譚知遠(yuǎn)

（廣西財經(jīng)學(xué)院會計與審計學(xué)院，南寧 530000）

1 引言

數(shù)字化是近幾年越來越火爆的一個詞語。如今，越來越多的企業(yè)都在向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而企業(yè)想要真正實(shí)現(xiàn)數(shù)字化需要一個漫長而持續(xù)的過程。最近幾年如火如荼的機(jī)器人流程自動化（RPA）技術(shù)對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型起著巨大的推動作用，RPA 在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用也不斷完善和深入。RPA 連續(xù)兩年入選2021-2022 年影響中國會計人員的十大信息技術(shù)，在2021年排名第五，2022 年已經(jīng)升至前三，進(jìn)一步說明RPA 在財會領(lǐng)域的滲透和應(yīng)用程度逐漸升高。

近年來，RPA 技術(shù)在財會領(lǐng)域的應(yīng)用早已引起了學(xué)界的關(guān)注，并取得了一些研究成果。在理論層面，程平和鄧湘煜[1]研究了RPA 在財務(wù)數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用，構(gòu)建了RPA財務(wù)數(shù)據(jù)分析機(jī)器人的框架模型。進(jìn)一步地，程平和譚果君[2]提出了RPA 財務(wù)機(jī)器人標(biāo)準(zhǔn)體系的框架結(jié)構(gòu)模型，與此同時，進(jìn)一步分析框架中各具體要素之間的聯(lián)系，使得RPA財務(wù)機(jī)器人實(shí)施更為標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。在應(yīng)用層面，有研究者詳細(xì)分析了RPA 技術(shù)在年報審計領(lǐng)域的應(yīng)用，具體涉及審計師在進(jìn)行年報審計時，從初步業(yè)務(wù)活動、貨幣資金、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等實(shí)質(zhì)性程序以及會計分錄測試等審計業(yè)務(wù)活動。在企業(yè)應(yīng)用層面，程平和李宛霖[3]分析了RPA 在大型集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)用場景，闡述了RPA 財務(wù)機(jī)器人應(yīng)用的基礎(chǔ)與重要技術(shù)，剖析了RPA 實(shí)現(xiàn)自動化運(yùn)行的內(nèi)在技術(shù)原理。在此基礎(chǔ)之上，周勇[4]以通威股份為案例對象，構(gòu)建了基于RPA+AI 技術(shù)的智能財務(wù)體系的基本框架、內(nèi)涵以及構(gòu)建路徑。張巧良等[5]對某跨國公司應(yīng)付模塊下采購發(fā)票自動入賬率低的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并基于RPA 技術(shù)提出了提升采購發(fā)票自動入賬率的措施。還有研究者以高校為研究對象，探討了RPA 技術(shù)在科研經(jīng)費(fèi)管理和財務(wù)報銷系統(tǒng)中的應(yīng)用[6,7]。

縱觀已有文獻(xiàn)，在理論層面的研究主要涉及財會領(lǐng)域的框架構(gòu)建、財務(wù)數(shù)字化的方法應(yīng)用等。在應(yīng)用層面，年報審計領(lǐng)域已經(jīng)進(jìn)行了大量的研究，而在企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用方面的研究，主要涉及了RPA 在財務(wù)系統(tǒng)、具體財務(wù)業(yè)務(wù)處理流程、數(shù)據(jù)分析等方面的研究。關(guān)于RPA 技術(shù)在企業(yè)盈利能力分析方面的應(yīng)用探討較少，而企業(yè)盈利能力分析的準(zhǔn)確性對企業(yè)尤為重要，鑒于此，本文將探討RPA 在企業(yè)盈利能力分析中是如何應(yīng)用的，構(gòu)建RPA 在企業(yè)盈利能力分析應(yīng)用的工作流程路徑圖，拓展RPA 技術(shù)在企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析領(lǐng)域的研究。

2 相關(guān)概述

2.1 RPA

RPA 的全稱是Robotic Process Automation，意思是機(jī)器流程自動化。這里所說的“機(jī)器”不是實(shí)體的機(jī)器人，它只是一個虛擬的概念，是一個流程的執(zhí)行體，也可以稱為執(zhí)行單元?！傲鞒獭笔菢I(yè)務(wù)邏輯，將業(yè)務(wù)需求設(shè)計成一個可以被執(zhí)行的流程，概括來說RPA 是一種依據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則和操作行為，能夠模擬并增強(qiáng)用戶與計算機(jī)系統(tǒng)的交互過程，自動完成一系列特定的工作流程和預(yù)期任務(wù)，有效實(shí)現(xiàn)人和信息系統(tǒng)集成的智能化軟件。RPA 的本質(zhì)是一種能夠按照特定指令完成工作的軟件，可安裝在個人計算機(jī)或大型服務(wù)器上，通過模擬鍵盤、鼠標(biāo)等人工操作來實(shí)現(xiàn)辦公操作的自動化。

RPA 的特點(diǎn)是：它對企業(yè)已有的系統(tǒng)幾乎沒有影響，幾乎不需要編寫代碼，執(zhí)行周期短，并且對非技術(shù)性的業(yè)務(wù)人士很友好。RPA 是非侵入性的，而且也不需要做底層的編碼，所以對于會計或者審計專業(yè)等非技術(shù)人員是非常友好的，而且它在使用過程中具有非常強(qiáng)的靈活性，可以根據(jù)企業(yè)目前的業(yè)務(wù)流程的變動情況進(jìn)行調(diào)整。它的應(yīng)用場景有兩個判斷標(biāo)準(zhǔn)：一個是工作是大量重復(fù)的，一個是規(guī)則明確的。只要滿足這兩個要素，那么RPA 就可以應(yīng)用于任何領(lǐng)域，而不單單是財務(wù)或?qū)徲嬵I(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，RPA 應(yīng)用在財務(wù)領(lǐng)域可稱為財務(wù)機(jī)器人，而應(yīng)用在審計領(lǐng)域可稱為審計機(jī)器人。參考已有文獻(xiàn)，本文將RPA 應(yīng)用在企業(yè)盈利能力分析中所設(shè)計的機(jī)器自動化流程定義為盈利能力分析機(jī)器人。

2.2 企業(yè)盈利能力分析

盈利能力衡量的是企業(yè)經(jīng)營活動中獲取利潤的能力，企業(yè)盈利分析指的是對企業(yè)生存能力和產(chǎn)生現(xiàn)金能力的分析，分析盈利能力的指標(biāo)主要有銷售利潤率、資產(chǎn)凈利率和權(quán)益凈利率等會計利潤指標(biāo)以及企業(yè)的收益質(zhì)量率、每股經(jīng)營現(xiàn)金流等現(xiàn)金流量指標(biāo)。盈利是企業(yè)存在與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營目標(biāo)。它是企業(yè)股東的投資報酬、按時償還債務(wù)的一個重要保證。因此，企業(yè)的盈利能力是債權(quán)人、股東和經(jīng)營者最為關(guān)注的問題。盈利能力分析是公司財務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是對公司運(yùn)營管理水平進(jìn)行評估的基礎(chǔ)。通過對公司盈利狀況的分析，找出存在的問題，從而改善公司盈利狀況，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

3 RPA 在企業(yè)盈利能力分析中的基本工作流程

傳統(tǒng)模式下企業(yè)盈利能力分析過程大致可分為以下幾個流程：確定要對比的上市公司；利用同花順、Choice 金融終端等軟件收集對標(biāo)上市公司相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、年報、股價等資料；對公司以及對標(biāo)上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理；分析前面步驟處理好的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，制成可視化圖表，得出分析結(jié)論；編輯形成企業(yè)盈利能力分析報告。將RPA 應(yīng)用在企業(yè)盈利能力分析中，需要工程師設(shè)計好對應(yīng)的盈利能力分析流程機(jī)器人，財務(wù)分析人員只需要啟動機(jī)器人，便可以自動完成對標(biāo)上市公司的財務(wù)報表下載、盈利分析指標(biāo)的計算與比較分析、盈利能力分析報告的生成等工作?；竟ぷ髁鞒炭煞譃椋簲?shù)據(jù)采集—數(shù)據(jù)清洗—數(shù)據(jù)處理—生成盈利能力分析報告4個步驟（見圖1）。

圖1 盈利能力分析機(jī)器人工作流程

3.1 數(shù)據(jù)采集

為更準(zhǔn)確地分析企業(yè)的盈利能力，需要采集企業(yè)以及對標(biāo)上市公司各種數(shù)據(jù)，在此過程中可能需要一些跨系統(tǒng)的操作。如采集自身企業(yè)數(shù)據(jù)時，需登錄智慧財務(wù)系統(tǒng)或者財務(wù)共享中心，下載企業(yè)的財務(wù)報表。而采集對標(biāo)上市公司數(shù)據(jù)時，需要訪問同花順、巨潮資訊網(wǎng)等網(wǎng)站收集相關(guān)數(shù)據(jù)。盈利能力分析機(jī)器人可以基于RPA 的非侵入性、人機(jī)交互、規(guī)則明確等特性，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集工作。通過預(yù)設(shè)好相對應(yīng)的規(guī)則，盈利能力分析機(jī)器人可模擬人工操作自動訪問操作系統(tǒng)以及各類應(yīng)用程序和網(wǎng)站。自動篩選并提取所需財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)報表、股價等資料。

3.2 數(shù)據(jù)清洗

數(shù)據(jù)清洗是必不可少的一個環(huán)節(jié)，盈利能力分析機(jī)器人采集企業(yè)自身數(shù)據(jù)以及對標(biāo)上市公司財務(wù)報表時，可能存在重復(fù)值、空行、空列、缺失值以及數(shù)據(jù)格式有誤等問題，這些數(shù)據(jù)會造成數(shù)據(jù)質(zhì)量低下，因此需要通過一定的方法，盡量提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的處理，通過數(shù)據(jù)類型的轉(zhuǎn)換、重復(fù)信息的刪除、異常數(shù)據(jù)的預(yù)警處理，由此來保證盈利能力分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.3 數(shù)據(jù)處理

數(shù)據(jù)處理階段主要是根據(jù)已經(jīng)清洗過的數(shù)據(jù)，運(yùn)用RPA技術(shù)實(shí)現(xiàn)分析自動化。按照盈利能力分析的側(cè)重點(diǎn)預(yù)設(shè)好邏輯分析規(guī)則，通過數(shù)據(jù)表、字符串、正則表達(dá)式以及遍歷循環(huán)等算法進(jìn)行數(shù)據(jù)計算，并完成最終的數(shù)據(jù)分析。具體來說，盈利能力分析機(jī)器人自動讀取財務(wù)報表中的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，并寫入“盈利能力分析模型”Excel 文件中，然后根據(jù)文件中已預(yù)設(shè)好的盈利能力指標(biāo)以及指標(biāo)具體計算公式，計算好各個指標(biāo)。最后，通過對各指標(biāo)的權(quán)值進(jìn)行加權(quán)，得出綜合盈利能力指數(shù)，為后續(xù)生成盈利能力分析報告提供依據(jù)。

3.4 生成盈利能力分析報告

生成盈利能力分析報告是機(jī)器人的最后一個流程，當(dāng)然也可以通過預(yù)設(shè)相對應(yīng)的流程，將生成的盈利能力分析報告自動發(fā)給財務(wù)總監(jiān)，實(shí)現(xiàn)充分的自動化。生成盈利能力分析報告這一環(huán)節(jié)主要是將“盈利能力分析模型”表格中會計利潤、現(xiàn)金流量、綜合盈利能力分析圖表保存為圖片，將對標(biāo)公司的盈利能力指標(biāo)與企業(yè)自身進(jìn)行比較，生成分析結(jié)論，并將分析圖表和圖片、盈利能力指標(biāo)、分析結(jié)論插入“盈利能力分析報告”文件中，并且輸出為PDF 格式的文件。

4 在盈利能力分析中應(yīng)用RPA 技術(shù)的價值

4.1 降低成本及提升工作效率

盈利能力分析機(jī)器人能夠?qū)崿F(xiàn)對多流程自動化任務(wù)的統(tǒng)計管理，并可對自動化任務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控。同時盈利能力分析機(jī)器人與普通員工不同，它無需培訓(xùn)，只需要點(diǎn)擊運(yùn)行即可馬上開始工作，節(jié)省人工培訓(xùn)費(fèi)和培訓(xùn)時間，且能不間斷工作，不存在工作時間過長而降低工作效率的問題。這會顯著降低企業(yè)的人工成本。在傳統(tǒng)的盈利能力分析工作模式下，財務(wù)人員需要收集大量的數(shù)據(jù)，這些都是簡單、重復(fù)、耗時的工作。財務(wù)人員在數(shù)據(jù)收集階段就消耗了大量的精力，往往導(dǎo)致后續(xù)在數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)精力不夠，導(dǎo)致盈利能力分析結(jié)論出具缺乏時效性。盈利能力分析機(jī)器人可以自動化運(yùn)行重復(fù)性、規(guī)則明確的任務(wù)，縮短了財務(wù)人員的工作時間，提升了財務(wù)工作效率，保證了分析結(jié)論的時效性。

4.2 提高財務(wù)會計信息質(zhì)量

企業(yè)盈利能力分析結(jié)論是企業(yè)是否調(diào)整現(xiàn)行戰(zhàn)略的重要依據(jù)。盈利能力分析機(jī)器人是基于預(yù)設(shè)的規(guī)則運(yùn)行的，數(shù)據(jù)處理精確度遠(yuǎn)高于人類，避免了財務(wù)人員在數(shù)據(jù)分析時出現(xiàn)的各種低級錯誤。財務(wù)人員可能存在因?yàn)樽陨砭Σ蛔?、心情欠佳等外在因素而?dǎo)致分析結(jié)果出錯，當(dāng)結(jié)果有異常時，需要花費(fèi)大量時間和精力找出錯誤根源，修正分析結(jié)果。并且如果數(shù)據(jù)有誤又未能及時發(fā)現(xiàn)，可能會導(dǎo)致企業(yè)管理層作出錯誤的決策。另外，盈利能力分析機(jī)器人根據(jù)特定程序運(yùn)行的特性使其受外界因素影響小，這降低了財務(wù)信息造假的風(fēng)險。盈利能力分析機(jī)器人在運(yùn)行過程中還可以記錄整個工作過程，對其中的關(guān)鍵操作進(jìn)行截屏，全程留痕，使得整個盈利能力分析過程具有可追溯性[8]。此外，盈利能力分析機(jī)器人工作效率高，生成分析結(jié)論所需的時間遠(yuǎn)低于人工，確保了會計信息質(zhì)量的及時性。

4.3 優(yōu)化財務(wù)人員配置

盈利能力分析機(jī)器人的應(yīng)用，將推動企業(yè)財務(wù)組織結(jié)構(gòu)變革，將RPA 技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)盈利能力分析，能夠提高工作效率、縮短工作時間。財務(wù)人員只需要提供要對比的上市公司股票代碼即可，使企業(yè)財務(wù)工作的重心由財務(wù)會計升級為管理會計。同時推動財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型，盈利能力分析機(jī)器人的應(yīng)用將財務(wù)人員從傳統(tǒng)的會計工作中解脫出來，有更多的時間從事非重復(fù)性的、沒有明確性規(guī)則的、需要涉及非常多職業(yè)判斷的工作。能夠激勵財務(wù)人員向成本管理、預(yù)算管理、投融資管理等領(lǐng)域轉(zhuǎn)型。當(dāng)前，盈利能力分析機(jī)器人在運(yùn)行中可能存在報錯等問題，這需要企業(yè)在財務(wù)隊(duì)伍中配備懂財務(wù)知識又熟悉RPA 運(yùn)行原理的數(shù)字化人才。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)將對傳統(tǒng)的財務(wù)人員進(jìn)行大幅削減，進(jìn)一步地，還會增加RPA 運(yùn)維人員，以及具備從事財務(wù)管理、分析和決策能力的財務(wù)人員，從而推動財務(wù)人員轉(zhuǎn)型升級和財務(wù)人力資源配置的優(yōu)化，與此同時，還會開啟人機(jī)協(xié)作的新型工作模式。

5 結(jié)語

在當(dāng)前的數(shù)字時代，傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析工作方式與技術(shù)已不能滿足要求，因此，企業(yè)應(yīng)樹立數(shù)字化思維，以應(yīng)對變化的外部環(huán)境。將RPA 技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)的盈利能力分析中，可以為企業(yè)適時地調(diào)整自己的經(jīng)營策略，以為適應(yīng)新的競爭環(huán)境奠定基礎(chǔ)。如果只是單純地對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，那么所得到的分析結(jié)論通常是不夠完整的，將其與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，并展開融合分析，才可能得到正確的結(jié)論。本文首先探究RPA 技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)盈利能力分析中的工作流程，之后分別從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)處理、生成盈利能力分析報告4個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體剖析。之后研究在盈利能力分析中引入RPA技術(shù)的應(yīng)用價值，得出了在盈利能力分析中應(yīng)用RPA 具有降低成本及提升工作效率、提高財務(wù)信息質(zhì)量、優(yōu)化財務(wù)人員配置的效果，為企業(yè)盈利能力分析的自動化流程處理提供參考。