姜嘉琳

（廣東省紡織品進(jìn)出口股份有限公司）

一、背景

黨的二十大報告提出，加快建設(shè)貿(mào)易強國。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，跨境電商已經(jīng)成為我國貿(mào)易發(fā)展的新業(yè)態(tài)、新模式。從2015 年我國設(shè)立首個跨境電商綜合試驗區(qū)到今天，短短8 年間，我國已設(shè)立了165 個跨境電商綜合試驗區(qū)。從傳統(tǒng)外貿(mào)出發(fā)，基于逐步完善的跨境電商貿(mào)易機制，利用暢通的國際物流網(wǎng)絡(luò)，乘著數(shù)字化飛速發(fā)展的東風(fēng)，我國的跨境電商迅速發(fā)展。據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國2019—2022 年間跨境電子商務(wù)的進(jìn)出口情況一直保持較快速度的增長，產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)體系都日趨成熟。如圖1 所示，中國跨境電子商務(wù)進(jìn)出口額在2022 年達(dá)到2.11 萬億元人民幣，同比增長9.8%。出口1.55 萬億元，同比增長11.7%；進(jìn)口0.56 萬億元，同比增長4.9%。跨境電商以其品牌化、高效率、市場大等特點，切實激發(fā)了外貿(mào)活力，提升了傳統(tǒng)外貿(mào)效率，加速了數(shù)字化和外貿(mào)的融合，使傳統(tǒng)外貿(mào)走上高質(zhì)量發(fā)展的新車道。

圖1 2019—2022 年中國跨境電子商務(wù)的進(jìn)出口情況和增速

但進(jìn)入2023 年，國際關(guān)系動蕩、世界主要經(jīng)濟(jì)體增長乏力，第一季度的全球貿(mào)易已經(jīng)展現(xiàn)出疲軟的形勢。面對國際貿(mào)易的挑戰(zhàn)，作為跨境電商的從業(yè)者不能一味追求增長和擴(kuò)張。更加要立足當(dāng)前形勢，思考跨境電商可能面臨的風(fēng)險，從而在動蕩的貿(mào)易環(huán)境下平穩(wěn)度過。

二、跨境電商的發(fā)展歷程

我國的跨境電商從1999 年Alibaba 公司通過電子商務(wù)出口商品到海外開始，歷經(jīng)了二十多年的發(fā)展，已經(jīng)從一種小眾業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴮ν赓Q(mào)易的重要組成部分。我國2019—2022 年間跨境電子商務(wù)的進(jìn)出口情況和增速一直保持較快的增長，產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)體系都日趨成熟，關(guān)于跨境電商的標(biāo)準(zhǔn)體系和相關(guān)政策也在不斷地出臺和完善。2022年底公布了多項跨境電商國家標(biāo)準(zhǔn)，印發(fā)了《關(guān)于推動外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見》等多項規(guī)范文件。一方面，用戶消費習(xí)慣的改變，社交媒體新平臺的興起，創(chuàng)造大量的市場需求；另一方面，國家高度重視新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，出臺相關(guān)政策規(guī)范，國際合作有序推進(jìn)，使得我國的跨境電商逐步走向高質(zhì)量發(fā)展。

跨境電商正在我國如火如荼的發(fā)展，但仍然面臨外部環(huán)境帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。近年國際關(guān)系動蕩，進(jìn)一步加劇了全球通脹。根據(jù)國際貨幣基金組織的統(tǒng)計，2022 年世界平均消費物價指數(shù)增長8.8%，達(dá)到21 世紀(jì)的最高水平，高水平的通脹提高了全球人工、材料等價格，進(jìn)一步壓縮了各項國際業(yè)務(wù)的利潤水平，跨境電商也不例外。在無法有效規(guī)避系統(tǒng)風(fēng)險的時點，我們更需要思考如何通過強化日常管理、構(gòu)建自身風(fēng)險防范體系來降低非系統(tǒng)風(fēng)險。

三、跨境電商財務(wù)管理現(xiàn)狀和困境

跨境電商的主要業(yè)務(wù)活動是跨境交易，涉及境內(nèi)外的資金和貨物往來。這就決定了跨境電商的財務(wù)管理不僅包含營運資金管理，也包含對不同政策的理解、運用和外匯風(fēng)險管理。在制度的適用性上，跨境電商管理難以匹配日常境內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理規(guī)章制度，需要結(jié)合跨境電商業(yè)務(wù)的實際開展情況，制定新的相關(guān)制度來管理和約束跨境電商的業(yè)務(wù)活動。

（一）財務(wù)核算的合規(guī)風(fēng)險

由于電商平臺業(yè)務(wù)流程的特殊性和終端消費者數(shù)量的廣泛性，使其收入的確認(rèn)和計量與公司普通業(yè)務(wù)相比有所不同。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號—收入》（財會〔2017〕22 號）規(guī)定，收入確認(rèn)和計量主要有以下五個步驟：識別與客戶訂立的合同、識別單項履約義務(wù)、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格、單項履約義務(wù)收入確認(rèn)。在收入確認(rèn)的“五步法”中，商家和平臺銷售折扣，以及平臺普遍附有“免費維修”“退換貨”等服務(wù)，都會影響收入確認(rèn)，需要綜合以上因素對單項履約義務(wù)進(jìn)行識別，并對企業(yè)預(yù)期有權(quán)收取的對價或預(yù)期或有負(fù)債進(jìn)行更加精確的評估，這加大了對收入的財務(wù)核算要求。

首先，確認(rèn)收入的時點難以把握。大部分跨境電商的銷售模式為零售，客戶為境外市場的終端消費者，訂單數(shù)量龐大且零散，呈現(xiàn)碎片化訂單趨勢，會計核算的時間節(jié)點較模糊，業(yè)務(wù)過程中主要有客戶下單付款、商品發(fā)出、確認(rèn)收貨、退貨期滿這四個時點。例如，較大的電商平臺亞馬遜，每14 天向企業(yè)提供結(jié)算單，結(jié)算期間銷售情況，這樣可能導(dǎo)致收入確認(rèn)的滯后。收入確認(rèn)時點的選擇上不僅要考慮在實際操作中是否具有可行性，還要考慮是否滿足會計準(zhǔn)則的收入確認(rèn)要求。其次，終端客戶在電商平臺的退貨率也是需要考量的因素之一，是否計提預(yù)計負(fù)債，計提的預(yù)計負(fù)債金額是否合理，是否符合謹(jǐn)慎性原則，是否符合同行業(yè)慣例，都將影響企業(yè)會計核算的合規(guī)性，進(jìn)一步影響后續(xù)納稅金額的準(zhǔn)確性。

（二）存貨和成本管理難度大

跨境電商的業(yè)務(wù)流程長，供應(yīng)鏈上涉及的環(huán)節(jié)多，商品在流轉(zhuǎn)過程中可能會涉及加工廠、國內(nèi)倉庫、跨境運輸、境外自有倉庫和電商平臺倉庫等多個環(huán)節(jié)，所跨地域也廣。業(yè)務(wù)流程中包括生產(chǎn)成本、物流運輸費用、存貨管理在內(nèi)的成本難以把控。開展跨境電商業(yè)務(wù)的企業(yè)很多由電子商務(wù)或貿(mào)易性質(zhì)企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，并沒有全供應(yīng)鏈的控制權(quán)和管理經(jīng)驗。而建立在電商基礎(chǔ)上的跨境貿(mào)易，往往具有小單快返的特點。與傳統(tǒng)貿(mào)易的大批量貨物不同，小單快返模式下，供應(yīng)鏈上游的成本難以控制和縮減，可能會導(dǎo)致成本占收入的比例過大，從而由成本決定銷售價格，不利于商品在電商平臺形成競爭優(yōu)勢，難以成為爆款。其次，如何實現(xiàn)存貨盤點、實現(xiàn)對庫存商品狀態(tài)和數(shù)量的實施監(jiān)督和監(jiān)控，也是跨境電商的難題之一。在現(xiàn)有比較流行的FBA 模式（FBA 是一種跨境電商的物流模式，賣家批量將所售商品發(fā)貨至電商平臺的自有倉庫，由平臺存儲。銷售商品時，由平臺進(jìn)行配送，并提供咨詢和退貨等服務(wù)）下，雖然能夠使商品在境外快速流轉(zhuǎn)，提升了客戶的購物體驗，但極大的提升了賣方企業(yè)存貨管理的難度。一方面是存貨監(jiān)管的難度，另一方面是出現(xiàn)退貨或滯銷等情況，可能導(dǎo)致庫存損失。賣方企業(yè)庫存盤點也是企業(yè)年度審計的重點之一，如果無法準(zhǔn)確的掌握庫存商品的狀態(tài)，可能會影響企業(yè)的審計報告質(zhì)量，對上市公司來說更為重要。

（三）信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)管理薄弱

由于跨境電商平臺的特殊性，有別于企業(yè)的其他對公交易，電商平臺往往終端消費者的數(shù)量龐大，地區(qū)分布分散，涉及的款式和品類眾多。對于銷售企業(yè)來說，跨境電商的實施將會隨之產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息。對于使用第三方平臺的銷售企業(yè)，這些海量的數(shù)據(jù)和信息都將被存儲在第三方平臺的服務(wù)器中，一旦有惡意軟件或病毒入侵，信息安全將難以保障。

其次，銷售方在境外進(jìn)行銷售活動需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐恼吆头ㄒ?guī)進(jìn)行信息披露。根據(jù)美國《消費者告知法》，在亞馬遜平臺上進(jìn)行跨境電商業(yè)務(wù)的第三方賣家需要向平臺提供政府簽發(fā)文件、銀行賬戶信息等企業(yè)詳細(xì)信息，平臺對賣方信息進(jìn)行收集和披露，這可能產(chǎn)生信息泄露的風(fēng)險。尤其對于國有外貿(mào)企業(yè)來說，目前處于國際關(guān)系動蕩的時期，過多的對外披露自身的財務(wù)和管理方面的信息，也是一大風(fēng)險隱患。

（四）境外稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險高

由于跨境電商的實際業(yè)務(wù)開展是跨國度、跨地區(qū)進(jìn)行的，這就意味著一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要符合境內(nèi)的財稅政策制度監(jiān)管要求，又要滿足境外財稅政策的要求。而境外其他國家的稅制在實質(zhì)和程序上都與中國境內(nèi)的稅務(wù)制度有著較大的區(qū)別，且美國和歐洲等跨境電商的主要目標(biāo)市場仍然不斷出臺相關(guān)的政策文件。因此，對于我國企業(yè)在開展跨境電商業(yè)務(wù)時，面臨著較大的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。例如我國企業(yè)在美國開展跨境電商業(yè)務(wù)可能涉及到的主要稅種有所得稅和銷售稅。所得稅方面，根據(jù)是否在美國有經(jīng)濟(jì)實體為基礎(chǔ)，還需要判斷境外公司是否在美國構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)營活動或常設(shè)機構(gòu)，如果達(dá)到美國稅務(wù)局的標(biāo)準(zhǔn)就需要在美國繳納聯(lián)邦所得稅。而銷售稅方面，銷售方如在美國使用倉庫并銷售，就需要以貨物最終使用地為納稅地點繳納銷售稅，不同的州需要注冊相應(yīng)的銷售稅許可證來依法繳納和申報銷售稅。即使一般大型的電商平臺能夠為銷售方代收代繳銷售稅，但申報義務(wù)始終是在銷售方。而沒有按期依規(guī)申報銷售稅，銷售方將面臨美國各州的稅務(wù)稽查，甚至產(chǎn)生法律責(zé)任。

在稅務(wù)合規(guī)的檢查中，除了各項稅款的繳納，我們在跨境電商業(yè)務(wù)開展過程中還可能面臨所在國對關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價合理性的質(zhì)疑，以及涉及企業(yè)股權(quán)架構(gòu)的納稅主體選擇等問題。

（五）資金結(jié)算和外匯管理風(fēng)險

2022 年以來，全球發(fā)生的“黑天鵝事件”，以及動蕩的國際關(guān)系變化，都使得人民幣匯率受到了極大的外部因素影響，波動幅度和頻率較往年更大、更快，跨境收款時將面臨極大的匯率風(fēng)險。而開展跨境電商業(yè)務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量較多，還有部分是傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)型，相關(guān)財務(wù)人員對外匯風(fēng)險管理的知識儲備欠缺、業(yè)財融合不到位，財務(wù)人員難以在業(yè)務(wù)開展前提供事前管理，事后的外匯管理不到位。這都會使得企業(yè)暴露在較大的外匯風(fēng)險敞口之中。

除了宏觀環(huán)境的影響之外，跨境電商有別于傳統(tǒng)外貿(mào)，帶來了更大的市場，同時也帶來了更分散的客戶群體和更大的收款難度?？缇畴娚虖匿N售發(fā)生到實際收款，中間存在時間差，還有可能發(fā)生用戶退換貨的環(huán)節(jié)，拉長了回款周期。中間需要通過PayPal、Stripe 等境外結(jié)算平臺進(jìn)行收款，其中包含每筆都需要支付較高的交易手續(xù)費。因此，跨境電商的收款過程中環(huán)節(jié)更多，其帶來的不確定性也隨之增加。如何更快、更高效的從電商虛擬賬號中兌付外匯資金、控制匯率波動帶來的風(fēng)險，是跨境電商交易過程中的重要一環(huán)。

四、跨境電商財務(wù)管理建議

（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算

會計核算屬于財務(wù)的基礎(chǔ)工作，也是后續(xù)納稅申報、財務(wù)分析等一系列工作的基石，對跨境電商的基礎(chǔ)會計核算工作進(jìn)行梳理和規(guī)范，有助于后續(xù)風(fēng)險管控的開展。首先，建立跨境電商交易臺賬，整理境外各地區(qū)的收入明細(xì)，對跨境電商的地區(qū)交易數(shù)據(jù)能夠隨時查閱和調(diào)取，便于統(tǒng)計納稅申報數(shù)額。其次，對不同類型的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，明確每一類業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計準(zhǔn)則內(nèi)容，明確收入確認(rèn)的時點。做好往期貨物退貨率的統(tǒng)計，作為新發(fā)生業(yè)務(wù)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。保留各項判斷依據(jù)的臺賬、各時間節(jié)點確認(rèn)記錄等原始資料，以備相關(guān)政府機關(guān)查閱。最后，制定和完善跨境電商業(yè)務(wù)的財務(wù)核算處理手冊，將不同業(yè)務(wù)和不同情況對應(yīng)的財務(wù)核算流程化、標(biāo)準(zhǔn)化，形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）改進(jìn)財務(wù)管理模式，深化業(yè)財融合

強化管理意識，改進(jìn)管理模式。對于跨境電商企業(yè)來說，物流費往往在一項業(yè)務(wù)中占比較大，也是成本管控中的重要環(huán)節(jié)。良好的供應(yīng)鏈管理是跑贏競爭對手的重要一環(huán)。供應(yīng)鏈中每一環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險點，對于跨境電商業(yè)務(wù)的碎片化訂單來說，每一環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，每一環(huán)節(jié)的成本都直接影響著企業(yè)的收入。對于業(yè)務(wù)運行過程中所產(chǎn)生的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，如何提取和運用，如何防范相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險、助力業(yè)務(wù)發(fā)展，是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重點。但業(yè)務(wù)人員往往缺乏相應(yīng)的財務(wù)知識，相對的，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉。如果不能夠?qū)⒍哂袡C結(jié)合，那么各部門之間依然會存在“盲區(qū)”，這將成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的壁壘。因此，需要深化業(yè)財融合，將財務(wù)功能前置，提升各部門人員的綜合素質(zhì)和風(fēng)險管理意識，使得業(yè)務(wù)與財務(wù)真正做到“有機”結(jié)合，這樣才能真的從前端降低財務(wù)風(fēng)險。

（三）加強企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)

跨境電商有別于傳統(tǒng)外貿(mào)的最大區(qū)別就是跨境電商主要是通過線上的平臺進(jìn)行線上線下的交易，速度快、效率高、訂單碎片化、涉及品類多。因此，當(dāng)跨境電商達(dá)到一定規(guī)模后會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)不僅包含了銷售金額、成交量等重要的財務(wù)信息，還包括銷售量、款式等商品信息，這些信息不僅是我們進(jìn)行業(yè)務(wù)分析的基礎(chǔ)，更是企業(yè)重要的商業(yè)數(shù)據(jù)。完備、健全的信息系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)財務(wù)利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)分析，制定更為準(zhǔn)確的預(yù)算，實時把控企業(yè)跨境電商的業(yè)務(wù)的開展情況，更快地識別出資金和外匯等方面的風(fēng)險，并加以干預(yù)。一個有效的信息系統(tǒng)還能保障企業(yè)大量數(shù)據(jù)的安全性和各部門間流轉(zhuǎn)的時效性，防止數(shù)據(jù)泄露，在保障數(shù)據(jù)安全的同時，最大化提升往期數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)發(fā)展的推動作用。

規(guī)模較大的跨境電商可以建立自營電商平臺，在系統(tǒng)設(shè)計和維護(hù)方面都將更加貼近本企業(yè)的實際情況，可以降低第三方平臺收取的中間費用，降低對第三方的依賴，提高業(yè)務(wù)管理的自主性。另一方面，可以更好的維護(hù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全，自由安排回款周期，加強資金安全，降低數(shù)據(jù)和資金管理的風(fēng)險。

除此之外，完善的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)對還未轉(zhuǎn)移控制權(quán)和所有權(quán)的庫存商品進(jìn)行控制和監(jiān)督，對存貨進(jìn)行編碼和信息化管理后，能夠及時掌握存貨狀態(tài)，和貨物流轉(zhuǎn)進(jìn)程，實現(xiàn)庫存的精確管理，降低企業(yè)在存貨管理上的風(fēng)險。

（四）聘請有境外財稅經(jīng)驗的會計師事務(wù)所

跨境電商因為其跨境的要素，往往涉及境外的納稅問題。境外稅制和我國的稅制差異較大，企業(yè)原本的財務(wù)人員難以精通境外的財稅政策和條款。以最大化規(guī)避風(fēng)險為目的，可以尋求專業(yè)人士的幫助，例如與承接境外稅務(wù)服務(wù)的會計師事務(wù)所合作，聘請專業(yè)人士代為處理境外的財稅問題，針對本企業(yè)的實際電商業(yè)務(wù)，判斷企業(yè)因為跨境電商業(yè)務(wù)而需要在境外承擔(dān)的納稅義務(wù)，結(jié)合企業(yè)整體情況和境外稅制綜合分析，優(yōu)化企業(yè)架構(gòu)，為公司的轉(zhuǎn)移定價提供專業(yè)性的意見。既保留一定合理的利潤空間，又符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，提升轉(zhuǎn)移定價的科學(xué)性和前瞻性，為境外稅務(wù)部門的檢查提供有力的政策和數(shù)據(jù)支撐。站在企業(yè)總體利益最大化的角度，制定全面的稅務(wù)籌劃方案。

（五）建立適合本企業(yè)的外匯風(fēng)險管理策略

企業(yè)對風(fēng)險的重視程度往往取決于管理層的風(fēng)險意識和對此類風(fēng)險的認(rèn)知程度。外匯風(fēng)險不是短期和靜態(tài)的，更需要有系統(tǒng)的管理體系和專門的管理部門對此進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，不斷根據(jù)外部情況變化而調(diào)整公司的風(fēng)險應(yīng)對策略。外匯管理方法涵蓋了公司治理、政策合規(guī)和數(shù)據(jù)技術(shù)等多方面，這都需要企業(yè)管理層的支持和推動，建立系統(tǒng)化的、有效的外匯風(fēng)險管理體系，在企業(yè)戰(zhàn)略層面，明確匯率風(fēng)險管理以“保值”而非“增值”為核心目標(biāo)。并非單一部門的工作或是簡單體現(xiàn)在規(guī)章制度上，而是由上而下建立適用于本公司的外匯風(fēng)險管理策略，進(jìn)而細(xì)化管理措施。在樹立了外匯風(fēng)險管理意識的基礎(chǔ)之上，還需要進(jìn)一步改進(jìn)管理模式，提升業(yè)財融合水平，將財務(wù)功能前置，在業(yè)務(wù)前端發(fā)揮財務(wù)管理作用，全流程的發(fā)揮外匯管理的作用。