胡甜予

摘? 要：自我國(guó)提出“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)以來(lái)，碳審計(jì)作為一種重要的環(huán)境監(jiān)督手段日益受到重視?；趥鹘y(tǒng)碳審計(jì)面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，以降低碳審計(jì)數(shù)據(jù)采集成本、提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量、提高碳審計(jì)數(shù)據(jù)透明性和構(gòu)建碳排放實(shí)時(shí)審計(jì)與預(yù)警機(jī)制為優(yōu)化目標(biāo)，分析區(qū)塊鏈應(yīng)用于碳審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)工作流程并進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，為“雙碳”目標(biāo)下的碳審計(jì)工作流程的智能化、信息化轉(zhuǎn)型提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：碳達(dá)峰；碳中和；區(qū)塊鏈；碳審計(jì)工作流程

中圖分類(lèi)號(hào)：X321；F239.4? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1671-9255（2023）03-0048-05

人類(lèi)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中會(huì)排放出二氧化碳、臭氧等溫室氣體，面對(duì)溫室氣體排放帶來(lái)的極端氣候風(fēng)險(xiǎn)，越來(lái)越多的國(guó)家公開(kāi)表示爭(zhēng)取在2050年前實(shí)現(xiàn)零碳排放，即碳排放量和碳吸收量相互抵銷(xiāo)。2020年，習(xí)近平總書(shū)記在全球氣候領(lǐng)袖峰會(huì)上首次提出“2030年碳排放達(dá)到峰值，2060年實(shí)現(xiàn)碳中和”的“雙碳”目標(biāo)。2021年3月召開(kāi)的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議明確提出，要把碳達(dá)峰、碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局。同年10月，《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)》《2030年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》兩項(xiàng)專(zhuān)門(mén)性國(guó)家政策出臺(tái)。2022年，習(xí)近平總書(shū)記在黨的二十大報(bào)告中提出“積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和”，這是黨對(duì)“雙碳”的最新戰(zhàn)略部署，2023年亦是我國(guó)向“碳達(dá)峰”發(fā)力、穩(wěn)步推進(jìn)“碳中和”的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。[1]

“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃提出，審計(jì)工作要在助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)中發(fā)揮重要作用。然而，現(xiàn)有碳審計(jì)存在數(shù)據(jù)采集成本高、信息不對(duì)稱(chēng)，以及缺乏實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等諸多問(wèn)題，不利于我國(guó)減排和控排工作的推進(jìn)。鑒于此，科技部等聯(lián)合印發(fā)《科技支撐碳達(dá)峰碳中和實(shí)施方案（2022—2030年）》，強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)科技創(chuàng)新對(duì)碳排放監(jiān)測(cè)、計(jì)量、核查、核算、認(rèn)證、評(píng)估、監(jiān)管以及碳匯的技術(shù)體系和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的支撐保障，為碳達(dá)峰碳中和工作提供決策支撐”[2]。基于當(dāng)前“雙碳”政策指引，將區(qū)塊鏈等技術(shù)嵌入碳審計(jì)業(yè)務(wù)，借助信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)提升碳審計(jì)監(jiān)督效能，對(duì)助力碳審計(jì)向智能化和信息化職能轉(zhuǎn)變，賦能“雙碳”目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

一、“雙碳”目標(biāo)下傳統(tǒng)碳審計(jì)面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)

碳審計(jì)，屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)新的分支，是由政府審計(jì)部門(mén)、第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等獨(dú)立審計(jì)主體依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的重要治理工具。隨著我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極推進(jìn)碳審計(jì)監(jiān)督體系是黨的二十大提出的最新戰(zhàn)略部署，也是落實(shí)新審計(jì)法中“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”的必然要求。目前，我國(guó)距離實(shí)現(xiàn)2030年前碳達(dá)峰目標(biāo)已不足10年，從碳達(dá)峰到2060年前碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也僅有30年。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)碳審計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，在“碳達(dá)峰、碳中和”遠(yuǎn)景目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中存在采集碳審計(jì)數(shù)據(jù)的成本較高、碳審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證、碳審計(jì)核算流程效率低下和碳審計(jì)分析流程工作滯后等問(wèn)題與挑戰(zhàn)。[3-4]

（一）采集碳審計(jì)數(shù)據(jù)的成本較高

碳排放流程包括能源消耗、原材料加工、廢棄物處理、運(yùn)輸和物流和污染物排放等，除了流程中涉及的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)，還包括碳排放權(quán)配額和碳排放權(quán)歷史交易數(shù)據(jù)等外部審計(jì)數(shù)據(jù)。因此，碳排放審計(jì)數(shù)據(jù)類(lèi)型復(fù)雜、數(shù)量繁多、相關(guān)性低，需要消耗大量的人力、物力和財(cái)力。與此同時(shí)，企業(yè)每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)留下“碳足跡”，這些“碳足跡”又通常與企業(yè)機(jī)密有所關(guān)聯(lián)，因此，數(shù)據(jù)壁壘和環(huán)節(jié)壁壘難以打通，無(wú)法實(shí)現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)互通共享，采集碳排放數(shù)據(jù)的成本和難度較大。

（二）碳審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證

碳排放流程與被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，數(shù)據(jù)壁壘和環(huán)節(jié)壁壘難以打通，因此，審計(jì)人員無(wú)法獲取真實(shí)、完整的碳排放審計(jì)數(shù)據(jù)，不利于碳排放審計(jì)工作的正常順利開(kāi)展。從一方面來(lái)說(shuō)，這為企業(yè)舞弊行為提供了自我合理化的借口，為偽造、瞞報(bào)、偷排和超排碳排放數(shù)據(jù)提供了操作空間，管理層也可以逃避超排導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)處罰；另一方面，審計(jì)人員難以獲取高質(zhì)量的碳排放數(shù)據(jù)，相關(guān)政府部門(mén)無(wú)法清晰掌握并監(jiān)督被審計(jì)企業(yè)的碳排放實(shí)際情況。除此以外，隨著信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，不僅會(huì)使碳排放數(shù)據(jù)在寫(xiě)入、輸送和讀取環(huán)節(jié)面臨篡改和丟失的隱患，而且會(huì)影響企業(yè)的安全生產(chǎn)及可持續(xù)發(fā)展。

（三）碳審計(jì)核算流程效率低下

常規(guī)審計(jì)流程一般只涉及基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)和法律法規(guī)常識(shí)，審計(jì)核算方式較為單一化。相比之下，碳審計(jì)不僅需要審計(jì)人員深入了解最新的法律政策，還需要掌握碳排放標(biāo)準(zhǔn)、碳交易市場(chǎng)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員的核算水平提出了更嚴(yán)格的要求，給審計(jì)取證工作帶來(lái)更多的挑戰(zhàn)。如前文所述，碳排放數(shù)據(jù)的采集工作已經(jīng)占用大量的審計(jì)資源。此外，碳審計(jì)還包括燃料燃燒排放量、工作人員因公出行排放量、使用公務(wù)交通工具排放量等專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)的核算工作。因此，審計(jì)人員核算流程耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)，工作效率低下，核算結(jié)果的準(zhǔn)確性也難以得到充分保障。

（四）碳審計(jì)分析流程工作滯后

碳審計(jì)工作是為被審計(jì)企業(yè)挖掘潛在的碳減排放機(jī)會(huì)，并排除偽造、瞞報(bào)、偷排和超排等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。傳統(tǒng)碳審計(jì)是基于被審計(jì)企業(yè)在過(guò)去某一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行核查與分析，而瞞報(bào)、超排，以及偷排等碳排放違規(guī)行為實(shí)際上出現(xiàn)在出具審計(jì)意見(jiàn)之前，這意味著碳審計(jì)分析流程具有滯后性，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)納入事后審計(jì)范疇。[5]因此，傳統(tǒng)碳審計(jì)無(wú)法為企業(yè)提供及時(shí)有效的環(huán)境決策，亟需構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)于實(shí)時(shí)監(jiān)督與治理的需求，及時(shí)解決瞞報(bào)、超排及偷排等問(wèn)題。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于碳審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)分析

“大智移云”時(shí)代背景下，信息化逐漸滲透各行業(yè)各領(lǐng)域的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員或?qū)⒚媾R更多難以識(shí)別的碳審計(jì)造假手段、更廣泛的“碳足跡”審計(jì)范圍和更繁雜的碳排放數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作方式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前碳審計(jì)需求。區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)新興信息技術(shù)，擁有不可偽造、能夠追溯、交易留痕和共同維護(hù)等技術(shù)優(yōu)勢(shì)。因此，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)和傳統(tǒng)碳審計(jì)業(yè)務(wù)的有效融合，可以解決數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證、信息不對(duì)稱(chēng)和碳排放無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制等棘手難題，對(duì)于推動(dòng)傳統(tǒng)碳審計(jì)數(shù)據(jù)采集工作與審計(jì)分析流程的創(chuàng)新性變革將發(fā)揮重要作用。

（一）降低碳審計(jì)數(shù)據(jù)采集成本

區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)是以區(qū)塊的形式鏈接在一起，去中心化的數(shù)據(jù)共享機(jī)制、分布式的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和維護(hù)為碳審計(jì)數(shù)據(jù)采集提供了更優(yōu)化、便捷的方式。首先，在每個(gè)與碳排放關(guān)聯(lián)的部門(mén)系統(tǒng)中嵌入數(shù)據(jù)自動(dòng)采集節(jié)點(diǎn)，并賦予該節(jié)點(diǎn)輸入權(quán)限，輕松實(shí)現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)的自動(dòng)化抓取和采集；其次，系統(tǒng)依據(jù)區(qū)塊鏈提前設(shè)置好的轉(zhuǎn)換規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)清洗和歸類(lèi)，為審計(jì)人員減輕了數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換壓力；最后，系統(tǒng)各節(jié)點(diǎn)用戶(hù)可以借助共識(shí)機(jī)制檢測(cè)數(shù)據(jù)真?zhèn)?，真?shí)的數(shù)據(jù)將被正式寫(xiě)入系統(tǒng)內(nèi)儲(chǔ)存。綜上，區(qū)塊鏈技術(shù)可以?xún)?yōu)化各項(xiàng)人力物力資源，進(jìn)行精確延伸取證，提升碳審計(jì)的數(shù)據(jù)采集工作效率，更快捷高效地達(dá)成碳審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性目標(biāo)。

（二）提升碳審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量

真實(shí)、公允的審計(jì)數(shù)據(jù)不僅是審計(jì)人員披露審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的決定性因素，而且是被審計(jì)企業(yè)降本增效、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要核算依據(jù)。區(qū)塊鏈?zhǔn)怯刹挥?jì)其數(shù)的區(qū)塊組成的，每個(gè)區(qū)塊又通過(guò)Hash指針相互連接，同時(shí)每個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)塊中都包括前一數(shù)據(jù)區(qū)塊的Hash值，從而形成了一個(gè)不可逆的系統(tǒng)。這意味著只要數(shù)據(jù)區(qū)塊的內(nèi)容被更改，其對(duì)應(yīng)的Hash指針也會(huì)同步自動(dòng)更新。因此，一方面，區(qū)塊鏈?zhǔn)褂玫氖欠菍?duì)稱(chēng)加密技術(shù)，有利于避免數(shù)據(jù)在使用過(guò)程中被惡意篡改；另一方面，區(qū)塊鏈內(nèi)節(jié)點(diǎn)用戶(hù)需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的能源采購(gòu)與耗用、碳排放交易數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行真?zhèn)悟?yàn)證，經(jīng)過(guò)大部分節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證后方可正式寫(xiě)入?yún)^(qū)塊鏈內(nèi)，極大程度上減少了碳排放數(shù)據(jù)造假風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨蟽煞矫妫瑓^(qū)塊鏈技術(shù)擁有的不可篡改、全程留痕和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)特征可以很好地滿(mǎn)足碳審計(jì)對(duì)于提升審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求。

（三）提高碳審計(jì)數(shù)據(jù)透明性

作為多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的分布式賬本，區(qū)塊鏈內(nèi)部節(jié)點(diǎn)用戶(hù)共享鏈內(nèi)所有數(shù)據(jù)，該技術(shù)可以增強(qiáng)碳排放數(shù)據(jù)的公開(kāi)透明性，對(duì)于打通數(shù)據(jù)采集壁壘和環(huán)節(jié)壁壘，提高被審計(jì)企業(yè)碳排放活動(dòng)的自主調(diào)控能力具有重要作用。[6]除此以外，區(qū)塊鏈分為私有鏈和公有鏈，獨(dú)立的個(gè)體或企業(yè)通常選擇開(kāi)放程度較低的私有鏈，鏈內(nèi)節(jié)點(diǎn)用戶(hù)獲取、寫(xiě)入數(shù)據(jù)都需要進(jìn)行單獨(dú)授權(quán)，有助于充分保護(hù)鏈內(nèi)共享數(shù)據(jù)的隱私安全。因此，審計(jì)人員可以在獲得授權(quán)后直接讀取企業(yè)能源采購(gòu)和消耗、原材料加工、廢棄物處理、運(yùn)輸和物流、污染物排放等碳排放流程數(shù)據(jù)，在維護(hù)隱私的前提下對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位分析和優(yōu)化。

（四）構(gòu)建碳排放實(shí)時(shí)審計(jì)與預(yù)警機(jī)制

智能合約是區(qū)塊鏈的核心機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是以信息化方式傳播、驗(yàn)證或執(zhí)行合同的一種計(jì)算機(jī)協(xié)議。[7]首先，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)可以將碳排放數(shù)據(jù)的獲取規(guī)則、量化方法、分?jǐn)偡绞降绒D(zhuǎn)換為智能合約形式，自動(dòng)評(píng)估碳數(shù)據(jù)量化方法和碳排放量分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇裕瑢?shí)時(shí)驗(yàn)證碳排放數(shù)據(jù)是否真實(shí)、碳排放量計(jì)算是否精確，并同步標(biāo)記審計(jì)疑點(diǎn)，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)，從而同步生成審計(jì)意見(jiàn)并出具碳排放審計(jì)報(bào)告，有助于及時(shí)查證審計(jì)異常情況并遏制風(fēng)險(xiǎn)行為。其次，智能合約有助于構(gòu)建碳排放活動(dòng)實(shí)時(shí)預(yù)警機(jī)制。在各部門(mén)信息平臺(tái)的內(nèi)部節(jié)點(diǎn)上自動(dòng)采集碳排放數(shù)據(jù)之后，智能合約會(huì)將碳排放因子選取規(guī)則、碳排放數(shù)據(jù)量化規(guī)則等轉(zhuǎn)換為代碼，利用代碼自動(dòng)核算碳審計(jì)數(shù)據(jù)。當(dāng)碳排放量達(dá)到起初設(shè)定的預(yù)警值時(shí)，智能合約會(huì)自動(dòng)發(fā)出預(yù)警信息，實(shí)時(shí)調(diào)控企業(yè)碳排放量并及時(shí)查明異常原因，幫助審計(jì)人員有效克服碳審計(jì)的抽樣偏差，將更多的時(shí)間精力投入碳排放數(shù)據(jù)優(yōu)化、探析碳減排可能性等工作中，為著力提升審計(jì)成果和價(jià)值提供智力支持。

三、“雙碳”目標(biāo)下基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)工作流程優(yōu)化

真實(shí)公允的碳排放數(shù)據(jù)是高質(zhì)量開(kāi)展碳審計(jì)工作的重要支撐，更是決定碳審計(jì)成敗的生命線(xiàn)。傳統(tǒng)碳審計(jì)是由政府審計(jì)部門(mén)、第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，以獨(dú)立的身份對(duì)被審計(jì)單位的碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和評(píng)價(jià)，并提供客觀(guān)的審計(jì)鑒定意見(jiàn)。如圖1所示，傳統(tǒng)碳審計(jì)工作流程一般分為計(jì)劃準(zhǔn)備階段、審計(jì)執(zhí)行階段和出具報(bào)告階段。首先，審計(jì)人員通過(guò)調(diào)研被審計(jì)企業(yè)的歷史沿革和發(fā)展現(xiàn)狀，明確此次碳審計(jì)所需人力和物力資源，收集碳排放活動(dòng)相關(guān)的原始憑證，初步確認(rèn)碳審計(jì)思路；其次，審計(jì)人員赴現(xiàn)場(chǎng)對(duì)碳排放源進(jìn)行抽樣審計(jì)，根據(jù)《IPCC2019溫室氣體清單指南》等相關(guān)準(zhǔn)則核算企業(yè)直接和間接碳排放量并完成審計(jì)底稿的編制和內(nèi)部復(fù)核；最后，審計(jì)人員充分挖掘并分析審計(jì)證據(jù)，與被審計(jì)企業(yè)管理層和決策者溝通審計(jì)意見(jiàn)，出具正式的碳排放審計(jì)報(bào)告，并歸檔審計(jì)工作底稿及相關(guān)佐證材料。

隨著“雙碳”目標(biāo)的持續(xù)推進(jìn)，將區(qū)塊鏈、云計(jì)算等信息技術(shù)與碳審計(jì)工作深度融合是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。針對(duì)前文所述傳統(tǒng)碳審計(jì)中面臨的碳數(shù)據(jù)集成困難、碳排放監(jiān)測(cè)核算技術(shù)繁瑣、可視化透明性不足等棘手難題，立足于傳統(tǒng)的碳審計(jì)工作流程，創(chuàng)新并優(yōu)化基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)工作流程，以被審計(jì)企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)流為主線(xiàn)，借助區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行全流程確權(quán)，將技術(shù)優(yōu)勢(shì)嵌入審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，優(yōu)化傳統(tǒng)碳審計(jì)工作流程，大幅提升碳審計(jì)工作效率，進(jìn)一步強(qiáng)化碳審計(jì)在助力我國(guó)如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)過(guò)程中的作用。具體流程如圖2所示。

（一）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)準(zhǔn)備階段

不同于傳統(tǒng)碳審計(jì)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)首要任務(wù)是與被審計(jì)企業(yè)建立良好可靠的區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用環(huán)境。首先，審計(jì)人員通過(guò)了解企業(yè)決策者對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)是否接受、技術(shù)人員的專(zhuān)業(yè)水平高低、信息系統(tǒng)使用范圍等來(lái)預(yù)判被審計(jì)企業(yè)的區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境。其次，審計(jì)人員在掌握碳審計(jì)智能合約商業(yè)邏輯的基礎(chǔ)上，檢測(cè)智能合約漏洞，確保智能合約準(zhǔn)確、可靠、科學(xué)、合理。最后，審計(jì)人員赴被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，梳理碳排放數(shù)據(jù)的原始憑證，同時(shí)在碳排放源頭采取審計(jì)隨機(jī)抽樣，并對(duì)碳排放內(nèi)部控制制度進(jìn)行重復(fù)測(cè)試，為后續(xù)開(kāi)展碳排放審計(jì)工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)實(shí)施階段

嵌入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)實(shí)施過(guò)程圍繞被審計(jì)企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)流展開(kāi)，主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、數(shù)據(jù)核算及數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)預(yù)警四個(gè)階段。首先，通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)采集企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者節(jié)點(diǎn)與內(nèi)部各部門(mén)節(jié)點(diǎn)的碳排放數(shù)據(jù)，分別把這兩部分?jǐn)?shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為主體、金額、數(shù)量、排放類(lèi)型等交易字段，保證采集的數(shù)據(jù)與鏈內(nèi)字段完整一致。其次，通過(guò)共識(shí)機(jī)制，區(qū)塊鏈內(nèi)節(jié)點(diǎn)對(duì)交易信息的真?zhèn)芜M(jìn)行驗(yàn)證，在獲得整個(gè)網(wǎng)絡(luò)50%以上節(jié)點(diǎn)的確認(rèn)之后，交易信息會(huì)同步在區(qū)塊鏈內(nèi)各個(gè)分布式節(jié)點(diǎn)上生成副本，使得數(shù)據(jù)無(wú)法再進(jìn)行篡改。最后，根據(jù)區(qū)塊鏈預(yù)設(shè)的智能合約，一方面，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)核算直接碳排放量，轉(zhuǎn)換間接碳排放量，并將兩部分碳排放量分別儲(chǔ)存到各自區(qū)塊中；另一方面，系統(tǒng)實(shí)時(shí)驗(yàn)證分析碳排放數(shù)據(jù)是否真實(shí)合規(guī)，并自動(dòng)更新審計(jì)工作日志，為審計(jì)人員分析異常行為記錄、提供準(zhǔn)確的職業(yè)判斷加強(qiáng)信息化技術(shù)保障。

（三）基于區(qū)塊鏈技術(shù)的碳審計(jì)報(bào)告階段

借助區(qū)塊鏈技術(shù)，審計(jì)人員可以通過(guò)碳審計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告，有助于同時(shí)兼顧碳審計(jì)工作效率和碳審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，以期將碳審計(jì)工作流程向智能化、信息化推進(jìn)。首先，審計(jì)人員根據(jù)由區(qū)塊鏈技術(shù)自動(dòng)核算和轉(zhuǎn)換的碳排放數(shù)據(jù)、實(shí)時(shí)生成的審計(jì)工作日志以及異常行為記錄，來(lái)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)碳排放活動(dòng)作出審計(jì)鑒定意見(jiàn)并出具碳審計(jì)報(bào)告；同時(shí)，在預(yù)設(shè)的權(quán)限范圍內(nèi)，被審計(jì)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部節(jié)點(diǎn)和外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者節(jié)點(diǎn)均可以實(shí)時(shí)查看審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告；除此以外，審計(jì)人員還可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘和分析，找出潛在的減排機(jī)會(huì)和效益最大化方案，為企業(yè)優(yōu)化能源消耗、生產(chǎn)流程和供應(yīng)鏈提供合理建議與舉措，進(jìn)一步完善企業(yè)減排戰(zhàn)略部署。

四、結(jié)語(yǔ)

積極穩(wěn)妥地推進(jìn)“碳達(dá)峰、碳中和”是貫徹新發(fā)展理念的關(guān)鍵舉措，更是事關(guān)中華民族永續(xù)發(fā)展和構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體的重大戰(zhàn)略決策。[8]在新審計(jì)法“堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加快信息化建設(shè)”的政策指引下[9]，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)和碳審計(jì)工作深度融合，推進(jìn)碳審計(jì)向智能化、信息化職能轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新性地解決了傳統(tǒng)碳審計(jì)面臨的碳排放數(shù)據(jù)采集成本高、數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證、核算工作量大和審計(jì)工作滯后等難題，有助于加速碳排放實(shí)時(shí)審計(jì)和實(shí)時(shí)預(yù)警的縱深發(fā)展，進(jìn)一步重塑和優(yōu)化碳審計(jì)工作流程，對(duì)數(shù)字化賦能“雙碳”目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)和加快推進(jìn)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展都具有重要意義。[10]

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Research on Optimization of Carbon Audit Workflow based on Blockchain Technology under the goal of “dual Carbon”

Hu Tianyu

（School of Accounting， Anhui Business College， Wuhu Anhui 241002）

Abstract： Since our country put forward the goal of “reaching the peak of carbon and carbon neutrality”， carbon audit as an important means of environmental supervision has received increasing attention. Based on the problems and challenges faced by traditional carbon auditing， and aiming to reduce the cost of carbon auditing data collection， improve the quality of carbon auditing data， improve the transparency of carbon auditing data and build a real-time audit and early warning mechanism for carbon emissions， this paper analyzes the technical advantages of blockchain applied to carbon auditing， and proposes a carbon auditing workflow based on blockchain technology and describes it in detail. It provides the basis for the intelligent and information-based transformation of the carbon audit workflow under the goal of “dual carbon”.

Key words： Carbon peak; Carbon neutral; Blockchain; Carbon audit workflow