薛曉妮/文

作為勞動密集型企業(yè)，煤炭企業(yè)要想提高生產(chǎn)效益，就必須開展有效的管理活動。在當(dāng)前復(fù)雜的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)面臨著更多的機會與挑戰(zhàn)，怎樣才能在市場中占據(jù)一席之地，抓住時機做好管理工作，成為煤炭企業(yè)發(fā)展重點關(guān)注的問題。作為煤炭企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢在新時期得到了進一步體現(xiàn)，但當(dāng)前煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理工作中仍然存在一些問題亟待解決?；诖耍恼聫念A(yù)算管理不到位、預(yù)算編制不科學(xué)、指標(biāo)分解不全面、預(yù)算考核不嚴(yán)格這四個角度進行探索，結(jié)合導(dǎo)致全面預(yù)算管理執(zhí)行成效不良的關(guān)鍵原因，提出煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議和對策，希望可以更好地幫助煤炭企業(yè)實施預(yù)算管理工作。

煤炭企業(yè) 全面預(yù)算 預(yù)算管理 優(yōu)化建議

在長期的資源整合過程中，逐漸形成了多個板塊融合的產(chǎn)業(yè)鏈模式，復(fù)雜的環(huán)境要求煤炭企業(yè)做出更多突破和努力，加強全面成本控制，由計劃管理模式轉(zhuǎn)向全面預(yù)算管理模式，幫助企業(yè)占據(jù)主動地位。雖然當(dāng)前煤炭企業(yè)已經(jīng)初步開展全面預(yù)算管理工作，但是在具體實踐過程中仍然存在預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算管理不到位等多方面的問題，需要進一步探索，構(gòu)建更符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的全面預(yù)算管理體系。

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部所有人員共同參與配合并覆蓋企業(yè)全過程，涉及企業(yè)每一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的科學(xué)管理辦法。全面預(yù)算管理以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)導(dǎo)向，采取精細(xì)化成本管控措施和手段，針對未來企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等活動的開展配置資源，實現(xiàn)預(yù)算管理全過程監(jiān)督和任務(wù)目標(biāo)，并對最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行統(tǒng)籌分析及精準(zhǔn)評價，使企業(yè)中的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得到調(diào)整和改善，最終推動企業(yè)進一步發(fā)展。

全面預(yù)算管理具有規(guī)劃和計劃的功能，也具有協(xié)調(diào)控制功能，還具有考核評價功能，企業(yè)借助全面預(yù)算管理能夠合理制定未來特定時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，并將其細(xì)化分解之后下發(fā)至基層單位實行，讓預(yù)算目標(biāo)能夠貫徹落實到日常生產(chǎn)活動中。為了完成煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，各部門需要相互溝通交流，建立更加緊密的合作關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)上下目標(biāo)明確、行動一致的管理模式。同時，煤炭企業(yè)預(yù)算管理部門需要對預(yù)算執(zhí)行全過程進行監(jiān)督管控，了解預(yù)算執(zhí)行狀況，及時發(fā)現(xiàn)其中的不足，并做出相應(yīng)的優(yōu)化，促進企業(yè)價值的提升，最終形成符合煤炭企業(yè)現(xiàn)狀的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式。

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的價值

首先，煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理有助于企業(yè)更好地應(yīng)對市場環(huán)境的變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握發(fā)展機遇，捕捉市場中的關(guān)鍵信息，增強自身的市場應(yīng)變能力，防范潛藏的市場風(fēng)險，這樣能夠幫助企業(yè)更好地提高經(jīng)濟效益，保持穩(wěn)定發(fā)展。借助全面預(yù)算管理，煤炭企業(yè)能夠構(gòu)建針對市場的快速反應(yīng)機制，企業(yè)管理人員可以及時掌控市場中的關(guān)鍵信息，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)的決策部署更加順利。

其次，煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)資源整合。對企業(yè)來說，構(gòu)建更加現(xiàn)代化的管理制度是經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展全面預(yù)算管理有助于企業(yè)合理調(diào)配各項資源，充分體現(xiàn)資源優(yōu)勢，也能讓企業(yè)明確發(fā)展方向。

最后，煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理有助于技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前市場環(huán)境復(fù)雜，科技發(fā)展日新月異，要想在這樣的環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須做好技術(shù)創(chuàng)新及管理創(chuàng)新，以更先進的技術(shù)和能力武裝自身，為企業(yè)長期發(fā)展扎牢基礎(chǔ)。

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

預(yù)算管理不到位

全面預(yù)算是在財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上得以發(fā)展與實施的，煤炭企業(yè)開展全面預(yù)算管理，須將財務(wù)收支預(yù)算作為基礎(chǔ)和前提，因此很多單位會認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門負(fù)責(zé)的事情，沒有對其投入太多的精力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不佳，存在很多疏忽之處?？梢姡A(yù)算工作在很大程度上都是由財務(wù)部門主導(dǎo)及推動的，其他部門沒有主動參與其中，其他部門在預(yù)算管理及執(zhí)行上的壓力轉(zhuǎn)移到了財務(wù)部門身上，預(yù)算管控體系沒有實現(xiàn)全過程滲透及全員參與。

預(yù)算編制不科學(xué)

首先，煤炭企業(yè)使用的預(yù)算編制方法相對比較簡單，預(yù)算編制是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，該環(huán)節(jié)的任務(wù)實現(xiàn)情況對最終預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)具有極其關(guān)鍵的影響，也會對最終的預(yù)算管理效果及質(zhì)量產(chǎn)生關(guān)鍵作用。如今，很多煤炭企業(yè)采取的預(yù)算編制方式比較死板，即將歷史數(shù)據(jù)的壓縮作為測算與計量的基礎(chǔ)，采取增量預(yù)算編制或者是減量預(yù)算編制的方法和措施，會導(dǎo)致各項成本費用的測算與實際生產(chǎn)之間的連接不夠緊密，從而影響到最終的全面預(yù)算管理成效。

其次，煤炭企業(yè)在預(yù)算編制方面不夠細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)所費時間相對較短，集團內(nèi)部的情況又千差萬別，因此最終得到的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性，也使得后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督考核受到限制。如今，很多煤炭企業(yè)的管理層更加重視預(yù)算編制和管理，卻忽視了基層職工及生產(chǎn)班組的預(yù)算目標(biāo)內(nèi)容，也缺乏預(yù)算執(zhí)行的合理辦法。

最后，煤炭企業(yè)編制預(yù)算時更多以靜態(tài)預(yù)算為主，缺乏動態(tài)控制的模式。企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境在不斷產(chǎn)生變化，對生產(chǎn)進度和質(zhì)量都會產(chǎn)生影響，也會導(dǎo)致生產(chǎn)過程中出現(xiàn)物料消化問題及其他資源耗費情況。另外，大部分企業(yè)在年初就已確定好全年的成本費用預(yù)算及月度成本費用，哪怕遇到生產(chǎn)環(huán)境的變化，也會據(jù)此對生產(chǎn)成本費用進行控制和考核，這就導(dǎo)致考核結(jié)果比較片面。

指標(biāo)分解不全面

煤炭企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)分解的環(huán)節(jié)存在一定的問題。首先，分解不夠詳細(xì)和具體，導(dǎo)致很多崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行及控制的基礎(chǔ)參考依據(jù)。其次，煤炭企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)分解情況和業(yè)績考核之間的匹配度不高，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行力不高，缺乏預(yù)算責(zé)任體系，預(yù)算責(zé)任無法順利落實。另外，預(yù)算的強制性和嚴(yán)肅性不足，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法順利實現(xiàn)。最后，企業(yè)現(xiàn)有的單位年度指標(biāo)并沒有歸結(jié)到預(yù)算的范疇中進行管理，預(yù)算指標(biāo)和單位領(lǐng)導(dǎo)以及部門之間的連接不夠緊密。比如，一部分指標(biāo)沒有和單位領(lǐng)導(dǎo)及部門掛鉤，還有一部分指標(biāo)則沒有和企業(yè)總體指標(biāo)掛鉤。

預(yù)算考核不嚴(yán)格

煤炭企業(yè)中的預(yù)算考核屬于事后監(jiān)督，預(yù)算考核主要是針對企業(yè)全面成本控制的預(yù)算進行考核，涉及企業(yè)成本費用預(yù)算完成情況，并且根據(jù)成本費用預(yù)算完成情況采取合適的獎罰措施，并沒有對各級預(yù)算主體基于成本控制的全面預(yù)算管理實施相對應(yīng)的考核任務(wù)。除此之外，煤炭企業(yè)對成本費用預(yù)算的完成情況缺乏細(xì)致分析，導(dǎo)致其中一些考核內(nèi)容脫離實際情況，而且月度考核不一定能準(zhǔn)時執(zhí)行，更多采取的是季度考核、半年考核，甚至是全年考核，這種考核方法時效性不強、可參考性不高。甚至一些單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在簽字時，會找各種理由推遲考核，直接免于考核，導(dǎo)致預(yù)算考核的監(jiān)督價值無法充分發(fā)揮。

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

落實預(yù)算管理執(zhí)行

首先，煤炭企業(yè)應(yīng)強化預(yù)算分析。在企業(yè)內(nèi)部開展月度預(yù)算管理和控制，有助于各業(yè)務(wù)部門按照原定的目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算任務(wù)，讓企業(yè)的財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)配合，形成全員參與、協(xié)同推進的全面預(yù)算分析機制，也能從源頭上提高預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量，真正實現(xiàn)煤炭企業(yè)預(yù)算可控、能控。

其次，強化內(nèi)部控制。要在煤炭企業(yè)內(nèi)每月定期開展針對預(yù)算管理的內(nèi)部控制工作，并根據(jù)指標(biāo)完成分析評價工作，激勵各部門對指標(biāo)的完成情況及指標(biāo)診斷分析工作的開展情況進行評估，讓預(yù)算進度得到保障。另外，要在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)堅持預(yù)算剛性原則，提高對資金管理方面的重視度，安全使用資金，防止出現(xiàn)超預(yù)算或者超進度支出的現(xiàn)象。面對當(dāng)前激烈的市場競爭及較大的成本壓力，企業(yè)必須開展成本精益化管理，安排各項預(yù)算支出，從而圓滿完成企業(yè)的年度業(yè)績考核指標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行部門需要嚴(yán)格按照預(yù)算項目情況及額度來合理安排資金支出，進一步規(guī)范預(yù)算執(zhí)行情況。

選用科學(xué)預(yù)算編制

首先，煤炭企業(yè)在開展全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當(dāng)明確最終的目標(biāo)是要實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，并結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境進行統(tǒng)籌規(guī)劃，使煤炭企業(yè)的各項收支預(yù)算結(jié)果更加準(zhǔn)確、流程更加合理。同時，要進一步提高煤炭企業(yè)中各部門對預(yù)算編制工作重要性的認(rèn)知，認(rèn)真對待預(yù)算編制工作，順利解決預(yù)算執(zhí)行率相對較低的問題，把握預(yù)算管理工作重點，并做好一般性的行政成本控制、項目支出管理，以及綜合預(yù)算管理推進等相關(guān)工作，確保預(yù)算執(zhí)行更加順利。

其次，結(jié)合現(xiàn)實情況，優(yōu)化煤炭企業(yè)采用的預(yù)算編制方法，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)中的基礎(chǔ)性條件，充分調(diào)研企業(yè)中的各方因素，完成合理的測算和統(tǒng)計。煤炭企業(yè)要根據(jù)行業(yè)的整體特點使用更加科學(xué)的預(yù)算編制方式，包括固定預(yù)算編制、彈性預(yù)算編制以及滾動預(yù)算編制，確保全面預(yù)算管理工作更加順利。

再次，煤炭企業(yè)實施全面預(yù)算管理，應(yīng)當(dāng)始終堅持柔性控制和剛性控制相結(jié)合的原則。預(yù)算管理的實施難度極大，當(dāng)煤炭企業(yè)中缺乏完整而統(tǒng)一的預(yù)算管理體系，并且子公司對企業(yè)管理問題的重視度不足時，企業(yè)能執(zhí)行的預(yù)算管理只是一些相對比較簡單的工作，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行成效不理想。另外，還存在事前計劃粗糙、事中管控不足以及事后審計缺乏的現(xiàn)象，這導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理形同虛設(shè)，產(chǎn)生這種情況的原因是預(yù)算管理的剛性制度沒有得到嚴(yán)格落實，還有可能一些企業(yè)在執(zhí)行過程中太過死板，沒有結(jié)合實際情況進行優(yōu)化和變革，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏靈活性。

最后，煤炭企業(yè)中各主體單位及集團公司下達的收入、利潤等經(jīng)營指標(biāo)都可以作為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)上年度的費用支出水平及預(yù)期收益，結(jié)合集團企業(yè)的費用開支標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)要求完成預(yù)算編制任務(wù)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制定的利潤指標(biāo)，結(jié)合單位目標(biāo)產(chǎn)量、售價以及成本等多重因素完成預(yù)算編制任務(wù)。

加強預(yù)算指標(biāo)分解

煤炭企業(yè)的各單位預(yù)算通過考核之后，應(yīng)根據(jù)自身的季節(jié)性、周期性等特點進行分解，并編制月度預(yù)算報告，將其作為煤炭企業(yè)對各單位及部門月度考核的參考依據(jù)。而企業(yè)內(nèi)部各單位的預(yù)算管理委員會則需要依照成本要素，根據(jù)動因及管理責(zé)任進一步分解成本指標(biāo)，使之和分管領(lǐng)導(dǎo)及各部門之間產(chǎn)生緊密的關(guān)聯(lián)，讓預(yù)算在企業(yè)中得到貫徹執(zhí)行。此外，應(yīng)結(jié)合預(yù)算指標(biāo)采取合理的考核措施，落實煤炭企業(yè)中的預(yù)算指標(biāo)。

強化預(yù)算考核落實

煤炭企業(yè)中的預(yù)算考核實際上是針對預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合對比，借助考核及檢驗各指標(biāo)的合理性，為企業(yè)后續(xù)預(yù)算目標(biāo)的修正、優(yōu)化以及策略制定和調(diào)整提供相應(yīng)參考，幫助煤炭企業(yè)進一步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展。一般來說，煤炭企業(yè)的預(yù)算考核評價包括兩個方面的內(nèi)容，首先是針對整個預(yù)算管理系統(tǒng)開展的考評工作，也就是說針對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核，它能促進整個利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的完善和優(yōu)化。其次是針對預(yù)算執(zhí)行情況及業(yè)績的考核。預(yù)算考核是預(yù)算控制工作的重要組成部分，預(yù)算執(zhí)行過程中及完成之后都需要進行考核，因此這種考核模式是一種動態(tài)的模式，也是一種綜合性的考核模式，且預(yù)算考評在整個預(yù)算管理過程中起到了承上啟下的作用。

在當(dāng)前新的經(jīng)濟社會發(fā)展形勢下，煤炭企業(yè)在運行過程中構(gòu)建的預(yù)算管理體系至關(guān)重要，預(yù)算管理體系的構(gòu)建符合企業(yè)當(dāng)前的管理制度，有助于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，更是加強企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督管理的特殊途徑。全面預(yù)算管理本身是一種先進的管理工具，將其用于煤炭企業(yè)發(fā)展過程中有助于加強內(nèi)部控制，提高管理水平，推動煤炭企業(yè)進步和發(fā)展。