李媛媛

（北京市第三十一中學(xué)，北京 100031）

引 言

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央堅(jiān)持實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，強(qiáng)化現(xiàn)代化人才建設(shè)，優(yōu)先發(fā)展教育，辦好人民滿意的教育，不斷加大教育投入，中小學(xué)經(jīng)費(fèi)總量、結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理任務(wù)都發(fā)生了很大變化，尤其是近幾年中小學(xué)入學(xué)人數(shù)高位增長(zhǎng)，各學(xué)校都在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，資產(chǎn)規(guī)模逐年加大，中小學(xué)財(cái)務(wù)管理越來越重要，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了更高的要求。因此，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，有效使用財(cái)政資金，發(fā)揮資金的最大使用績(jī)效。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

中小學(xué)教育是我國(guó)教育事業(yè)的重要組成部分，公辦中小學(xué)工作主要集中在教書育人方面，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)部門、合同管理部門等隸屬后勤，保障教育教學(xué)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)。中小學(xué)是全額撥款事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)主要來自財(cái)政預(yù)算撥款，近幾年中小學(xué)入學(xué)人數(shù)高位增長(zhǎng)，各學(xué)校都在擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，財(cái)務(wù)管理水平亟待提高。目前，中小學(xué)內(nèi)部控制管理存在以下問題。第一，中小學(xué)人員受編制約束，后期服務(wù)保障人員少，人員兼職現(xiàn)象普遍存在，相關(guān)重要崗位人員流動(dòng)性大，實(shí)行歸口管理難度大；第二，部分中小學(xué)未對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)驗(yàn)收、保管領(lǐng)用等環(huán)節(jié)設(shè)置不同崗位人員，關(guān)鍵崗位未能有效分離；第三，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，存在“重購(gòu)輕管”現(xiàn)象，忽視了資產(chǎn)的使用績(jī)效；第四，資產(chǎn)使用，尤其是固定資產(chǎn)管理欠規(guī)范，存在閑置現(xiàn)象；第五，資產(chǎn)管理信息化水平滯后，與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未能實(shí)現(xiàn)信息共享、互聯(lián)互通。

二、資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程梳理

內(nèi)部控制的核心理念就是制衡，通過不相容職務(wù)相互分離制約、嚴(yán)格的授權(quán)審批控制等手段，達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范貪污腐敗等目的，促進(jìn)中小學(xué)平衡、和諧發(fā)展。資產(chǎn)管理，尤其是固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)多、審批時(shí)間長(zhǎng)，細(xì)化完善購(gòu)置、驗(yàn)收入庫(kù)、清點(diǎn)領(lǐng)用等方面的工作流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)資產(chǎn)管理的特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)起到重要作用。中小學(xué)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)流程圖如下（見圖1）。

圖1 固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)流程圖

三、資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施

風(fēng)險(xiǎn)主要指未知潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是一個(gè)貶義詞，是個(gè)中性詞，是在工作中需要防范的環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是人們對(duì)現(xiàn)在及將要面臨的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)做出判斷和鑒定的過程。在單位合同管理過程中找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及引起的原因，進(jìn)行重點(diǎn)防范和規(guī)避，就可以避免風(fēng)險(xiǎn)引起的后果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和合理應(yīng)對(duì)。建設(shè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系，深入分析資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，可以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，有的放矢地選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位進(jìn)行重點(diǎn)控制，建立規(guī)范可行的單位內(nèi)部控制制度。

中小學(xué)資產(chǎn)種類多、體量大，要注重管理方式，健全、優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，規(guī)范相關(guān)崗位職責(zé)，在管理過程中找出風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)防范和控制，可以防止資產(chǎn)的損失浪費(fèi)，有效提高資產(chǎn)的使用效率。

（一）單位層面的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施

單位層面的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施主要是從單位內(nèi)部控制工作的組織機(jī)構(gòu)與機(jī)制的建設(shè)情況、制度的完善情況、關(guān)鍵崗位管理情況、財(cái)務(wù)信息編報(bào)及信息系統(tǒng)等方面開展。目前中小學(xué)各部門在管理過程中溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制還不夠完善；內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠細(xì)化；未能定期組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；決策、執(zhí)行、監(jiān)督流程環(huán)節(jié)不相容，崗位沒能有效分離；未能依據(jù)權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的原則及單位實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)置關(guān)鍵職能崗位；信息化建設(shè)滯后。

（二）業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施

中小學(xué)資產(chǎn)主要指貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。在日常工作中要重視對(duì)資產(chǎn)的歸口管理并明確使用責(zé)任，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，按規(guī)定及時(shí)處置資產(chǎn)。

貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施：第一，不相容崗位分離控制，合理設(shè)置崗位。財(cái)務(wù)與出納人員同時(shí)兼任資金支付和賬務(wù)處理工作，這樣可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)印章管理，收付款項(xiàng)所需的印章分開存放，嚴(yán)禁一人保管，財(cái)務(wù)專用章專人保管；嚴(yán)格簽章管理，加強(qiáng)對(duì)資金支付申請(qǐng)的審核把關(guān)，資金支付要有相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字審批后才能支付，按資金支付流程進(jìn)行，缺乏必需的審批手續(xù)，資金就有被套取或挪用的風(fēng)險(xiǎn)。第二，授權(quán)審批控制。建立適合中小學(xué)的授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人授權(quán)的權(quán)限，規(guī)范授權(quán)程序和責(zé)任，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和要求。第三，銀行賬戶控制。中小學(xué)開立、變更和撤銷銀行賬戶要按規(guī)定的審批權(quán)限和程序，嚴(yán)禁將銀行賬戶出租、出借。未按銀行賬戶管理規(guī)定出租、出借的賬戶，單位可能會(huì)承擔(dān)違法違規(guī)或者利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。第四，貨幣資金核查制度。要定期和不定期指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員抽查、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，保證賬實(shí)相符、賬賬相符。貨幣資金的核查制度若執(zhí)行不嚴(yán)格，未定期或不定期抽查、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款余額，貨幣資金會(huì)有被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分析及控制措施：第一，明確資產(chǎn)的歸口管理部門，如果資產(chǎn)管理職責(zé)不清，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)。第二，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人的責(zé)任，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立卡片賬，對(duì)有特殊要求的貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)及有保密要求的資產(chǎn)，按規(guī)定專人保管、專人使用，嚴(yán)格按照接觸限制條件和審批程序。第三，建立資產(chǎn)臺(tái)賬。定期清查、盤點(diǎn)資產(chǎn)，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理。實(shí)物資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出沒有登記審批制度，未建立資產(chǎn)臺(tái)賬和定期盤點(diǎn)制度，會(huì)導(dǎo)致實(shí)物資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)；資產(chǎn)日常維護(hù)不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)使用年限減少、使用率低下的風(fēng)險(xiǎn)。第四，建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。及時(shí)、規(guī)范做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、保管工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

四、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)及優(yōu)化

（一）健全資產(chǎn)管理責(zé)任制度，注重內(nèi)部控制理念

黨的十九屆四中全會(huì)進(jìn)一步提出，“健全分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)、定期輪崗制度，明晰權(quán)力邊界，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化權(quán)力制約”。這就明確要求中小學(xué)要持續(xù)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，健全資產(chǎn)管理責(zé)任制度，實(shí)行歸口管理，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等，明確單位領(lǐng)導(dǎo)、關(guān)鍵崗位等不同人員在資產(chǎn)管理方面的職責(zé)和要求，

中小學(xué)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作涉及面廣、政策要求高、專業(yè)性強(qiáng)，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制組織領(lǐng)導(dǎo)工作，身體力行、率先垂范，模范執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，積極推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。加大宣傳教育和培訓(xùn)力度，宣傳加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，積極推廣內(nèi)部控制先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和典型做法，使內(nèi)部控制意識(shí)深入人心。引導(dǎo)全體教職工自覺提高風(fēng)險(xiǎn)防范理念，將內(nèi)部控制意識(shí)落實(shí)到日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為內(nèi)部控制科學(xué)、有序?qū)嵤I(yíng)造良好的環(huán)境和氛圍，讓內(nèi)部控制制度真正貫穿學(xué)校管理活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，成為防止出錯(cuò)的“規(guī)”和“矩”，發(fā)現(xiàn)問題的“顯微鏡”和“放大鏡”，整改問題的“鞭”和“尺”。

（二）強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，全面提升聯(lián)動(dòng)機(jī)制

業(yè)財(cái)融合就是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門協(xié)作運(yùn)行并相互監(jiān)督，旨在提高學(xué)校管理能力的一種管理理念。加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，必須將各項(xiàng)工作“統(tǒng)”在一起，“融”在一起。業(yè)務(wù)部門人員不僅要關(guān)注業(yè)務(wù)的有序進(jìn)展，同時(shí)要注重資金的有效利用；財(cái)務(wù)人員不僅要用財(cái)務(wù)管理的方法促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，同時(shí)要對(duì)資金合理配置進(jìn)行監(jiān)督，提高資金的使用效益。資產(chǎn)管理不是一個(gè)部門的事情，而是需要全體人員共同參與，努力提高風(fēng)險(xiǎn)辨別能力和防范意識(shí)，做好每個(gè)環(huán)節(jié)的控制工作。業(yè)財(cái)融合、團(tuán)結(jié)協(xié)作，就會(huì)提高內(nèi)部控制管理水平；反之，會(huì)造成各流程的脫節(jié)?？梢姡?cái)務(wù)部門與資產(chǎn)歸口管理部門同心協(xié)力、相互配合的聯(lián)通機(jī)制，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理與財(cái)務(wù)管理的深度融合，實(shí)現(xiàn)全面提升聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)中小學(xué)的內(nèi)部控制體系規(guī)范優(yōu)化起到深遠(yuǎn)影響。

（三）完善信息化配套建設(shè)，科技助力資產(chǎn)管理

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算等先進(jìn)主流技術(shù)的日新月異，信息化、數(shù)字化的發(fā)展是大勢(shì)所趨。黨的“二十大”就明確提出要“建設(shè)數(shù)字中國(guó)”“建成教育強(qiáng)國(guó)”“推進(jìn)教育數(shù)字化”等。中小學(xué)教育系統(tǒng)要轉(zhuǎn)變思想觀念，推動(dòng)信息化建設(shè)，讓科技助力內(nèi)部控制體系建設(shè)。運(yùn)用信息化手段，在信息系統(tǒng)中嵌入各項(xiàng)內(nèi)部控制舉措，由人控轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)控，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理與信息技術(shù)相結(jié)合，可以提高單位財(cái)務(wù)管理水平，轉(zhuǎn)變單位的財(cái)務(wù)管理方式?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)可以為單位的財(cái)務(wù)管理提供高效、統(tǒng)一的管理平臺(tái)，促使單位的財(cái)務(wù)管理方式更加信息化、智能化和高效化。信息化賦能內(nèi)部控制管理，可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合、數(shù)據(jù)融通、一網(wǎng)辦理。從內(nèi)部控制角度可以實(shí)現(xiàn)管控分離、監(jiān)督執(zhí)行、全過程可追溯。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度化、制度流程化、流程信息化、數(shù)據(jù)可視化，可有效降低單位的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，提高內(nèi)部控制監(jiān)管效能

中小學(xué)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的系統(tǒng)工程，需要各部門通力合作、協(xié)同推進(jìn)。中小學(xué)內(nèi)部審計(jì)小組是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的牽頭科室，要定期檢查單位內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況，以及關(guān)鍵崗位運(yùn)行情況等，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的問題及時(shí)提出改進(jìn)意見。平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的隱患和薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)分析原因并解決，同時(shí)要推動(dòng)內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等其他方式的有效貫通，形成監(jiān)督合力，提升內(nèi)部控制的監(jiān)管效能。

綜上所述，通過分析中小學(xué)資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，梳理資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)流程，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)。內(nèi)部控制體系建設(shè)不只是制度手冊(cè)，還是學(xué)校發(fā)展的安全帶；不僅可以保證中小學(xué)合規(guī)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全和使用有效，切實(shí)保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和貪污腐敗的發(fā)生，更有利于中小學(xué)提高教育教學(xué)管理水平，為中小學(xué)健康發(fā)展保駕護(hù)航。