）的管理。

2.對外協(xié)加工廠商倉庫的具體管控措施。封裝測試廠倉庫需要按公司要求規(guī)范進行實物收料入庫、安排投料、生產(chǎn)加工、包裝和出貨，并每天提供WIP報表，便于公司進行生產(chǎn)過程監(jiān)督。月末封裝測試廠按公司的要求提供生產(chǎn)、庫存等各類報表文件，便于公司核對存貨數(shù)量，確認存貨狀態(tài)。此外公司通過對封裝測試廠定期或不定期稽核，抽查、落實封裝測試廠對公司規(guī)范要求的執(zhí)行情況。

3.外協(xié)加工廠商倉庫存貨保管要求。各外協(xié)加工廠商應(yīng)對公司制定特定的客戶代碼，公司的產(chǎn)品均應(yīng)有明顯標簽貼于產(chǎn)品或流程卡上。原材料晶圓應(yīng)按批號、客戶代碼等特征根據(jù)各外協(xié)加工廠的管理規(guī)定存放在晶圓庫中，芯片產(chǎn)成品應(yīng)按客戶代碼在單獨的區(qū)域存放。

4.完善存貨盤點制度。定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況是公司管理層的責(zé)任。公司應(yīng)于每年年末制定存貨盤點計劃以及根據(jù)業(yè)務(wù)需求制定不定期盤點計劃，安排財務(wù)人員、運營人員與外協(xié)加工廠商倉庫人員對公司存貨進行盤點，確保賬實一致，并將存貨盤點結(jié)果做書面記錄。對于少數(shù)因封裝測試廠商生產(chǎn)管理或其他客觀原因?qū)е鹿緹o法參與實物盤點的，財務(wù)部、運營部應(yīng)與封裝測試廠核對存貨數(shù)據(jù)，并發(fā)函給封裝測試廠蓋章確認。

5.完善供應(yīng)商對賬制度。公司應(yīng)每月與封裝測試廠商核對代保管存貨的數(shù)量、金額及狀況，確保存貨核算的完整性、準確性。