沈澤云／文

在國有企業(yè)的發(fā)展過程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此在國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建中要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，保障國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展過程中主要經(jīng)歷了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、商業(yè)銀行及上市公司內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制等多個(gè)階段。需要明確的是，國有企業(yè)作為推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心中堅(jiān)力量，對(duì)提升我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平起著十分關(guān)鍵的作用。因此，在逐步推進(jìn)國有企業(yè)深入改革的過程中，企業(yè)須做好財(cái)務(wù)管理工作，保證各項(xiàng)內(nèi)控措施有效落實(shí)。文章以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行具體分析與探究。

內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理并不沖突，兩者可以說是手段方法和最終達(dá)成目的的關(guān)系。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)控機(jī)制，形成的主要原因就是滿足國企外部監(jiān)管需求、提升內(nèi)控能力、適應(yīng)市場(chǎng)及外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的發(fā)展與變化等。

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制概述

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)管理指的是企業(yè)在發(fā)展過程中，圍繞自身總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)的把控中，及時(shí)分析和解決產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系、培育良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的目的。整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)方式、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策、內(nèi)控系統(tǒng)、組織職能訓(xùn)練等多方面內(nèi)容，只有這樣，才能保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性與可行性。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要特征是全員化、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、二重性以及專業(yè)性等。

內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為保證有序經(jīng)營(yíng)與發(fā)展所進(jìn)行的控制運(yùn)作，須重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其指的是企業(yè)為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全完整，所實(shí)施的程序控制，是保證相關(guān)規(guī)章制度、法規(guī)政策得到有效落實(shí)的關(guān)鍵舉措。內(nèi)部控制在逐步發(fā)展的過程中經(jīng)歷了四個(gè)階段。階段一：雛形的產(chǎn)生，源自蒙馬利在1912年提出的內(nèi)部牽制，其中主要包括的內(nèi)容是賬戶核對(duì)和職務(wù)分離。階段二：初步形成階段，在這一階段，企業(yè)內(nèi)控形式發(fā)生了明顯轉(zhuǎn)變，從基本的內(nèi)部牽制演變成由業(yè)務(wù)程序、組織結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離等構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。階段三：企業(yè)內(nèi)控發(fā)展成熟時(shí)期，較為典型的代表是1988年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，“內(nèi)部控制”被“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替，并在此基礎(chǔ)上，賦予了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三種要素，分別是控制程序、環(huán)境以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)。階段四：在這一階段，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體框架已經(jīng)出現(xiàn)，COSO報(bào)告中明確指出，企業(yè)的內(nèi)控是一個(gè)受到職員、相關(guān)管理部門、企業(yè)管理層影響的機(jī)制，之所以產(chǎn)生這種情況，究其根本就是為了保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效率與效果，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的精準(zhǔn)、相關(guān)法規(guī)政策的踐行。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)部控制的重要性

國有企業(yè)改革正處于建立現(xiàn)代企業(yè)制度、全面深化改革的重要階段，如何減少國有企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、做好內(nèi)部控制、提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是保證全面深化改革有效性的基礎(chǔ)前提，也是推進(jìn)我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵舉措?；诖耍瑯?gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心環(huán)節(jié)、以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)前提、以活動(dòng)控制為主要手段的內(nèi)部控制機(jī)制，是提升國企內(nèi)部監(jiān)督水平、提高風(fēng)險(xiǎn)管理與規(guī)避效率的有效保證。

國企內(nèi)部控制存在的問題

風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱

社會(huì)發(fā)展水平的提升使眾多國有企業(yè)在發(fā)展過程中認(rèn)識(shí)到了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的重要性，但仍有部分國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控工作極易出現(xiàn)流于形式、思想懈怠的情況，使國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響。這種影響表現(xiàn)在內(nèi)部管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性沒有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控機(jī)制的作用無法得到有效發(fā)揮，財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量得不到有效保證，企業(yè)內(nèi)部沒有形成相應(yīng)的氛圍，相關(guān)工作人員依舊將工作重點(diǎn)放在效益提升、業(yè)務(wù)拓展等方面，長(zhǎng)此以往，國有企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不斷積累，最終造成難以挽回的后果。

部門人員缺乏溝通

調(diào)查顯示，國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建存在一個(gè)明顯的問題：各個(gè)部門人員之間的溝通、交流十分匱乏。出現(xiàn)這種情況的原因有以下幾點(diǎn)：首先，國有企業(yè)內(nèi)部對(duì)溝通渠道的治理存在嚴(yán)重不足，直接溝通渠道較少或者溝通渠道缺乏創(chuàng)新；其次，沒有針對(duì)各部門人員構(gòu)建專門的溝通渠道，簡(jiǎn)單來說，就是沒有專人處理企業(yè)內(nèi)部溝通問題，即使有部分國企構(gòu)建了專職部門，其職能的發(fā)揮也存在一定的不足；最后，約束制度有待完善，不能簡(jiǎn)單地以管理者的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行溝通交流。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺失

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化使眾多國有企業(yè)都在革新，但在逐步推進(jìn)改革的過程中，仍存在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺失或者不完善的情況，之所以產(chǎn)生這種情況，是因?yàn)槠髽I(yè)監(jiān)事會(huì)、黨委、董事會(huì)、股東大會(huì)等的權(quán)責(zé)沒有得到有效梳理，相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制、人才選拔機(jī)制、工作程序等都有待進(jìn)一步探索。

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)部控制策略

以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，是保證國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理中，規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)一直是國有企業(yè)內(nèi)部管理人員重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。以下提出以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)部控制策略。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

國有企業(yè)在發(fā)展中要想規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，首先就要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提升內(nèi)部所有人員對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的重視度。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部宣傳，營(yíng)造相應(yīng)的環(huán)境氛圍，可以通過召開會(huì)議、張貼海報(bào)、舉辦講座等方式，有效強(qiáng)化職工與管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提升企業(yè)內(nèi)控水平。同時(shí)，企業(yè)管理層要與時(shí)俱進(jìn)，支持內(nèi)控機(jī)制創(chuàng)新，為國有企業(yè)的更好發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

加強(qiáng)部門人員溝通

溝通是保證國有企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)有序、科學(xué)、規(guī)范的前提，是各項(xiàng)工作的核心，因此，國有企業(yè)必須采取有效手段促進(jìn)內(nèi)部各個(gè)部門人員之間加強(qiáng)溝通和交流。首先，可以設(shè)置專職溝通部門，由專人負(fù)責(zé)企業(yè)各個(gè)部門之間的交流溝通、計(jì)劃確定等工作，賦予該部門一定的權(quán)力，使各部門之間的溝通更加高效。其次，企業(yè)管理層要認(rèn)識(shí)到，各個(gè)部門在溝通交流的過程中，能夠影響信息獲取的因素是多種多樣的，其中一個(gè)較為重要的因素就是溝通范圍，而對(duì)溝通范圍產(chǎn)生影響的就是溝通渠道的有效性。因此，要提升溝通渠道的直接性與間接性，往往更直接的溝通渠道所達(dá)成的效果會(huì)更好。除此之外，溝通渠道的順暢意味著小道消息的消失，對(duì)企業(yè)管理大有裨益。最后，管理人員要構(gòu)建溝通約束機(jī)制，包括相應(yīng)的溝通技巧、應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容。

健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)發(fā)展中制度確立的核心所在，同時(shí)，科學(xué)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是國有企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理的保障與前提。

要想健全國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，第一，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證透明度，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理策略，結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，保證各部門能夠在相關(guān)政策的約束和指導(dǎo)下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與核算，保證收支數(shù)據(jù)透明，提升資金利用率，不斷提升對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重視度，最大限度地節(jié)約支出費(fèi)用。從企業(yè)實(shí)際發(fā)展出發(fā)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，保證各級(jí)上報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、合理性、規(guī)范性，并在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中對(duì)自身的營(yíng)運(yùn)、償債、獲利等能力進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，保證國有企業(yè)資產(chǎn)利用的良性循環(huán)，避免國有資產(chǎn)流失。

第二，要構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以規(guī)避不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生。在國有企業(yè)內(nèi)部，要構(gòu)建職工激勵(lì)約束機(jī)制，其有利于提升國有企業(yè)管理水平。在實(shí)際構(gòu)建過程中，要保證企業(yè)崗位設(shè)置、內(nèi)部組織部門等的行為結(jié)果契合企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)，這樣才能保證機(jī)制的運(yùn)行效果。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部要營(yíng)造積極向上的氛圍，建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，讓職工朝自身目標(biāo)奮進(jìn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生積極影響。

第三，針對(duì)董事會(huì)的建設(shè)，治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置與企業(yè)治理效果、效率等息息相關(guān)，而董事會(huì)的存在則是連接企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、所有者之間的媒介和紐帶，因此要將董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的角色區(qū)分開來，不能由同一個(gè)人擔(dān)任，對(duì)獨(dú)立董事的關(guān)鍵作用要有正確的認(rèn)識(shí)，實(shí)行分責(zé)制度，保證責(zé)任的有效落實(shí)與企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全。

完善內(nèi)部控制機(jī)制

完善內(nèi)部控制機(jī)制是國有企業(yè)提升自身管理水平、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，可以從以下幾方面入手：

第一，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制監(jiān)督。一方面，保證內(nèi)部審計(jì)的作用得到有效發(fā)揮，針對(duì)國有企業(yè)發(fā)展中存在的不足，管理層要采用相應(yīng)的管理手段，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性，拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，在保證財(cái)務(wù)審計(jì)效果的同時(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作有序開展；另一方面，企業(yè)內(nèi)部要針對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)所發(fā)揮的作用，組織員工、管理部門進(jìn)行定期或不定期的評(píng)估，并針對(duì)各部門的內(nèi)控制度落實(shí)情況設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證內(nèi)控機(jī)制的完善。

第二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。首先，要建設(shè)管理制度，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)制定規(guī)章制度，并對(duì)實(shí)施過程進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正；建立人才錄用、培養(yǎng)機(jī)制，發(fā)掘國有企業(yè)發(fā)展真正需要的人才；制定員工考核的道德準(zhǔn)則與工作標(biāo)準(zhǔn)，以檢驗(yàn)員工工作的落實(shí)情況與效果。其次，從所有者立場(chǎng)出發(fā)，將企業(yè)管理者權(quán)力行使過程納入企業(yè)內(nèi)控范圍，并重點(diǎn)監(jiān)管，保證企業(yè)管理者各司其職，實(shí)現(xiàn)有效制衡、協(xié)調(diào)。最后，強(qiáng)化國有企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)自身文化軟實(shí)力，將完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制提升至國有企業(yè)全面發(fā)展的戰(zhàn)略高度，踐行“以人為本”原則，保證員工對(duì)內(nèi)控的作用有正確的理解和認(rèn)識(shí)，進(jìn)而打造良好的企業(yè)文化環(huán)境，激發(fā)員工的創(chuàng)造性和主動(dòng)性。

優(yōu)化內(nèi)部控制手段

要想優(yōu)化內(nèi)部控制手段，就需要企業(yè)站在宏觀、微觀角度進(jìn)行探索與分析。從宏觀角度出發(fā)，外部環(huán)境的變化、組織管理水平的提升，意味著國有企業(yè)內(nèi)部控制手段的優(yōu)化，需要逐步構(gòu)建財(cái)稅監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、國家審計(jì)監(jiān)督三者并存的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展監(jiān)督體系。并且，只有持續(xù)提升國有企業(yè)生產(chǎn)過程的協(xié)作化、專業(yè)化水平，才能有效降低國有企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。從微觀角度出發(fā)，國有企業(yè)要采取有效措施持續(xù)提升內(nèi)部員工的專業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，不斷加大內(nèi)部控制力度，重點(diǎn)關(guān)注相應(yīng)的預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)，為國有企業(yè)內(nèi)部控制手段的優(yōu)化提供有效保障。

本文從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制概述、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)部控制重要性、國企內(nèi)部控制存在的問題以及以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的國企內(nèi)部控制策略四個(gè)角度出發(fā)，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建在國有企業(yè)發(fā)展中所能發(fā)揮的關(guān)鍵作用，以期為國有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)提供借鑒。