張燕/文

中國經(jīng)濟市場化改革，造就經(jīng)濟新形勢，要想實現(xiàn)國家的宏觀調控與預算管理規(guī)范化，就必須從實際問題出發(fā)，強化單位的內部控制建設。當前，事業(yè)單位內控體系中，還存在內控觀念有待優(yōu)化、財務風險處理方式不健全等問題，要想提高事業(yè)單位的工作效率，實現(xiàn)穩(wěn)定、健康、全面發(fā)展，就必須從實際問題出發(fā)，不斷改進單位的內部控制建設與管理，提高財務工作效率，減少財務風險，確保單位各項工作順利推進。要改進事業(yè)單位的具體工作，構建一套更加完善、高效的內部控制監(jiān)管與評估系統(tǒng)，提升各項管理工作質量?；诖耍恼律钊胩接懳覈聵I(yè)單位的內部控制建設與財務風險管理，旨在為事業(yè)單位的有效運行提供建設性參考。

隨著改革的深入，事業(yè)單位各方面工作成效明顯。根據(jù)相應的社會功能，可將事業(yè)單位劃分成三類，分別是：承擔行政功能的事業(yè)單位、從事生產經(jīng)營活動的事業(yè)單位和從事公益服務的事業(yè)單位。本文所述的機關，具有一定的行政管理功能，其功能包括執(zhí)法、監(jiān)察以及某些社會治理等。在調整體制機制的過程中，其原有的管理功能將被納入管理體制中。強化對事業(yè)單位的內部控制，提高財務風險管理水平，對提高會計信息質量、保障財政資金安全、提升事業(yè)單位的服務質量和效率等具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

內部控制建設和財務風險管理

內部控制建設

內部控制建設是指在一個單位組織中，為了促使各項經(jīng)營活動相互聯(lián)系、相互制約而采取的一系列措施、方法和程序。內部控制是事業(yè)單位為達到自己的控制目的，通過制定制度、采取措施等，來防控經(jīng)濟活動中的風險。行政事業(yè)單位更要注重內部控制。在具體的內控工作中，事業(yè)單位要建立健全自己的內控系統(tǒng)，明確內控工作流程，并將其與自身業(yè)務有機結合，強化監(jiān)管效果，從而推動事業(yè)單位良性發(fā)展。目前，我國許多事業(yè)單位都設有若干分支機構，各分支機構的工作方式各不相同。實施有效的內部控制，能持續(xù)強化與直屬分支機構的聯(lián)系，進一步提高事業(yè)單位的管理水平和運營效率。內部控制的基礎是會計信息管控，在事業(yè)單位中起著重要作用。內部控制信息可以為財務人員指明下一階段的工作開展方向，規(guī)避財務風險。這不僅能夠保障事業(yè)單位的財產安全，還能夠激發(fā)員工的工作積極性，讓事業(yè)單位的金融管理系統(tǒng)更加穩(wěn)定。因此，完善的內控制度對事業(yè)單位具有重要的現(xiàn)實意義。

《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》對其有明確規(guī)定。行政事業(yè)單位內部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，防范和管控經(jīng)濟活動的風險。事業(yè)單位內部控制建設的根本目的是確保運營行為的正當性和合理性。保障事業(yè)單位的財產安全是內部控制管理的最大目標，并且實現(xiàn)高效的內部管理，有利于進一步防范貪污腐敗行為，提高單位的整體效能。依托完善的內部管理體制，清晰劃分各個部門、各個崗位以及相關人員的權責利。還要設立內部審計部門，監(jiān)控和評估員工的日常工作情況，并構建完善的獎懲制度和內控執(zhí)行制度，達到合理約束員工行為、激發(fā)員工工作熱情、提升事業(yè)單位管理成效的目的。

財務風險管理

財務風險指的是事業(yè)單位在開展各項財務活動時，受多種不可控因素的影響而遭受經(jīng)濟損失的風險。財務風險管理是指識別、分類和評估運營中出現(xiàn)的各種風險，并采取行之有效的防控措施，以高效解決問題，確保事業(yè)單位安全平穩(wěn)運行，保證事業(yè)單位的合法權益不受侵害。財務風險是金融風險的重要組成部分，而金融風險管理工作包括風險識別、經(jīng)營風險度量和風險控制這三個方面，其中經(jīng)營風險度量是關鍵。金融風險對事業(yè)單位順利開展金融業(yè)務活動造成了威脅。這要求事業(yè)單位要處理好成本、收益等之間的關系，并采取切實可行的手段抵御經(jīng)營風險，制定一套最契合事業(yè)單位特點的內部控制戰(zhàn)略。由于事業(yè)單位的內部條件是持續(xù)變化的，因此編制的金融風險管理工作方案也要順應這種變化，及時進行相應的修改，從而達到控制金融風險的目的。

內部控制與財務風險管理中的問題

單位內部控制制度流程存在監(jiān)管疏漏

首先，事業(yè)單位內部控制系統(tǒng)不完善，會導致事業(yè)單位的整體管理效能下降，從而無法有效管理和控制各部門崗位，最終造成內部控制流于形式。其次，事業(yè)單位的內控體系與流程不嚴謹，會削弱事前、事中控制的有效性。另外，事業(yè)單位尚未建立財務資金審計體系，引發(fā)了一系列財務問題。所以，在一個組織的內部控制中，審計制度起到了重要作用。審計體系不完善，會導致相關工作混亂無序，如不嚴格遵守審計流程審查票據(jù)、收據(jù)等，在票據(jù)報銷時也沒有做到規(guī)范、嚴格審查，財政工作的嚴謹性面臨巨大的挑戰(zhàn)?？傮w而言，一旦審計制度出現(xiàn)問題，就必然導致單位的財務管理混亂，如果沒有及時進行財務審核，就會導致資金超支、資金使用率下降等問題，不利于單位長遠健康發(fā)展。

財務資金非必要支出管理不到位

財務報表的編制基礎是“持續(xù)經(jīng)營”，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項進行確認和計量。相關部門應對高校經(jīng)費的使用引起足夠的重視并積極采取相應對策，提高高校經(jīng)費的使用效率，但在實踐中經(jīng)常會出現(xiàn)如下問題。首先，一些單位缺乏完善的資金管理體系，制度缺陷導致資金管理工作效率降低。比如在預算階段，“三公”經(jīng)費有明確的預算分配規(guī)劃。然而，在自然年度，事業(yè)單位的車輛運行費，除了加油與維修之外，并沒有發(fā)生成本抵達相應的預算金額。但是由于不會造成資金損失，所以駕駛員展開了沒有必要的額外修理。這導致財務人員難以度量及結算。由于缺乏監(jiān)管，因此很容易造成資金浪費，甚至還會威脅事業(yè)單位的資金安全，制約事業(yè)單位財務工作高效開展。其次，一些單位雖然制定了相關的經(jīng)費控制規(guī)定，但是各級工作人員沒有嚴格貫徹執(zhí)行這些規(guī)定，導致經(jīng)費控制規(guī)定形同虛設。

此外，還應強化單位的財政預算管理。要從預算的編制、執(zhí)行、評估三個方面展開預算管理，構建多維的管理體系，保證每個部門的工作人員都能高效履行自己的職責。要明確預算管理工作的重要環(huán)節(jié)，并制定相應的對策，強化預算的編制、執(zhí)行和考核效果。要構建計劃庫管體系，優(yōu)化調整相應計劃，健全重要計劃的審批機制。另外，還要構建一套與預算相關的制度和鼓勵機制。在實施預算管理的過程中，要加強對預算的剛性制約，根據(jù)預算目標落實各項管理工作，完善管理流程，構建一套與之相適應的預算協(xié)同體系，并根據(jù)具體實施過程中出現(xiàn)的問題進行動態(tài)調整。審計系統(tǒng)對提高單位的內部控制水平具有積極作用。審計體系不健全，容易導致審計工作雜亂無章，審計部門的整體工作開展不夠嚴密。此外，部分發(fā)票還存在未列或未附明細的情況。有的發(fā)票雖然列出了明細，但是內容呈現(xiàn)不夠標準，將不同類別的物品羅列在了一起；一些采購項目沒有按照要求通過政府采購平臺進行，導致應當進行集中采購的項目沒有進行集中采購；此外，還出現(xiàn)了開假發(fā)票、虛開發(fā)票、購置固定資產超標等情況。另外，成本支出超限。目前，盡管“三公”支出已經(jīng)得到較好的控制，但是部分事業(yè)單位仍然存在接待超標準、公車運行超支的現(xiàn)象?？傮w而言，不完善的審計制度會導致事業(yè)單位財務管理混亂，沒有嚴格執(zhí)行費用審查，很可能導致經(jīng)費超支，進而降低資金利用率，阻礙事業(yè)單位長遠健康發(fā)展。

缺乏靈活的風險管理制度

當前，我國大部分事業(yè)單位在實施內部控制的過程中，缺乏柔性的風險管理。在財務上，行政單位高度依賴地方政府的財政補助，普遍對金融風險的認知程度較低，缺少防控金融風險的意識，采取嚴謹?shù)慕鹑陲L險防控措施更是無從談起。事業(yè)單位積極預防關聯(lián)風險，有利于持續(xù)提升對風險的認知度，從而制定行之有效的預防對策，促進自身健康、有序發(fā)展。整體來看，內部管理人員的風險意識普遍不強，其預防風險的能力偏低，導致事業(yè)單位的風險管理面臨諸多掣肘。此外，一些行政機構的內部監(jiān)管制度不健全，相關審計工作不完善，沒有將其與內控工作有機結合，不利于行政機構高效控制風險。

由于行政單位高度依賴地方政府的財政補助，因此其會計人員的財務風險防控意識不強，缺乏對單位資金利用率的關注。在實際工作中，由于更關注資金流動情況，忽視各類資源控制，因此資源監(jiān)督失效，導致國有資源的嚴重損耗與浪費。還有一些事業(yè)單位的會計工作人員，不注重學習新政策、新法規(guī)，這直接導致會計工作不能與新制度、新要求相匹配，在一定程度上加劇了事業(yè)單位的財務風險。

除此之外，還有少數(shù)事業(yè)單位雖然意識到了風險管理的重要性，但是在制定風險管理制度方面缺少經(jīng)驗，導致制度制定不合理，多直接借鑒其他單位的風險管理制度。這種做法也會導致管理制度與單位的發(fā)展需求不匹配，很難最大限度地發(fā)揮風險管理制度的作用。另外，事業(yè)單位預警和處理各種風險的能力還有待提升，不能快速、精準地評價和處理各種風險因素，這容易導致事業(yè)單位蒙受巨大的經(jīng)濟損失。

事業(yè)單位內控制度建設和財務風險管理問題解決對策

加強事業(yè)單位內控制度建設

為促進內部控制工作順利開展，事業(yè)單位的管理者必須建立相應制度以規(guī)范各個層次的工作，提高內部控制工作效率，具體要做好以下幾項工作。

首先，根據(jù)單位的具體運營情況，制定一套完善的內控體系，并指導各個層次的工作人員落實內控體系，用體系約束員工行為，從而達到規(guī)范化管理單位各崗位工作、大幅提升單位工作質量與效率的目的。

其次，事業(yè)單位開展內部控制旨在合情合理合法開展各項經(jīng)濟活動，不僅要遵守法律法規(guī)，還要遵守黨紀、政紀、財經(jīng)紀律，貫徹落實中央八項規(guī)定精神，要勤儉節(jié)約，不能鋪張浪費，要嚴格遵守單位的辦公場所、公務用車的規(guī)定，并遵守有關差旅會議、國外訓練等經(jīng)費的規(guī)定。采用程序重組的方式，審查每個單位提出的改進和執(zhí)行方案。在實際運作中，要突破障礙，建立一個閉環(huán)，以解決問題，控制風險；還要考慮便利化問題，提高效率。要使各系統(tǒng)互相配合，相互促進，注重系統(tǒng)實施與評價。針對單位的固定資產應注意以下幾點。一是科學預算，最大限度地發(fā)揮其作用。二是嚴控固定資產購買行為，調整超過了配備標準的資源，提升固定資產利用率，實現(xiàn)資源利用的最大化，并對其進行賬務處理，確保賬實相符、賬卡相符。三是加強系統(tǒng)構建，建立健全企業(yè)的固定資產運用與管理體系。在此基礎上，可以根據(jù)部門的具體情況，制定與之相適應的固定資產使用管理規(guī)定，并繪制固定資產使用流程圖，詳細說明固定資產的申購、使用、管理、調撥及廢棄處理流程，讓涉及固定資產的各個環(huán)節(jié)有章可依，補齊固定資產使用管理短板，有效提升事業(yè)單位的固定資產使用效率。

最后，要明確各個層次的工作人員的崗位責任，激發(fā)員工的工作熱情，讓他們積極參與內部控制建設工作。要不定期進行員工考核，處罰表現(xiàn)不佳的工作人員，獎勵表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員，讓他們在事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中發(fā)揮更大的作用。此外，還要保證內部控制系統(tǒng)與單位的發(fā)展目標保持一致，推動單位的內部控制建設。

健全單位財務控制制度

落實內部財務控制系統(tǒng)，最重要的是建立經(jīng)濟業(yè)務管理效率高、職業(yè)道德約束力強、具有良好財務風險防范效果的財務管理控制制度。與此同時，面對瞬息萬變的市場，事業(yè)單位的財務人員要積極轉型，適應新的時代要求，參與技能培訓，不斷提升風險防控能力，創(chuàng)造良好的內部控制氛圍。要根據(jù)單位財務管理的實際狀況，歸納分析各類經(jīng)營活動可能遇到的風險，進而建立健全單位的內部財務管理工作制度。

在制定單位財務管理工作辦法的基礎上，明確資金支出審批標準，避免采取“一刀切”的風險控制手段，財務人員要進行事前申報和事中審批，并由經(jīng)理進行逐級申報和審批，井井有條地開展財務管理工作，確保財務數(shù)據(jù)的準確性和真實性。

構建完善的風險管理體系

目前，我國事業(yè)單位的風險管理體系還存在薄弱環(huán)節(jié)。這要求事業(yè)單位首先要深入了解相關風險，使每個職工積極投入到工作之中，嚴格履行工作職責，提高單位的內部風險控制水平。其次，各單位要結合自己的實際情況，建立相應的風險預警和反應體系，建立健全并高效執(zhí)行內控制度。

所以，事業(yè)單位構建風險管理系統(tǒng)勢在必行，要讓單位職工對此予以重視，并積極參加風險管理系統(tǒng)建設，為其提供必要的人力和物力保障，提高單位內控系統(tǒng)的建設效率和執(zhí)行水平。事業(yè)單位要在嚴格落實工作任務的基礎上，建立與主要經(jīng)營業(yè)務活動密切相關的協(xié)同合作機制，要積極發(fā)揮內審部門和紀委監(jiān)察部門的作用。并剖析和整理事業(yè)單位近年來發(fā)生的風險事件，從而提高風險預警水平，有效防范和處理危險因素。還要強化員工的危機意識，增加員工的危機處理知識儲備，提高他們的危機處理和預警水平。

文章基于事業(yè)單位的實際特點，針對有關問題給出了有針對性的應對策略。文章認為，要想提高事業(yè)單位的內部控制水平，需要所有人員共同努力，加大對各種潛在問題的管控力度，并建立健全內部管控系統(tǒng)和財務風險管理框架，激發(fā)單位所有人員參加內部控制工作的熱情，最大限度地提高他們的工作效率，促進事業(yè)單位更好地履行其社會服務職能，從而獲得更好的發(fā)展。