李 琦

（山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司，太原 030000）

引 言

在煤礦企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效控制。目標(biāo)成本法的應(yīng)用是對(duì)成本進(jìn)行有效管理和控制的方法，能夠設(shè)定科學(xué)合理的相應(yīng)目標(biāo)成本，進(jìn)而不斷提高利潤(rùn)空間。同時(shí)，要根據(jù)目標(biāo)成本進(jìn)行項(xiàng)目方案的有效完善，合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)成本管理質(zhì)量。所以，煤礦企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)目標(biāo)成本法的研究和分析，不斷對(duì)其進(jìn)行有效完善。

煤礦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與其他企業(yè)有著本質(zhì)上的區(qū)別，其投入資金體量巨大，開(kāi)采作業(yè)成本較高，加上目前我國(guó)的傳統(tǒng)能源市場(chǎng)不夠穩(wěn)定，所以部分煤礦企業(yè)容易面臨著較大的虧損。只有突破傳統(tǒng)落后的觀念，更新成本管理方式，才能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)效益。而目標(biāo)成本法就是比較先進(jìn)的管理方式，有助于降低煤炭企業(yè)的成本，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法是一種先進(jìn)的企業(yè)成本管理方法，國(guó)內(nèi)外很多企業(yè)都在使用。目標(biāo)成本管理方法之所以能夠獲得人們的認(rèn)可，主要的原因與當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈有關(guān)，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于價(jià)格的影響不斷降低，在產(chǎn)品的價(jià)格、數(shù)量確定后，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)成本的控制，發(fā)揮出目標(biāo)成本法管理的優(yōu)勢(shì)，盡量地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）目標(biāo)成本法的內(nèi)涵

目標(biāo)成本是遵循市場(chǎng)規(guī)律確定的產(chǎn)品價(jià)格方式，在考慮到必要的利潤(rùn)之后，倒推出產(chǎn)品的預(yù)期成本。企業(yè)確定目標(biāo)成本后，組織開(kāi)展一系列的成本管理工作就是目標(biāo)成本法。

（二）目標(biāo)成本管理程序

綜合分析目標(biāo)成本法管理的過(guò)程及內(nèi)涵可知，該管理方法主要經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟。第一，確定目標(biāo)成本。①企業(yè)的管理者對(duì)市場(chǎng)情況做出全面的調(diào)查，分析客戶對(duì)于產(chǎn)品的性能、質(zhì)量、價(jià)格方面的要求，以市場(chǎng)信息為指導(dǎo)，從顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面分析確定產(chǎn)品的價(jià)格。②制定企業(yè)生存、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的利潤(rùn)參數(shù)，符合市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律。③倒推預(yù)期成本，也就是企業(yè)預(yù)期可以獲得的最高收益。第二，組建跨職能的工作團(tuán)隊(duì)。在團(tuán)隊(duì)組建中，從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等不同職能出發(fā)，分別組建合作團(tuán)隊(duì)，使每一項(xiàng)工作都處于管控中，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)控制，達(dá)到整體設(shè)計(jì)的要求。第三，持續(xù)降低成本。在確定目標(biāo)成本后，在產(chǎn)品生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)通過(guò)持續(xù)改變成本策略、加強(qiáng)成本管理等方式將成本控制在合理的范圍內(nèi)。成本持續(xù)管理方法還要不斷地創(chuàng)新，進(jìn)行必要的升級(jí)與改進(jìn)，加大力度進(jìn)行供應(yīng)鏈的管理，構(gòu)建高水平的工作團(tuán)隊(duì)，以實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。

二、煤礦企業(yè)成本的特點(diǎn)及管理的問(wèn)題

（一）煤礦成本的主要特點(diǎn)

煤礦企業(yè)的成本管理內(nèi)容比較多，要從安全、人工、資源、稅費(fèi)、環(huán)保等方面出發(fā)，其具備如下特點(diǎn)：①安全投入資金多，煤礦開(kāi)采受到地下水、火、瓦斯、煤塵、礦壓等方面的影響，企業(yè)必須投入較多的資金來(lái)進(jìn)行安全管理，預(yù)防發(fā)生安全事故，所以安全成本較高；②人工成本高，煤礦井下開(kāi)采的作業(yè)比較特殊，且我國(guó)的現(xiàn)代化采煤技術(shù)受到較大影響，煤礦企業(yè)大多都屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，即使投入機(jī)械設(shè)備，因?yàn)槿狈θ斯ず凸芾?，造成生產(chǎn)效率比較低，人工成本占比比較大；③固定成本大，煤礦開(kāi)采投入的資金比較多，多數(shù)都用來(lái)購(gòu)入先進(jìn)設(shè)備，如某年產(chǎn)500萬(wàn)噸的礦井投入約30 億元，絕大部分都是固定資產(chǎn)的投資，所以固定資產(chǎn)的成本占比較高。

（二）煤礦成本管理的問(wèn)題

1.缺乏成本管理的新理念

在煤礦企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理工作中，工作重點(diǎn)是成本核算，而引入信息技術(shù)后，核算工作效率得到全面的提升，可以獲取準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。雖然核算能力得到提升，但是成本控制方面卻比較差，企業(yè)的利潤(rùn)率降低，在市場(chǎng)中失去競(jìng)爭(zhēng)力。

2.缺乏規(guī)劃性成本控制

煤礦企業(yè)屬于重資產(chǎn)企業(yè)，煤巷、設(shè)備等方面的投入量是很大的，這些成本是無(wú)法省略的，后續(xù)的折舊、維護(hù)等方面的成本也比較高，所以生產(chǎn)中降低成本的空間很小。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成本的控制，但目前很多企業(yè)的規(guī)劃性成本控制較弱，成本升高情況常見(jiàn)。

3.缺乏對(duì)總成本的管理

煤礦企業(yè)是我國(guó)的傳統(tǒng)企業(yè)，很多企業(yè)管理者都會(huì)加強(qiáng)制造成本管理。而從實(shí)際來(lái)說(shuō)，從設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)、銷售到售后的每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生成本支出。如果只關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)的成本失控，必然會(huì)造成企業(yè)的成本管理失效，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

4.缺乏對(duì)動(dòng)態(tài)成本的管理

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，很多煤礦企業(yè)只關(guān)注某個(gè)時(shí)間范圍或某個(gè)作業(yè)面的成本管理，將其控制到最低，而不同環(huán)節(jié)所消耗的資源和成本都是不同的，并且是相互關(guān)聯(lián)的。比如前期設(shè)備維護(hù)、培養(yǎng)技術(shù)人員等方面投入的資金較多，單獨(dú)考慮并不會(huì)降低成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，設(shè)備壽命延長(zhǎng)、工作效率提高都會(huì)降低成本。

三、煤礦成本管理對(duì)策

（一）成本規(guī)劃管理

1.煤礦企業(yè)實(shí)施成本規(guī)劃的必要性

煤礦企業(yè)受到了傳統(tǒng)管理模式的影響，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理過(guò)于重視成本核算與經(jīng)營(yíng)控制。從煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況分析，最為突出的問(wèn)題就是不能通過(guò)經(jīng)營(yíng)控制方面解決成本的問(wèn)題。第一，安全投入過(guò)大的問(wèn)題。為了使生產(chǎn)在安全的基礎(chǔ)下完成，需要投入較多的資金進(jìn)行安全建設(shè)，但是過(guò)大的投入會(huì)給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)只有通過(guò)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)做好安全性方面的規(guī)劃控制，才能保證安全的同時(shí)降低成本。第二，人工成本過(guò)高的問(wèn)題。煤礦企業(yè)要通過(guò)應(yīng)用數(shù)字化、智能化技術(shù)進(jìn)行開(kāi)采，以降低人工成本。第三，固定資產(chǎn)成本過(guò)大的問(wèn)題。煤礦企業(yè)在籌備新礦井的開(kāi)采之前，需要采購(gòu)大量的設(shè)備，投入較多的資金。這些固定資產(chǎn)的投入量是巨大的，生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本也是有限的，這就給目標(biāo)成本法管理企業(yè)成本提供了基礎(chǔ)。

2.煤礦成本規(guī)劃實(shí)施方案

以某煤礦為案例總結(jié)成本規(guī)劃方案，該煤礦為國(guó)有大型煤礦，成本情況可見(jiàn)表1。

表1 某煤礦成本情況表 單位：元/噸

分析表內(nèi)數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某煤礦的完全成本在不斷地上升，所從成本管控的方面出發(fā)，該煤礦的成本管理應(yīng)該做好不可控成本的規(guī)劃，以將成本控制在合理的范圍內(nèi)。具體方案如下：①確定目標(biāo)成本。首先，深入市場(chǎng)掌握相關(guān)的信息，建設(shè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向的定價(jià)機(jī)制，遵循市場(chǎng)規(guī)律制定價(jià)格。其次，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境確定利潤(rùn)指標(biāo)。最后，倒擠出目標(biāo)成本。②組建跨職能團(tuán)隊(duì)。在確定了目標(biāo)成本后，將該目標(biāo)嵌入安全設(shè)計(jì)、井巷施工、設(shè)備升級(jí)、采購(gòu)等環(huán)節(jié)中，該過(guò)程需要各個(gè)部門的高素質(zhì)人員相互協(xié)同與合作，并做出合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，達(dá)到成本規(guī)劃設(shè)計(jì)的要求。所以企業(yè)管理者必須重視這一過(guò)程，加強(qiáng)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)與合作，提高成本管理水平。③找差距。結(jié)合目前實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差距，分析成本形成的各個(gè)環(huán)節(jié)，從源頭上進(jìn)行成本管理，防止在后續(xù)生產(chǎn)中存在資源過(guò)度消耗的問(wèn)題。④持續(xù)改善。結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)生產(chǎn)狀況掌握目標(biāo)成本完成狀態(tài)，及時(shí)調(diào)整不合理的計(jì)劃，提出改進(jìn)措施，達(dá)到降低成本的效果。

（二）經(jīng)營(yíng)控制管理

1.經(jīng)營(yíng)控制的重要意義

目標(biāo)成本法的主要目標(biāo)就是降低企業(yè)成本，在規(guī)劃設(shè)計(jì)階段做出全面的控制，確保目標(biāo)成本控制有效地進(jìn)行。其實(shí)，目標(biāo)成本并不是固定的，企業(yè)只有利用可持續(xù)策略的實(shí)施，才能有效地完成各項(xiàng)目標(biāo)成本控制?；诖?，目標(biāo)成本從規(guī)劃到生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)，是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程。煤礦生產(chǎn)環(huán)節(jié)的作業(yè)地點(diǎn)并不是固定的，每次新進(jìn)入一個(gè)生產(chǎn)面，就是一次規(guī)劃到生產(chǎn)的循環(huán)。因此，只有加大力度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)階段的成本管理，才能有效地控制成本。

2.經(jīng)營(yíng)控制的方法

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，環(huán)保事業(yè)逐步進(jìn)行，傳統(tǒng)行業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革有效落實(shí)，煤炭企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷地增大，因此，企業(yè)要做好經(jīng)營(yíng)控制，降低成本。

（1）成本預(yù)算控制方法。在應(yīng)用該方法后，對(duì)目標(biāo)成本下達(dá)、分解、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行管理和控制。預(yù)算控制的作用是進(jìn)行目標(biāo)成本的全面性管理，煤礦企業(yè)在預(yù)算控制中應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：①成本預(yù)算編制結(jié)束后，應(yīng)把預(yù)算橫向分解給各個(gè)部門，縱向分組到區(qū)、隊(duì)、班組及個(gè)人；②完善成本預(yù)算管理工作制度和流程，讓預(yù)算執(zhí)行和控制得到有效的落實(shí)；③組建高水平的預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作體系，加強(qiáng)預(yù)算控制管理。

（2）對(duì)標(biāo)管理法。成本對(duì)標(biāo)管理是根據(jù)成本目標(biāo)管理進(jìn)行的，積極和成本管理先進(jìn)單位對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自己的不足，并且做出一定的改進(jìn)和完善，達(dá)到降低目標(biāo)成本的效果。煤礦成本管理應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作：①成本有可比性，煤礦地質(zhì)條件異常復(fù)雜，成本項(xiàng)目的制定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)條件、作業(yè)方式進(jìn)行；②及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本的差異，從開(kāi)采設(shè)計(jì)、作業(yè)流程制定、管理方式選擇等方面出發(fā)，分析成本形成差異的原因，并確定差距；③學(xué)習(xí)先進(jìn)方法，落實(shí)到目標(biāo)成本管理中，總結(jié)分析對(duì)標(biāo)結(jié)果，針對(duì)差異選擇合適的控制措施。

（3）成本項(xiàng)目管理法。成本項(xiàng)目管理就是把成本按照項(xiàng)目進(jìn)行不斷的分解，進(jìn)行精細(xì)化的管理與控制，提高管理的水平。進(jìn)行煤礦成本的項(xiàng)目化管理，其主要的優(yōu)勢(shì)就是明確每個(gè)部門的責(zé)任，獲取項(xiàng)目執(zhí)行的狀況，并選擇合適的成本管理措施，達(dá)到目標(biāo)成本的要求。在項(xiàng)目化管理中，要做好以下幾個(gè)方面：①成本計(jì)劃實(shí)施，確定成本管理的目標(biāo)、方法及路徑；②成本實(shí)施過(guò)程控制，動(dòng)態(tài)化分析成本，優(yōu)化流程設(shè)計(jì)，提高現(xiàn)場(chǎng)管理的水平；③加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控與管理，對(duì)于變更、偏離的項(xiàng)目展開(kāi)深入的分析，從而實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化，提高現(xiàn)場(chǎng)管理的總體水平；③加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)控，對(duì)于變更、偏離成本項(xiàng)目的情況實(shí)施全面性監(jiān)督管控，避免出現(xiàn)成本目標(biāo)偏離嚴(yán)重的情況；④根據(jù)結(jié)果明確責(zé)任與獎(jiǎng)懲措施，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，優(yōu)化成本管理模式。

四、目標(biāo)成本法應(yīng)用措施

（一）綜合分析，設(shè)定科學(xué)合理的目標(biāo)成本

在項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)合理地使用目標(biāo)成本法，其主要計(jì)算方式就是目標(biāo)利潤(rùn)和成本綜合價(jià)格。目標(biāo)成本的確定情況比較復(fù)雜，工作量也比較大。在沒(méi)有投標(biāo)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身的資源初步估算項(xiàng)目投入的資金及可能獲取的利潤(rùn)，然后估算結(jié)果，最終確定投標(biāo)的價(jià)格。分析實(shí)際投標(biāo)的價(jià)格，企業(yè)對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)的情況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等展開(kāi)分析，有些企業(yè)為了中標(biāo)而選擇降低利潤(rùn)率，造成中標(biāo)價(jià)值要低于預(yù)期價(jià)格。在項(xiàng)目中標(biāo)后，中標(biāo)價(jià)格已經(jīng)確定，企業(yè)的相關(guān)人員再進(jìn)行目標(biāo)成本與利潤(rùn)計(jì)算，確保項(xiàng)目質(zhì)量與安全，同時(shí)也要考慮到合理性、經(jīng)濟(jì)性方面，以確定最為合理的項(xiàng)目方案，并且根據(jù)需要核算資金，確定目標(biāo)成本。有關(guān)人員根據(jù)投標(biāo)的價(jià)格確定最后的目標(biāo)利潤(rùn)?？傊谠O(shè)定目標(biāo)成本時(shí)，必須綜合分析各個(gè)要素，符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況。

（二）以目標(biāo)成本為核心，真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和考核

通過(guò)使用目標(biāo)成本法，在制定目標(biāo)時(shí)結(jié)合項(xiàng)目的支出分析研究項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境，落實(shí)監(jiān)督與考核管理措施。在項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)，管理人員的執(zhí)行力會(huì)影響目標(biāo)成本，這就需要企業(yè)建設(shè)完善的考核管理制度，全面落實(shí)監(jiān)督與管理工作。在確定目標(biāo)成本后，管理人員進(jìn)行目標(biāo)的分解，并且確定各個(gè)部門和單位人員的責(zé)任，合理分配相應(yīng)的工作職責(zé)，制定目標(biāo)成本責(zé)任及管理的目標(biāo)，加強(qiáng)人員監(jiān)督與管理，提高工作效果。在項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)，仔細(xì)分析與研究目標(biāo)責(zé)任成本，優(yōu)化改善目標(biāo)管理方法，激勵(lì)員工共同進(jìn)步，提高管理水平。

（三）建立健全目標(biāo)成本管理制度

煤礦企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的管理需要，建設(shè)科學(xué)合理的目標(biāo)成本管理制度，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利地進(jìn)行，同時(shí)也能達(dá)到目標(biāo)成本管理的效果。在企業(yè)建設(shè)成本管理制度時(shí)，各個(gè)部門要積極參與到管理中，形成龐大、復(fù)雜的工作群體，要想使得各項(xiàng)管理制度有效落實(shí)，就要通過(guò)管理制度約束人員的行為，提高目標(biāo)成本管理。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中不斷地改進(jìn)目標(biāo)成本管理方法，調(diào)整工作制度，使得各項(xiàng)工作順利落實(shí)，并且具備較高的可行性與規(guī)范化，更好地降低項(xiàng)目成本。

結(jié) 語(yǔ)

成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展重要的管理工作，對(duì)于保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。目標(biāo)成本法是一種先進(jìn)的管理理念，將其應(yīng)用到煤礦生產(chǎn)管理中，落實(shí)相關(guān)的管理措施，每個(gè)細(xì)節(jié)都必須加強(qiáng)管理和控制，監(jiān)督管理實(shí)施的情況，從而保證目標(biāo)成本控制在合理的范圍內(nèi)，保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，重視優(yōu)秀人才的培養(yǎng)，創(chuàng)新成本管理的理念，對(duì)現(xiàn)代化煤礦產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。